Está en la página 1de 79

RENTAS EMPRESARIALES

RENTAS DE CAPITAL(1 Y 2 CATEGORIA) RENTAS DE TRABAJO(4 Y 5 CATEGORIA) EMPRESAS Y NEGOCIOS:


NUEVO RUS

RGR(3RA CATEGORIA)
RER IVAP(IMP. A LA RENTA DE ARROZ PILADO) REGIMEN DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE

Pueden acogerse al NUEVO RUS: A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico. Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.

1. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el tlimo digito de tu nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT 2. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N 845) 3. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo. 4. Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

5. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros.

6. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

7. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT).
8. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.). Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda).

De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que desea acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn siguiente tablas:

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categora que le corresponde.

IMPORTANTE Adems de las cinco (5) categoras del Nuevo RUS existe la Categora Especial a la que puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles y se dedica: 1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; , 2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de S/.0.00 Nuevos Soles.

Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora.

Este es un rgimen intermedio entre el Nuevo RUS y el Rgimen General, que permite relacionarse en la compra-venta con otras empresas. Bajo esta modalidad se pueden emitir facturas y otros comprobantes de pago con el mismo efecto tributario. El RER est dirigido tanto a las microempresas conducidas por personas naturales como a las que se constituyen como personas jurdicas que realizan actividades de servicios, comercio, industria, produccin, manufactura y extraccin de recursos naturales (incluidos la crianza de animales y cultivos). Puedes acogerte a este rgimen en cualquier mes del ao, pero debes tener presente lo siguiente: Si inicias actividades en el transcurso del ao, el acogimiento se realizar con la declaracin y el pago oportuno (dentro de la fecha de vencimiento) de la cuota del impuesto a la renta que te corresponda segn tu inscripcin en el Registro nico del Contribuyente (RUC). Si provienes de otro Rgimen Tributario (Rgimen General del Impuesto a la Renta o del Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS), el acogimiento se realizar con la declaracin y el pago oportuno (hasta la fecha de vencimiento) de la cuota del impuesto a la renta que te corresponda segn el mes en el cual hayas efectuado el cambio a este rgimen.

Para acogerse a este rgimen tributario: Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000 El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no superar los S/. 126,000 El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000 Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER. Tiene ciertos requisitos para acogerse. Su tasa es de Impuesto ala renta es 1.5% de los ingresos netos mensuales. Y de IGV 18%. Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia de SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar una declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y pasivos. EL ACOGIMIENTO A ESTE REGIMEN TIENE CARCTER PERMANENTE

REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RER


Los ingresos netos en el transcurso del ao no deben superar

los S/. 525,000.


El valor de los activos fijos afectados a la actividad no debe

ser mayor a S/. 126,000. No se consideran vehculos ni inmuebles.


El monto de las compras relacionadas a la actividad en el

transcurso del ao no deben superar los S/.525,000.


No pueden trabajar ms de diez (10) personas, incluidos los

servicios de intermediacin laboral y tercerizacin.

COMPROBANTES DE PAGO
En este rgimen se pueden emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. Notas de crdito y notas de dbito. Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes como remitente).

LIBROS DE CONTABILIDAD Las operaciones econmicas de tu empresa se registran en los siguientes libros de contabilidad:
Registro de Compras.

Registro de Ventas.

Se encuentran excluidas del RER las personas dedicadas a los siguientes tipos de actividades: Las que realizan actividades calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Las que prestan servicio de transporte de carga con vehculos de capacidad mayor o igual a 02 TM (dos toneladas mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre de pasajeros.

Las que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.


Las que se desempean como notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores, agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realicen actividades en la Bolsa de Productos, as como los agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Las que son titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Las que son titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Las que realizan actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

Las que realizan venta de inmuebles. Las que brindan servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

Tampoco pueden acogerse al RER quienes realicen: Actividades de mdicos y odontlogos.


Actividades veterinarias.

Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria, asesoramiento en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.


Actividades de informtica y conexas.

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

Este es un rgimen tributario que comprende a las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora (por ejemplo, utilidades a fin de ao). A este rgimen tributario se pueden acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o tamao. Asimismo, pueden inscribirse las pequeas empresas conducidas por Personas Naturales o por Personas Jurdicas. Las MYPE pueden elegir esta opcin desde el inicio de sus actividades econmicas. REQUISITOS: Si eres un contribuyente que proviene del Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) puedes trasladarte al Rgimen General (RG) en cualquier momento del ao. Para ello, debes presentar la declaracin de pago correspondiente al mes en el que te incorporas utilizando el PDT N 621 o el Formulario N 119, segn corresponda

Impuesto a la Renta con pagos mensuales a cuenta del impuesto anual. Si al final resulta que pagaste ms de lo estimado, habr un saldo a tu favor como contribuyente.

19% por el IGV(incluye el 2% por el IPM Impuesto de Promocin Municipal). Si hiciste compras vinculadas a tu negocio, el IGV que pagaste como comprador se deduce del que tienes que pagar como vendedor.
En el caso de no tener ingresos, se declara S/. 0.0.

COMPROBANTES DE PAGO
En este rgimen se pueden emitir los siguientes comprobantes de pago: Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. Documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como: Notas de crdito y notas de dbito. Guas de Remisin para sustentar el traslado de mercaderas o Guas de Remisin como transportista, si la actividad que realizas es el transporte de mercaderas.

LIBROS DE CONTABILIDAD
Las empresas que tengan ingresos brutos anuales menores a las 150 UITs (equivalentes a S/. 540,000, segn UIT 2010) deben llevar como mnimo los siguientes libros: Registro de Compras. Registro de Ventas. Libro Diario .

Las que tengan ingresos mayores deben llevar contabilidad completa, que incluye: Libros, Caja y Bancos. Inventarios y Balances. Libro Diario. Libro Mayor. Registro de Compras. Registro de Ventas. Libros de Registro de Activos Fijos. Registro de Costos. Registro de Inventario Permanente en unidades fsicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado (en caso se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta). Libro de Actas. Libro de Matricula de Acciones (si fuese el caso).

Impuesto a la Venta de Arroz Pilado


Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz.

Arroz Pilado
Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para su comercializacin y consumo.

Quin solicita el servicio del pilado? El agricultor, acopiador o comerciante que llevan el arroz en cscara al Molino. Qu se entiende por primera venta? Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas. Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino. Arroz Importado La importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades:

PARTIDA ARANCELAR IA

DESCRIPCION

1006.20.00.00

Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

1006.30.00.00

Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso pulido o glaseado

1006.40.00.00 23.02.20.00.00

Arroz partido Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas, incluso en "pellets" de arroz

Quines son sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado IVAP


Las Personas Naturales Las Sucesiones Indivisas Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones: -La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos. -La importacin de bienes afectos.

Tasa del IVAP


Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la importacin.

Ejemplo: El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de cada saco es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000. El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T. ser es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin.
CONCEPTO Valor de venta IVAP (4%) Total MONTO S/ 90,000 3,600 S/. 93,600

LOS ESTABLECIMIENTOS INSCRITOS EN EL REGIMEN ESPECIAL DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE GOZAN DE UN BENEFICIO EL CUAL SE CONSIDERA A LOS SERVICIOS DE HOSPEDAJE Y ALIMENTACION ADQUIRIDOS EN EL PAIS,POR SUJETOS NO DOMICILIADOS,COMO EXPORTACIONES. ESTO LES PERMITE SOLICITAR LA DEVOLUCION DEL SALDOA FAVOR DEL IGV A QUE TIENEN DERECHO LOS EXPORTADORES

Costo de adquisicin: La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

Valor de ingreso al patrimonio: El valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.

Costo Computable: Diferencias temporales: Son diferencias que se producen al existir discrepancia entre la imputacin temporal del ingreso y/o gasto contable y el tributario, este hecho se origina en un periodo determinado y es susceptible de ser revertido en el futuro. Diferencias permanentes: Son diferencias que se mantienen permanentemente como gasto no deducible o ingresos no gravados de tal forma que no se revertirn ni podr aplicarse una compensacin en el futuro.

De conformidad con lo dispuesto en el articulo 8 del Cdigo Tributario:

Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Son contribuyentes del impuesto a la renta:

Las personas naturales. Las sucesiones indivisas. Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos.

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; as como

quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte, ciencia u oficio. Las personas jurdicas, entendidas por tal:
Las sociedades annimas constituidas en el pas. Las sociedades en comandita constituidas en el pas. Las sociedades colectivas constituidas en el pas.

Las

sociedades comerciales de responsabilidad constituidas en el pas. Las sociedades civiles constituidas en el pas. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. Las empresas de propiedad social. Las empresas de propiedad parcial o total del estado.

limitada

Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las

de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el articulo 18 de la ley.


Las

empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. empresas individuales de limitada, constituidas en el pas. responsabilidad

Las

Las

sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

Las sociedades agrcolas de inters social.


Las sociedades irregulares previstas en el articulo 423 de la ley

general de sociedades; la comunidad de bienes, Joint Ventures, consorcio y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

Los bancos multinacionales o que se refiere el titulo tres de la

seccin tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Banca y Seguros y la Ley Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la ley N 26702, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones previstas en el segundo prrafo del articulo 397 del referido decreto.

Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

Las que obtengan los Notarios, y de aquellas que provengan de su actividad. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas alas que se refiere el Artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas al artculo 14 del TUO y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Este supuesto est referido a aquel caso en que los profesionales independientes desarrollan sus actividades formando una sociedad civil.

La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

Rentas generadas por patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria

1.-Para el caso de inmuebles: a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente: a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).

C) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente a la opcin de compra, incrementado en las mejoras de carcter permanente y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del Artculo 20 de la presente ley.

Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la depreciacin.

2.-En Acciones y participaciones: a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin.

b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin; en su defecto, ser su valor nominal.
Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a

su valor nominal.

d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza. e) Tratndose de la enajenacin de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. El Reglamento establecer la forma de determinar el costo promedio ponderado.

f) Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe.

En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104 de la Ley, no se deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0). g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su emisin ser cero (0).

3.- Otros valores mobiliarios

El costo computable ser el costo de adquisicin. Sin embargo, si hubieren sido adquiridos a ttulo gratuito por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo computable ser su valor nominal. Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.

4.- Intangibles El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.

5.- Reposicin de bienes del activo fijo Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del Artculo 3, el costo computable es el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.

6.- Permuta de bienes El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado de dichos bienes.

7.-Bienes en copropiedad En caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se efectu la respectiva separacin o particin.

RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley. Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.


Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del artculo 37 de la Ley. Gastos de utilizacin comn.

Los ajustes pueden ser de signo positivo o de signo negativo. Cuando el signo es positivo se produce el aumento de la base imponible, en estos casos, nos encontramos, por ejemplo, en el caso de gastos no deducibles y por el lado de los ingresos, tenemos como ejemplo los ingresos presuntos. Cuando el signo es negativo se produce la reduccin de la base imponible, por ejemplo, los ingresos no gravados.

Legislacin prev dos sistemas para determinar cuotas mensuales. Todos aquellos contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora se encuentran obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable, cuotas mensuales que se determinan con arreglo a uno de los sistemas estipulados en la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), esto es el sistema de coeficientes o el sistema del porcentaje.

Ahora bien, cualquiera sea el sistema a aplicar con referencia a los pagos a cuenta, ste se determina al inicio de cada ejercicio, y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio, debiendo ser aplicado por todo el ao (enero-diciembre).

Respecto del sistema de coeficientes, si bien el sistema se debe usar desde enero, su base de clculo sufre una variacin al periodo marzo de cada ejercicio (que vence en este mes de abril).

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora, abonaran con carcter de pago a cuenta, cuotas mensuales con arreglo al sistema de coeficientes o porcentajes.

Sistema de Coeficientes
Sistema del 2% de los Ingresos Netos.

SISTEMA DE COEFICIENTES: La determinacin del sistema de pago a cuenta se efecta en funcin de los resultados del ejercicio anterior y con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada mensual correspondiente al pago a cuenta de enero de cada ejercicio. Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio:

Pago a cuenta: coeficiente por ingresos netos mensuales.

Impuesto calculado

Enero y Febrero = (ejercicio precedente al anterior) Ingresos netos

Impuesto calculado

Marzo a Diciembre = (ejercicio anterior) Ingresos netos

Nota: el coeficiente obtenido se debe expresar con cuatro decimales.

SISTEMA DEL 2% DE LOS INGRESOS NETOS

Este sistema consiste en aplicar sobre el monto de los ingresos netos del mes la tasa del 2%.

Deben acogerse a este sistema:


Los contribuyentes que inicien sus actividades en el ejercicio. Los contribuyentes que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Las personas que durante anterior estuvieron en el nuevo rgimen nico simplificado o en el rgimen especial del impuesto a la renta.

Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los sujetos, que hubieran obtenido rentas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Asimismo, estn obligados los que sin haber obtenido rentas de tercera categora originen en el ejercicio prdidas tributarias derivadas de la realizacin de sus actividades generadoras de tales rentas. Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo 14 y 79 de la Ley).

Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).

No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:
El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto

Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967). El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la Ley modificado por Decretos Legislativos N 968 y N 1086).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre del correspondiente ao.

La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 662 que es generado por el Programa de Declaracin Telemtica PDT -Renta Anual 2008-Tercera Categora, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin.

Asimismo, tenga presente que el Nuevo Cdigo de Envo es un cdigo de seguridad de 12 dgitos que deber incluir en el envo de todas sus declaraciones elaboradas a travs del PDT. Para obtenerlo, ingrese al mdulo de SUNAT Operaciones en Lnea, registrando su Clave SOL.

La presentacin de la Declaracin se podr realizar por Internet, a travs del Sistema SUNAT - Operaciones en Lnea (SOL), en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o llevando un disquete con el archivo de envo generado por el PDT a los bancos autorizados. Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o Dependencia de la SUNAT a nivel nacional. Los Principales Contribuyentes podrn presentar su Declaracin Jurada en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe).

Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes presentarn su Declaracin Jurada en las agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta se desarrollar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el cronograma establecido para cada perodo.

Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos.

No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito ( Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de tecnologas avanzadas en materia de archivo de documentos e informacin ).