CAPTULO 3

ETICA PROFESIONAL

3.1 Naturaleza de la tica dilemas y decisiones ticas Gran parte de lo que

La tica es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo. Aunque la tica personal vara entre los individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es una conducta tica y no tica.

se juzga inmoral en una sociedad no est prohibido explcitamente, cmo entonces sabemos si estamos comportndonos en forma tica? Quin decide qu normas de conducta son apropiadas? Es tico un tipo de conducta mientras no viole ninguna ley o norma de la profesin?

(ver

ejemplo dispositiva)

en

notas

de

Qu son los dilemas ticos ?

El dilema tico es una situacin en que el individuo debe decidir la conducta correcta.
Suponga que un alumno de su universidad se encuentra un reloj caro en uno de los sanitarios. Qu hace para localizar a quien lo perdi?

El dilema tico generalmente se refiere a una situacin donde el bienestar de uno o ms individuos se ve afectado por los resultados de la decisin.
A menudo los dilemas ticos de los auditores influyen en el bienestar de muchos individuos o grupos. Por ejemplo, si toma una decisin no tica respecto al contenido de un informe de auditora, perjudicar al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores (casos Enron, Worldcom, Parmalat, Arthur Andersen

Modelo de decisiones ticas

Cmo tomamos decisiones sobre la accin apropiada cuando encaramos un dilema tico?

He aqu los pasos de que consta generalmente una decisin:

Para tomar decisiones en general se requiere poco pensamiento consciente, sin embargo, cuando el resultado de la decisiones tiene consecuencias ms importantes, casi siempre aplicamos un proceso ms formal.

1. Identificar el problema. 2. Identificar las alternativas posibles. 3. Identificar las restricciones referentes a la decisin. 4. Analizar los efectos probables de las alternativas. 5. Seleccionar la mejor alternativa. (ver ejemplo en notas de diapositiva)

Anlisis de un dilema tico (ejemplo anterior) mediante el modelo de toma de decisiones

Identificar el problema Se rebas el presupuesto del tiempo asignado a la tarea. Identificar las alternativas posibles Hay muchas, pero se analizan solo dos: 1) indicar slo dos de las ocho horas trabajadas y 2) indicar las ocho horas Identificar las restricciones referentes a la decisin - incluyen normas internas de la persona (creencias: decir la verdad, justicia, lealtad, inters en la gente); - normas externas, que impone la sociedad, empresa como: poltica informal de la ca., Cdigo de tica

Analizar los efectos probables de las alternativas - Los dilemas ticos ordinariamente afectan a individuos que no participan en el proceso de la toma de decisiones (ver cuadro en siguiente diapositiva)
Seleccionar la mejor alternativa - Usted es el nico que puede determinar cmo responder en situaciones como sta (si quiere progresar en esta forma debe pensar tambien que puede ser descubierto y sancionado por ello)

Los cdigos de conducta profesional o cdigos de tica no pueden contemplar todos los casos y a menudo el auditor debe ejercer su juicio profesional para tomar decisiones en situaciones ticas sumamente complejas.

3.2 La necesidad de la tica profesional

Todas las profesiones reconocidas poseen algunas caractersticas comunes. Aqu las ms importantes:

1) la responsabilidad de servir al pblico, 2) buen nivel conocimientos, de

3) normas de admisin y 4) necesidad de contar con la confianza del pblico.

1) Responsabilidad de servir al pblico -(Independencia) El certificador tiene la obligacin de garantizar que la informacin es justa para todos y que no beneficia a un grupo a costa de otro 2) Rico acervo de conocimientos - la contabilidad es un complejo conjunto de conocimientos. Los principios y las prcticas de auditora deben irse adaptando, a medida que el ambiente cambia (imponer la educacin continua a los CPA.
(Ver cararteristicas comunes de las profesiones reconocidas en notas de diapositiva)

3) Normas de admisin Hay que cumplir un mnimo de normas de escolaridad y de experiencia para obtener una licencia que permita ejercer la profesin.

tica profesional contadura pblica -

en

la

Un trabajo negligente o la falta de integridad por parte de un contador puede originar una actitud negativa del pblico hacia estos profesionales.

4) Necesidad de contar con la confianza del pblico

Los mdicos, los abogados, los contadores pblicos certificados y el resto de los profesionales necesitan la confianza del pblico si quieren tener xito. Para el contador esa confianza es especialmente importante. Su producto es la credibilidad.

El cdigo de Etica de la FNCE Ecuador (incluye directrices prcticas a sus integrantes para que mantengan una actitud profesional). Adems, a los clientes y al pblico en general les da la garanta de que se mantendrn normas rigurosas y de que se harn cumplir.

3.3 Cdigo de conducta profesional o Codigo de Etica (PRINCIPIOS) codigo de etica FNCE ecuador.doc
American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Este cdigo de tica profesional propone un modelo para ampliar los servicios profesionales y responder a otros cambios de la contabilidad,

El Cdigo de tica del Contador Pblico se encuentra estructurado en dos partes:

Consta de dos secciones. La primera, de LOS PRINCIPIOS , es una exposicin orientada a metas y sobre las responsabilidades ante el pblico, los clientes y los colegas. Sienta las bases de las reglas, segunda seccin del cdigo. LAS REGLAS, son aplicaciones obligatorias de los Principios. Definen la conducta aceptable e identifican las fuentes de autoridad de las normas del desempeo.

a) POSTULADOS GENERALES (#7)- Constituye los enunciados fundamentales y Morales de la tica profesional, orientada al Contador. Estos postulados Generales son aplicables a todo Contador, sea que trabaja en forma independiente o dependiente, o sea que acte en instituciones Pblicas o privadas.

b) NORMA DE ETICA.Comprende las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o ms Postulados Generales. Las Normas de tica debern irse estructurando en base a los requerimientos particulares que genera la evolucin profesional de la contadura pblica.

Principios AICPA
Artculo I: responsabilidades - Buen juicio profesional y moral en sus actividades Artculo II: el inters pblico responder a la confianza al publico Artculo III: integridad Alto sentido de integridad Artculo IV: objetividad e independencia no tener conflictos de intereses Artculo V: debido cuidado Competencia y calidad Artculo VI: alcance y naturaleza de los servicios Cumplir con Codigo Conducta

Postulados FNCE
INTEGRIDAD - recto, honesto, sincero en su trabajo OBJETIVIDAD sin prejuicios INDEPENDENCIA imparcial CONFIDENCIALIDAD reserva de la informacion NORMAS TECNICAS respeto a normas tecnicas y profesionales del IICE CAPACIDAD PROFESIONAL buen nivel de competencia profesional CONDUCTA ETICA cuidar su imagen y reputacion

3.4 Cdigo de conducta profesional o Codigo de Etica (REGLAS)

Reglas - AICPA

Normas de Etica - FNCE

101 Independencia 102 Integridad y objetividad 201 Normas generales 202 Cumplimiento de las normas 203 Principios contables 301 Informacin confidencial del cliente 302 Honorarios contingentes 501 Actos desacreditables 502 Publicidad y otra clase de anuncios 503 Comisiones y honorarios por recomendaciones 505 Tipo y nombre de la organizacin

No. 1 PUBLICIDAD, DIVULGACION Y SOLICITACION No. 2 - CAPACIDAD PROFESIONAL No. 3 - INTEGRIDAD, OBJETIVIDAD E INDEPENDENCIA No. 4- CONFIDENCIALIDAD No. 5 - ETICA A TRAVES DE LAS FRONTERAS INTERNACIONALES

No. 6 - CONDICIONES PARA QUE UN CONTADOR PUBLICO ACEPTE UN TRABAJO PARA UN CLIENTE AL QUE ATIENDE OTRO CONTADOR PUBLICO
No. 7 - CONDICIONES PARA SUBSTITUIR A UN CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

Norma de Etica No.2 Capacidad Profesional

La definicin de Capacidad Profesional en el desarrollo de esta Norma de Etica, se fundamente en el siguiente postulado general: "Un Contador tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Solamente deber aceptar trabajos que l o su firma esperan poder realizar con capacidad profesional
La capacidad profesional de un Contador Pblico, esta se puede dividir en dos fases: a) Obtencin de la capacidad profesional - Requiere inicialmente de un alto grado de educacin general y una educacin especializada, entrenamiento y examen en materias profesionales relevantes, as como un periodo de experiencia en el trabajo. b) Mantenimiento de la capacidad profesional. Requiere de un estado de alerta constante respecto a los nuevos acontecimientos en la profesin de la Contadura Pblica, incluyendo pronunciamientos relevantes nacionales o internacionales sobre contabilidad, auditoria y otros temas afines, as como de la legislacin pertinente.

3.5 Analisis de la Independencia y Objetividad

Independencia
El concepto de independencia no es absoluto; ningn contador pblico certificado puede afirmar una independencia completa del cliente. Ms bien, la independencia es relativa. La independencia absoluta no pasa de ser un ideal, mientras el contador trabaje con los ejecutivos del cliente y reciba honorarios de l. Es necesario buscar el mximo nivel de independencia compatible con este ambiente de negocios.

La independencia del despacho contable se considerar comprometida si un miembro del equipo o socio:

Ha adquirido un inters financiero material directo o indirecto con el cliente.

Por ser el administrador, fideicomiso o albacea (administrador) de algn patrimonio, si dicho patrimonio tiene un inters financiero en una empresa cliente.

Por prstamos a o del cliente, o de algn funcionario o ejecutivo, director o accionista principal de una empresa cliente.

A continuacin se mencionan los siguientes ejemplos de las actividades generales que amenazan la independencia del contador:

Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin. Preparar los documentos fuente (rdenes de compra, registros de tiempo para la nmina y pedidos de los clientes). Tener en custodia los activos del cliente. Supervisar a los empleados del cliente en sus actividades recurrentes normales. Determinar qu recomendaciones deben implantarse. Comunicarse con el consejo de administracin en favor de los ejecutivos. Servir como garante o consejero general.

La Sarbanes-Oxley Act del 2002 prohbe a los despachos contables registrados que auditan a una compaa pblica, ofrecerles los siguientes servicios de no certificacin:

Contabilidad u otros servicios relacionados con los controles contables o con los estados financieros del cliente. Diseo e implementacin de sistemas de informacin si estn sujetos a procedimientos auditora. Servicios actuariales. Outsourcing de la auditora interna. Funciones administrativas o servicios de recursos humanos. Varios servicios de inversin. Servicios legales. Servicios expertos no relacionados con la auditora (una opinin experta, por ejemplo a procedimientos regulatorios. Servicios fiscales que no incluyen abogaca pblica (por ejemplo, representar al cliente ante un tribunal fiscal).

Integridad y Objetividad
En la realizacin de todo servicio profesional, el auditor deber mantener la objetividad e integridad, no tendr conflicto de intereses y tampoco tergiversar los hechos ni subordinar su juicio a nadie. Segn una interpretacin de esta Regla, el contador habr tergiversado los hechos en violacin de lo establecido en ella si intencionalmente:

Hace o permite que otros hagan asientos materialmente incorrectos en los estados o registros financieros del cliente. No corrige estados financieros materialmente falsos o engaosos, cuando tiene autoridad para ello.

Firma o hace que otro firme un documento que contenga informacin materialmente falsa y engaosa.

3.6 tica de los auditores internos

Los auditores internos, que operan a travs de su organizacin nacional (The Institute of Internal Auditors), han redactado su propio cdigo de tica profesional. El Code of Ethics del instituto va ms all de la definicin de la auditora interna e incluye dos elementos esenciales:

1. Principios relacionados con la profesin y ejercicio de la auditora interna; 2. Reglas de conducta que describen las normas que deben cumplir los auditores internos. Ayudan a interpretar los principios en la prctica y rigen su conducta tica.

Principios

Reglas de conducta

Integridad - Confianza
Objetividad no dejarse influir por otros intereses Confidencialidad respetar la propiedad de la informacin recibida Competencia conocimiento y experiencia al prestar sus servicios

1. Integridad honestidad, diligencia y responsabilidad

2. Objetividad no participaran en nada ue pueda afectar su juicio 3. Confidencialidad protegern la informacin 4. Competencia experiencia, habilidades, experiencia
(Ver cdigo de auditores internos en notas de diapositiva)