Tributacion de Las Remuneraciones Icare 2006

TRIBUTACION DE LAS REMUNERACIONES
ICARE 2006
Hernan Cabrera C.
HERNAN CABRERA CACERES 2006 ICARE
ASPECTOS LEGALES
DEFINICIONES
Remuneracin es la contraprestacin en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero, que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo Contrato individual de trabajo es una convencion por la cual el empleador y el trabajador se obligan reciprocamente. Este a prestar servicios personales bajo dependencia y subordinacion del primero, y aquel a pagar al trabajador por la prestacion de sus servicios personales, una remuneracion determinada.
TIPOS DE REMUNERACIONES
Percepciones remunerativas : sueldo , bonos, horas extras, aguinaldos, asignaciones, premios,etc. Percepciones no remuneratorias:
Compensatorias: asignacion de colacion, movilizacion, etc. Indemnizatorias: asignacin perdida de caja, desgaste de herramientas. Indemnizaciones por termino de relacin laboral. Prestaciones de seguridad social: asignacion familiar beneficios previsionales( servicios de bienestar).
GRATIFICACION
GRATIFICACION LEGAL
Corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. La gratificacion no constituye una contraprestacion directa por la prestacion de servicios , sino que es una forma de participacion de las utilidades de la empresa de caracter incierta. La ley supone que el trabajador ha contribuido con su trabajo a la produccion de tales utilidades y, por , ello obliga al empleador a pagar una gratificacion minima a sus trabjadores.
GRATIFICACION
Obligados a gratificar: establecimientos mineros, industriales, comerciales,o agricolas, empresas y caulesquiera otros que persigan fines de lucro, y las cooperativas, que esten obligadas a llevar libros de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes liquidos en sus giros.
GRATIFICACION
Opciones para el cumplimiento : Distribucion del 30% de las utilidades liquidas de la empresa en forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo periodo anual.
Pagar o abonar el 25% de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, con tope de 4,75 ingresos minimos mensuales. Plazo
El empleador tiene plazo para ejercer su derecho a opcion al momento de la presentacion de su declaracion de renta al SII, en el mes de abril de cada ano.
GRATIFICACION
DETERMINACION UTILIDAD LIQUIDA Es la resultante de: cantidad determinada como utilidad de acuerdo al los art. 29 al 33 del impuesto a la renta, AGREGANDO las gratificaciones pagadas en el ejercicio, y las provisionadas y ( gastos rechazados) DEDUCIENDO el impuesto de primera categoria( menos creditos) y unico art. 21. MENOS el 10% del valor del capital propio del empleador( determinado de acuerdo al art. 41 de la LIR),
Para todos estos efectos, no pueden deducirse las perdidas tributarias de anos anteriores.
GRATIFICACION
Aspecto previsional: La gratificacion legal esta afecta a las mismas imposiciones previsionales que las remuneraciones mensuales, aplicandose el porcentaje vigente en el mes en que se paga la gratificacion. Para esto debera distribuirse en cada remuneracion mensual, teniendo en consideracion que no exceda del limite maximo mensual imponible.
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PROTECCION DE LAS REMUNERACIONES
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Proteccion de las remuneraciones

Garantias frente al empleador:
Pagar la totalidad de la remuneracion convenida, no pudiendo efectuar otros descuentos que no sean permitidos por el CT., o descontar , retener o compensar con las remuneraciones del trabajador los creditos que tuviere , en contra de este.
Garantias frente a los acreedores del trabajador:

Se podran embargar las remuneraciones en la parte que excedan de UF 56.
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Proteccion (cont.)
Se podran embargar hasta un 50% de las remuneraciones en los siguientes casos:
Pensiones de alimentos Defraudacion, hurto o robo. Remuneraciones adeudadas por el trabajador a las personas que hayan estado a su servicio en calidad de trabajador.
Este tipo de descuento debe aplicarse en los terminos que haya sido dictaminada en la sentencia judicial que obliga a su pago.
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Proteccion (cont.)
Garantias para la familia del trabajador
En caso de muerte;seran pagadas a la persona que se hizo cargo de sus funerales, saldo al conyuge, a los hijos, o padres, en la medida que no exceda de UTA 5.( si excede se aplican las normas de sucesion por causa de muerte, previa obtencion de la correspondiente posesion efectiva de la herencia. En caso de ser declarado vicioso por juez, sera percibida por conyuge, y el empleador debe ser pagado directamente al asignatario.
Garantias frente a los acreedores del empleador

En el caso que el empleador este en situacion de fallido o insolvente, las remuneraciones son consideradas como creditos de primera clase.( remuneraciones, asignaciones familiares,imposiciones , indemnizaciones legales y convencionales, impuestos de retencion)
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DESCUENTOS
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Descuentos legales
Impuestos,cotizaciones de seguridad social,cuotas sindicales, obligaciones con instituciones de prevision o con organismos publicos, cuotas correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisicion de viviendas y las cantidades que el trabajador haya indicado para que sean depositadas en cuenta de ahorro pra la vivienda, abierta a su nombre en una institucion financiera o en una cooperativa.
Descuento no puede exceder del 30% de la remuneracion bruta del trabajador.
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Descuentos voluntarios
Solo en la medida que exista un acuerdo por escrito, entre el empleador y trabajador, podran deducirse pagos de cualquier naturaleza.
Este tipo de descuento no puede exceder del 15% de la remuneracion bruta del trabajador.
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OTROS DESCUENTOS
Reglamento interno: El empleador se encuentra autorizado a descontar multas cursadas a los trabajadores que se encuentren previstas en el Reglamento Interno de Orden , Higiene y Seguridad de la empresa.
Estas multas no pueden exceder del 25% de la remuneracion diaria del trabajador.
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INDEMNIZACION
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INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIO

Normativa legal Artculo 178 del Cdigo del Trabajo Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario. Artculo 17 N 13 de la Ley de Impuesto a la Renta No constituye renta la indemnizacin de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses.
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RESPALDO DEL GASTO
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Libro de Remuneraciones
El Art. 62 C. Trabajo, dispone que todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. Las remuneraciones que figuren en libro sern las nicas que podrn considerarse como gastos.
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Libro de Remuneraciones
Nombre y apellido del trabajador Remuneracin Imponible, no imponible y remuneracin total Las anotaciones debern indicar el periodo El Libro de remuneraciones debe llevarse en el lugar de funcionamiento de la empresa
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ASPECTOS PREVISIONALES
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Cotizaciones previsionales a cargo trabajador

De acuerdo al art. 2 del DL 3500 , sobre regimen de prevision social derivado de la capitalizacion individual de noviembre de 1980, el inicio de la vida laboral dependientede un trabajador en Chile , genera en forma automatica su afiliacion al Sistema de Seguridad Social Chileno
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Jubilacion Administradora de Fondos de Pensiones A.F.P
Retiro: 10% de sus remuneraciones mensuales hasta un limite de esta ultima de UF 60. (65 anos los varones, 60 anos las mujeres) Invalidez y sobrevivencia:2.4% al 3% aplicados sobre el monto senalado UF60.
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Salud Isapres o Fonasa ( sistema privado y publico respectivamente)
Sistema financiado con las contribuciones ascendientes a un 7% de sus remumeraciones , siempre con maximo de UF 60. ( en caso de sistema privado, la contribucion puede ser superior al 7%)
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Cotizaciones previsionales a cargo trabajador y empleador

Seguro de cesantia Ley 19728 de octubre de 2001.
Trabajador: aporte del 0,6% de sus remuneraciones imponibles con tope de UF 90 Empleador: aporte del 2.4% de sus remuneraciones imponibles con tope de UF 90
El 1,6% del sueldo imponible va a la cuenta individual del trabajador y un 0,8% va al fondo solidario
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Cotizaciones previsionales a cargo empleador

Seguro contra accidentes del trabajo y enfermedades previsionale
cotizacion basica minima correspondiente al 0,95% de las remuneraciones imponibles que pague el empleador mes a mes con tope de UF 60. Cotizacion adicional diferenciada aplicada de acuerdo a actividad y riesgo empresa , la que no podra exceder de 3,4%, sobre remuneraciones imponibles con tope de UF 60.
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CUENTA DE AHORRO VOLUNTARIO

(Art. 21 DL 3.500)
Un trabajador podr efectuar adems, voluntariamente, en la A.F.P. en que se encuentre afiliado, depsitos que no tendrn el carcter de cotizaciones previsionales para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Estos depsitos se abonarn en una cuenta personal para cada afiliado, que se denominar cuenta de ahorro voluntario, la cual ser independiente de su cuenta de capitalizacin individual. Estas cantidades no constituyen cotizaciones provisionales y por lo tanto no procede deducirlas en la determinacin de la renta afecta a impuesto
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Seguridad Social para Extranjeros

Se excepciona un extranjero , en la medida:
Tecnico o prefesional Este afiliado a un sistema de seguridad social fuera de Chile, que ;le preste al menos prestaciones en casos de enfermedad, invalidez, vejez y muerte. indicarlo en contrato, y contar con documentacion que acredite la afiliacion.
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ASPECTOS TRIBUTARIOS
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RENTAS DEL TRABAJO

CLASIFICACION DE RENTAS DEL TRABAJO
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE (Art. 42 N1 Ley de la Renta)
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE (Art. 42 N2 Ley de la Renta)
HERNAN CABRERA CACERES 3 2006 ICARE
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ALGUNAS CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO UNICO AL TRABAJO

- No
se aplica ningn otro tributo **** - Quienes paguen la renta gravada deben deducir y retener el impuesto (Art. 74, N 1) - El gravamen se basa en una escala progresiva de tasas aplicables por tramo de rentas - El impuesto se aplica sobre renta percibida - El impuesto es de carcter mensual - Considera situacin personal del contribuyente (rentas de dos o ms empleadores, reliquidaccon anual).
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Rentas del trabajo e Impuesto unico de segunda categoria

Normativa legal Ley de impuesto a la renta
Art. 42 N1 Rentas afectas Art. 42 n 2 Ingresos provenientes del ejercicio liberal Art. 42 bis depositos de ahorro previsional voluntario y cotizacion voluntaria Art. 42 ter excedentes de libre disposicion Art. 43 escala de tasas Art.44 derogado(ley 19753 28/09/2001, credito 10% UTA) Art. 45 tributacion de las rentas correspondientes a periodos distintos de un mes. Art. 46 tributacion de remuneraciones pagadas integramente con retraso Art. 47 rentas de mas de un empleador Art. 48 Participaciones a directores de S.A. Art. 49 Derogado ley 18293, 31/12/1984 Art. 50 Gastos efectivos o presuntos Art. 51 Reajustbilidad de ingresos y gastos
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Art. 42 N 1Rentas afectas

Sueldos, sobresueldos y salarios Premios, dietas,gratificaciones,participaciones,y cualesquiera otras asmilaciones y asignaciones que aumentan las remuneraciones pagadas por servicios personales Montepio y pensiones
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Art. 43 Tabla a aplicar la determinacion del impuesto

Base imponible
Todas las rentas afectas
Menos
Aportes a AFP e Isapre( esta ultima con tope UF 4.2
Determinacion del impuesto

a la Base imponible se le aplica escala de tasas y rebajas del mes respectivo
Escala o tabla :tasa progresiva que va del 0% al 40%
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Art. 45 tributacion de las rentas correspondientes a periodos distintos de un mes
Cualquier renta que corresponda a periodos distintos de mes de pago,debe aplicarse en forma proporcional la escala de tasas del Art. 43. Bonificaciones , premios , etc.
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Art. 43 Devengo del impuesto

Devengadas en un solo periodo habitual de pago se considera que corresponde al mismo periodo en que se perciben Devengadas en mas de un periodo habitual de pago se consideraran en los respectivos periodos en que se devengaron.
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Art. 46 tributacion de remuneraciones pagadas integramente con retraso y/o devengadas en mas de un periodo remuneraciones pagadas integramente con retraso Las rentas se ubican en el o los periodos en que se devengaron y el impuesto se liquidara de acuerdo con las normas vigentes en esos periodos. devengadas en mas de un periodo Se convertiran en UTM, procediendose a reliquidarse ( circular 37/ 1990)
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Art. 47 rentas de mas de un empleador

Si un trabajador recibe rentas de mas de un empleador simultaneamente, este debera reliquidar el impuesto unico por cada periodo. Esta reliquidacion debe ser efectuada en forma anual, usando formulario N 2514
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ALGUNOS INGRESOS NO RENTA

ASIGNACION FAMILIAR ASINACION DE COLACION ASIGNACION DE MOVILIZACION ASIGNACION DE TRASLACION Y VIATICOS(USO DE VEHICULO PROPIO) ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA INDEMNIZACIONES BECAS DE ESTUDIO SALA CUNA BENEFICIOS QUE OTORGAN LOS SERVICIOS O DEPARTAMENTOS DE BIENESTAR. ALIMENTACION O ALOJAMIENTO PROPORCIONADO POR EL EMPLEADOR , SOLO EN SU PROPIO INTERES. SALA CUNA
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ASIGNACION DE COLACION
La asignacin de alimentacin, constituye un ingreso no renta para el trabajador en virtud de lo sealado en el N 14 del Artculo 17 de la Ley de la Renta, en la medida que el monto sea razonable a juicio del Director Regional del SII Conforme a Instrucciones del SII: Que el monto corresponda al valor de un almuerzo corriente. Sin embargo, su valor puede ser superior en razn del nivel jerrquico del trabajador.
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ASIGNACION DE MOVILIZACION
En virtud de lo sealado en el N 14 del Art. 17 de la Ley de la Renta, constituye un ingreso no renta, pero slo hasta el mondo calificado de razonable a juicio del Director Regional Requisitos segn instrucciones del SII:
1. 2. 3. Que dicha asignacin se otorgue sobre la base de la tarifa ms econmica El monto debe ser en relacin al traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversa Que el monto corresponda a perodos trabajados.
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Tiene que ser efectivamente pagados, y ser razonables en funcion a la tarea asignada y su tiempo. Automovil propio
ASIGNACION DE TRASLACION O VIATICO YUSO DE VEHICULO PROPIO
Valor igual o menor a UF500 Monto no superior a 0,00222 UTM por kilometro recorrido, mas 10 litros de bencina de 93 octanos, por cada 100 km. diarios recorridos, tope 2200 kms.
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Indemnizaciones no renta para el trabajador 1. Indemnizacin legal (art. 163 CT)
Equivalente a treinta das de la ltima remuneracin mensual por cada ao de servicio y fraccin superior a seis meses, con un lmite mximo de 330 das. Los trabajadores contratados antes del 14 de agosto de 1981, sin lmite mximo de 330 das. La remuneracin mensual tendr un mximo de 90 UF.
2. 3. Indemnizaciones pactadas en contratos colectivos (art. 178 CT) Indemnizaciones pactadas en convenios colectivos modifiquen contratos colectivos o convenios anteriores. que
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Indemnizaciones que constituyen renta para el trabajador
Las indemnizaciones pactadas en contratos Individuales y aquellas otorgadas en forma voluntaria, pueden ser de renta tributable, en la medida que superen el monto sealado en el Art. 17 N 13 de la LIR. Para determinar que parte de las indemnizaciones voluntarias y las pactadas en contratos individuales constituyen renta, se deben considerar las legales y aquellas pactadas en contratos o convenios colectivos. Para el clculo anterior no deben considerarse las indemnizaciones por desahucio, compensacin de feriado y feriado proporcional.
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Ingreso no renta establecido en el Art. 17 N 13 de la LIR
Indemnizacin de retiro hasta una mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino del contrato.
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El exceso de indemnizaciones, constituye una renta de Segunda Categora afecta con el Impuesto nico.
Si la renta afecta corresponde a una indemnizacin pactada en un contrato individual, el impuesto nico de segunda categora se reliquidar segn el nmero de meses en que se haya devengado.
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Si la renta afecta corresponde a una indemnizacin voluntaria, el impuesto nico de segunda categora se reliquidar segn el nmero de meses en que se haya devengado, el que no puede exceder de doce meses (inciso final art. 46 LIR)
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OTRAS INDEMNIZACIONES POR TRMINO DE LA RELACIN LABORAL

Indemnizaciones legales que no son renta para el trabajador
1. Indemnizacin por desahucio (art. 162 CT), equivalente a la ltima remuneracin mensual devengada, con un mximo de 90 UF.
2. Indemnizacin por compensacin de feriado (art. 73 CT).

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Clculo de la remuneracin promedio:
Para el clculo de la remuneracin promedio no se consideran las gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias. Para los fines de precisar que tipo de remuneraciones deben considerarse extraordinarias, es necesario tener presente al efecto las normas laborales que regulan el rgimen de remuneraciones y que se encuentran contenidas en el Cdigo del Trabajo, las que deben aplicarse en la medida que sean compatibles con el texto de la disposicin tributaria en comento, como por ejemplo, la exclusin de todas aquellas cantidades que para los efectos laborales no constituyen remuneraciones.
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No son extraordinarias aquellas remuneraciones que deben pagarse por imperativo de la ley o por estipulacin contractual de carcter permanente, puesto que esa sola circunstancia lleva a concluir que la remuneracin es ordinaria en su origen, aunque dependa el nacimiento de la obligacin de una contingencia. As ocurre, por ejemplo, con el sobresueldo y las gratificaciones que establece el artculo 46 del Cdigo del Trabajo. Considerando lo dicho, se sigue que todas aquellas remuneraciones que tienen su fuente en el contrato de trabajo con carcter de permanente, deben considerarse remuneraciones ordinarias, aunque su monto vare entre uno y otro perodo de pago como ocurre v. gr. Con las comisiones por ventas, compras o servicios, como operaciones normales del negocio, que deban pagarse permanentemente.
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Igual cosa ocurre con los llamados bonos de produccin que se pagan permanentemente de acuerdo al contrato de trabajo. Por ltimo, en el caso de que se trate de remuneraciones que el empleador paga voluntariamente al trabajador, se considerarn siempre como remuneraciones extraordinarias, atendido lo expresado anteriormente.
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BECAS DE ESTUDIO
El N 18 del artculo 17 de la LIR, califica como ingreso no renta las cantidades percibidas y los gastos pagados con motivo de becas de estudio a los trabajadores. Concepto de beca de estudio: Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o complemente sus estudios. Becas para hijos
No exceder de UTA 1.5 o UTA 5.5 si es de Educacion Superior
No jardin infantil o sala cuna
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BECAS DE ESTUDIO
Requisitos para que no constituyan Renta:
Deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca. Deben otorgarse a favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser aprovechadas por terceros o se les de un destino distinto.
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BECAS DE ESTUDIO
(Jurisprudencia SII)
Oficio 2123 y 3433 del 17 de mayo y Agosto de 2001
La Inscripcin, matrcula, centros de padres, mensualidades, alimentacin, tiles escolares, uniformes escolares, buzos para educacin fsica, chalecos escolares y cuotas de centros de padres quedan comprendidos dentro de la definicin de beca de estudio y por lo tanto no constituyen renta ya que por su naturaleza estn destinadas a financiar la instruccin, enseanza o capacitacin. Las sumas indicadas en la consulta se encuentran comprendidas dentro del concepto de beca de estudio ya que por su naturaleza estn destinadas a financiar la instruccin, enseanza o capacitacin a recibir por el becario con motivo de la beca otorgada..
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DEPARTAMENTO DE BIENESTAR
La Circular del SII N 66, de 1977, da a las ayudas que otorguen los Departamento u Oficinas de Bienestar del Sector Privado, el carcter de beneficios previsionales, de aquellos sealados en el N 13 del artculo 17 de la LIR, no constituyendo renta para el beneficiario. El beneficio que otorguen las Oficinas o Departamentos de Bienestar del Sector Privado, deben cubrir un gasto o desembolso extraordinario, motivado por situaciones de emergencia o accidentes, como es el caso de: hospitalizaciones, intervenciones quirrgicas, anteojos pticos, defunciones, matrimonios, nacimientos, etc.
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DEPARTAMENTO DE BIENESTAR
Requisitos para que las ayudas otorgadas no constituyan renta afecta a impuesto
- Deben estar destinadas a solucionar total o parcialmente problemas econmicos
originados por una contingencia o eventualidad, partiendo del supuesto que las remuneraciones ordinarias del trabajador no estn previstas para este tipo de contingencia.
-No deben implicar un aumento de la remuneracin del trabajador, por cuanto tales ayudas reemplazan o aminoran un desembolso, generado por una eventualidad o contingencia.
- El beneficio debe llevar implcito el concepto de UNIVERSALIDAD, es decir, el pago debe efectuarse a todos los trabajadores afiliados. - La ayuda no debe superar la cuanta del gasto o desembolso.
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Casa habitacin proporcionada a los trabajadores

El N 14 del artculo 17 de LIR, califica como ingreso no renta el alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn. Requisitos para ser calificado como ingreso no renta:
Que el beneficio se otorgue al trabajador slo en el inters del empleador. La cantidad de dinero sea razonable a juicio del Director Regional.
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Casa habitacin proporcionada a los trabajadores

Oficio 3643/76 El requisito fundamental en el cual descansa la posibilidad de calificar como ingreso no constitutivo de renta a una asignacin de alimentacin o alojamiento es que su pago est originado en una necesidad real de incurrir en el por parte de la respectiva empresa, en razn de exigencias propias de la naturaleza o caractersticas especiales inherentes a las faenas productivas o actividades comerciales que realiza la empresa empleadora. Tales conceptos no deben representar un beneficio para los trabajadores que los reciban, sino que deben estar destinados exclusivamente a compensar la imposibilidad material que aqueja a estos de auto proporcionarse alimentacin y alojamiento por el hecho de estar prestando sus servicios en lugares apartados que no cuenten con establecimientos a los cuales recurrir.
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COMPENSACIN SALA CUNA

Las sumas que las empresas paguen a sus trabajadores en compensacin del beneficio de sala-cuna adquieren el carcter de indemnizacin no afecta a Impuesto a la Renta, en virtud del Art. 17 N 1. El monto tiene que ser en la justa medida del dao o perjuicio ocasionado por no otorgar el derecho, para que tenga el carcter de indemnizacin y no involucre un beneficio que califique de renta. Esta renta no queda afecta al Impuesto nico de Segunda Categora. Si la compensacin excediera los valores normales, el excedente ser considerado renta afecta a impuesto.
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Beneficios mas normales

Seguros de vida y salud tomados por la empresa para sus trabajadores. Uso de vehiculos de la companies Arriendo de inmuebles Asignaciones de estudio Premios por anos de servicio. Regalias en especies de terceros y propias. Bonos por matrimonio, defuncion, etc.
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Beneficios especiales
57 bis LIR
Credito por ahorro positivo
Adquisicion DFL2 Intereses por creditos hipotecarios Art. 55 bis LIR Depositos convenidos Cotizaciones voluntarias y depositos de ahorro previsional voluntario ( APV) Excedentes de libre disposicion Art. 42 ter LIR.
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FRANQUICIAS TRIBUTARIAS PARA LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

CREDITO POR AHORRO NETO POSITIVO (actual Art. 57 bis de la LIR)
Contribuyentes beneficiados: afectos al impuesto GC e impuesto nico de segunda categora

La Ley N 19.578, de fecha 29 de julio de 1998, modific la normativa relacionada con el crdito por ahorro neto positivo. Estas nuevas disposiciones establecen un crdito equivalente al 15% del ahorro neto positivo, calculado sobre un ahorro que no podr ser superior al 30% de la base afecta a Impuesto nico o 65 UTA
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CREDITO POR AHORRO NETO POSITIVO
Inversiones acogidas al beneficio:

Depsitos a plazo Cuentas de ahorro bancarias Cuotas de fondos mutuos Cuentas de ahorro voluntario AFP Cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida Inversin en acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplen las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos (N 1 del artculo 13 D. L. 1.328, de 1976)
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CREDITO POR AHORRO NETO POSITIVO Al existir un ahorro negativo, se genera un dbito fiscal equivalente al 15% del desahorro En la medida de mantener un ahorro positivo durante cuatro ejercicios consecutivos, se aplicar la tasa del 15%, sobre los desahorros superiores a 10 UTA Las modificaciones a la letra B del artculo 57 bis, rigen a contar del 1 de agosto de 1998, sin embargo, las disposiciones anteriores se mantendrn vigente para los saldos antes de la reforma.
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ADQUISICIN DE VIVIENDAS DFL 2 (LEY 19.622 DEL 29.07.99) Contribuyentes beneficiados: afectos al impuesto GC e impuesto nico de segunda categora El beneficio tributario consiste en rebajar los dividendos hipotecarios pagados de la base imponible afecta a impuesto Beneficio opera respecto de la contratacin de una obligacin con garanta hipotecaria con Bancos e Instituciones Financieras o Agentes Administrativos de Crditos Hipotecarios endosables a que se refiere el artculo 21 bis del D.F.L. N 251, de 1931
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ADQUISICIN DE VIVIENDAS DFL 2 (LEY 19.622 DEL 29.07.99)
El crdito debe financiar viviendas nuevas acogidas al D.F.L. N2, de 1959
Que la vivienda se constituya en garanta hipotecaria de la obligacin
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ADQUISICIN DE VIVIENDAS DFL 2 (LEY 19.622 DEL 29.07.99)
Rebaja a la base afecta a Impuesto nico: Propiedades adquiridas entre el 22/06/1999 y 31/12/1999, rebaja 10UTM por dividendos pagados Propiedades adquiridas entre el 01/01/2000 y 30/09/2000, rebaja de 6UTM por dividendos pagados Propiedades adquiridas entre el 01/10/2000 y 30/06/2001, rebaja de 3UTM por dividendos pagados.
La rebaja a la base es por contribuyente y no por viviendas adquiridas.

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INTERESES POR CREDITO HIPOTECARIO (Art. 55 bis LIR)
Contribuyentes beneficiados: afectos al impuesto GC e impuesto nico de segunda categora ( ingresos menores a UF 150) Rige por los intereses pagados a contar de enero de 2001 Viviendas nuevas o usadas Slo intereses, con tope de UTA 8
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INTERESES POR CREDITO HIPOTECARIO (Art. 55 bis LIR)
Adquiridas antes o despus de la ley Renuncia de los contribuyentes acogidos a la Ley 19.622 (declaracin jurada presentada al Servicio de Impuestos Internos hasta el 30 de abril 2002) Comuneros, comunicar al Servicio de Impuestos Internos, antes del 30 de abril de 2002 quien utilizar el beneficio.
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DEPOSITOS CONVENIDOS
(Art. 20 inc. Tercero DL 3500)
El trabajador podr depositar en su cuenta de capitalizacin individual, en cualquier fondo, los depsitos convenidos que hubiere acordado con su empleador con el objeto de incrementar el capital requerido para financiar una pensin anticipada o para incrementar el monto de la pensin. Estas sumas, en tanto se depositen en la cuenta de capitalizacin individual o en alguno de los planes de ahorro previsional voluntario no constituirn remuneracin para ningn efecto legal, no se considerarn renta para los fines tributarios.
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DEPOSITOS CONVENIDOS
Oficio 3007/1996 del SII
Respecto del trabajador, no obstante constituir un beneficio para estos no se consideran renta para los fines tributarios Respecto del empleador, si existe una obligacin de pago pactada en contrato o convenio de trabajo, constituyen gastos necesarios. Si se otorgan en forma voluntaria constituye gasto aceptado en la medida que lleven implcito el concepto de universalidad
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COTIZACIONES VOLUNTARIAS Y DEPOSITOS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO CV y APV

La Ley 19.768 publicada en el Diario Oficial de fecha 7 de noviembre de 2001, en vigencia desde el lda 1 de marzo 2002, incorpor un nuevo beneficio tributario para los trabajadores dependientes (artculo 42 N 1) o independientes (art. 42 N2), que realicen depsitos de ahorro previsional voluntario (APV) o cotizaciones voluntarias (CV) CV: Son aquellas erogaciones que tienen como objetivo incrementar la cuenta de capitalizacin individual en cualquier administradora en que se encuentre afiliado el trabajador. Son las AFP las instituciones captadoras de estos recursos. APV :Corresponden a las sumas destinadas por el trabajador a los planes de ahorro previsional voluntario ofrecidos por las instituciones autorizadas, siendo estas distintas de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) a que se refiere el D.L. N 3.500, de 1980, que cuenten con planes de ahorro previsional voluntario autorizados por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o de Valores y Seguros.
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BENEFICIO TRIBUTARIO CV Y APV PARA TRABAJADORES DEPENDIENTES (Art. 42 bis))

Cotizaciones pactadas con empleador:
Los contribuyentes del artculo 42 N1 que efecten depsitos de ahorro previsional voluntario y cotizaciones voluntarias, podrn rebajar de la base imponible del Impuesto nico de Segunda Categora, el monto del APV y CV efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de esta al ltimo da del mes respectivo
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BENEFICIO TRIBUTARIO CV Y APV (Art. 42 bis)

Cotizaciones realizadas directamente por trabajador:
Podrn reliquidar, conforme a lo dispuesto en el art. 47, el impuesto nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto de APV y CV que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn el valor de esta al 31 de diciembre, menos el monto total del APV y CV efectuadas mensualmente
77
DEPOSITOS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO

RELIQUIDACION ANUAL DE IMPUESTO UNICO POR APV Y CV EFECTUADAS DIRECTAMENTE EN UNA AFP O INSTITUCION AUTORIZADA 1. 2. 3. 4 Las bases imponibles del impuesto nico determinados en cada mes del ao calendario respectivo se actualizan a diciembre por la variacin del IPC. De la base imponible actualizada se rebaja el monto de los APV y CV efectivamente enterados durante el ao. Del punto 2 se obtiene la nueva base imponible anual del impuesto nico a la cual se le aplicar la escala de dicho tributo que est vigente en el ao tributario respectivo. El impuesto nico retenido por el empleador se actualiza por la variacin del IPC
Del impuesto determinado en el N 4 se deducir el nuevo impuesto nico calculado en el nmero 3 anterior, constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del contribuyente.
78
RETIRO DE RECURSOS ORIGINADOS EN APV Y CV.

Si los recursos originados en APV y CV son retirados y no se destinan a anticipar o mejorar las pensiones de jubilacin, el monto retirado reajustado quedar afecto a un impuesto nico (nmero 3 art. 42 bis LIR) que se declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que el Impuesto Global Complementario (Lnea 44 F22)
Las AFP y las instituciones autorizadas desde las cuales se efecten los retiros mencionados, debern practicar una retencin de impuesto con tasa del 15% que servir de abono al impuesto nico determinado
Esta retencin ser ingresada en arcas fiscales por medio del F-29, de declaracin mensual.
79

DETERMINACIN DE LA TASA DEL IMPUESTO NICO (Art. 42 bis, N 3 LIR) En el caso del retiro, la tasa de impuesto ser equivalente a 3 tres puntos porcentuales (3) superior, al porcentaje que resulte de multiplicar por el facto 1,1 el producto, expresado en porcentaje que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto Global Complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio, incluyendo el retiro reajustado y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar el retiro.
80

DETERMINACIN DE LA TASA DEL IMPUESTO NICO (Art. 42 bis, N 3 LIR) FORMULA TIU = {3 + [ 1,1 (IGC s/ RA con R IGCs / RA sin R) x 100]} M. R. R. Donde TIU = Tasa de Impuesto nico IGCs/RA con R= Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales mas los retiros de APV o CV efectuados en dicho perodo, ambas rentas reajustadas al trmino del ejercicio IGCs/RA sin R= Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas Anuales sin incluir los retiros de APV o CV efectuados en dicho perodo, debidamente reajustadas.
M.R.R.= Monto Retiros de APV o CV efectuados durante el ao calendario respectivo, debidamente reajustados.
81
Ejemplo:
DATOS :
Retiro reajustado: $2.000.000 Sueldo anual reajustado: $40.000.000
Impuesto Global considerando solo sueldo: $5.000.000 Impuesto Global considerando sueldo y retiro: $6.000.000 DETERMINACION:
(((6.000.000-5.000.000)/ 2.000.000) * 100) =50%

Incremento de tasa: ((50%*1,1)+3%)= 58% En conclusin los retiros se gravarn con una tasa del 58%
APLICACIN IMPUESTO UNICO

2.000.000 * 58%= 1.160.000
82
TRASPASO DE RECURSOS A PLANES DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (Art. 5 transitorio Ley 19.768)
A contar de la fecha de vigencia de la Ley (1 de marzo de 2002), los recursos originados en cotizaciones voluntarias mantenidas por los trabajadores en las AFP podrn ser traspasados total o parcialmente a planes de ahorro previsional voluntario o retirados de ellas. Tambin podrn traspasarse los recursos originado en los depsitos convenidos mantenidos por los trabajadores en las AFP.
83
EXCEDENTES DE LIBRE DISPOSICIN
Los excedentes de libre disposicin son recursos que el afiliado puede retirar desde su cuenta de capitalizacin individual al momento de pensionarse, una vez que se calculado el monto de la pensin. Estos recursos se conformaban anteriormente con cotizaciones voluntarias y hoy en da, a partir de la vigencia de la Ley N 19.768, con las cotizaciones voluntarias, los depsitos de ahorro previsional voluntarios y los depsitos convenidos.
84

(Instrucciones SII Circular 23 del 12/03/2002)
SISTEMA ANTIGUO (Art. 71 DL 3500)
El impuesto que afectaba a los excedentes de libre disposicin, corresponda a la tasa efectiva del impuesto Global Complementario que afectaba al 10% del excedente que poda ser objeto del retiro al momento de que el afiliado se acoga a pensin
La tasa se calculaba por una sola vez, al momento en que el afiliado se acoga a pensin, esta misma tasa se aplicaba a cada uno de los retiros posteriores.
85

SISTEMA ANTIGUO (Art. 71 DL 3500)
Este tributo deba ser retenido por las AFP
En la medida de existir un excedente igual o inferior a 100 UTA, a la fecha en que se acogan a pensin, los retiros quedaban exentos de impuesto.
86

SISTEMA ANTIGUO (Art. 71 DL 3500) Ejemplo determinacin de Impuesto que afecta los retiros
Monto mximo excedente de libre disposicin que poda ser objeto de retiro, al momento de la pensin $60.000.000 (agosto 2001)
Retiro $5.000.000 (sep. 2001) Desarrollo:
Base imponible 10% S/excedente= $ 6.000.000 Impuesto GC al mes de agosto $ 150.000
Determinacion de Tasa efectiva a aplicar a futuros retiros ((150.000 / 6.000.000) * 100) = 2.5%
LA TASA DEL 2,5% SE DEBIA APLICAR A LOS FUTUROS RETIROS HERNAN CABRERA CACERES
2006 ICARE 87

NUEVO ARTICULO 42 TER DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
En el Diario Oficial de fecha 7 de noviembre del ao 2001, se public la Ley N 19.768 que incorpor a la Ley de la Renta un nuevo artculo signado como artculo 42 ter
Este artculo establece el nuevo tratamiento tributario que tendrn los Excedentes de Libre Disposicin que los afiliados al sistema de pensiones contenido en el D.L. N 3.500, de 1980, pueden retirar bajo las condiciones que contempla dicho texto legal.
88

NUEVO ARTICULO 42 TER DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
El monto de los excedentes de libre disposicin podr ser retirado libre de impuesto bajo las siguientes modalidades: 1. Retirar en cada ao, consecutivo o no, libre de impuesto hasta un mximo de 200 UTM (vigente al 31 de diciembre), no pudiendo exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 UTM 2. Optar por retirar, libre de impuesto, por nica vez la suma mxima en un solo ao de 800 UTM (vigente al 31 de diciembre
89

NUEVO ARTICULO 42 TER DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA Los excesos de retiros de libre disposicin se afectarn con el impuesto Global Complementario (Lnea 7 del F22) No podrn acogerse a las modalidades de retiros exentos de impuesto la parte del excedente de libre disposicin que corresponda a recursos o fondos originados en los depsitos convenidos. Para que opere la exencin los aportes que se efecten para constituir dicho excedente, por concepto de CV o APV, debern haberse efectuado con a lo menos 48 meses de anticipacin.
90
INTERPRETACIN DEL SII SOBRE EL RETIRO LIBRE DE IMPUESTO

Deben declararse como rentas exentas en la Lnea 8 del F22 Montos exentos de los retiros de excedentes de libre disposicin Instrucciones en suplemento tributario
91
COTIZACIONES VOLUNTARIAS MANTENIDAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACIN DE LA LEY 19.768 (7.11.2001) (Art. 6 transitorio)
Podrn optar para los efectos de determinar el impuesto a la renta aplicable al retiro del excedente de libre disposicin por mantener el rgimen establecido en el Art. 71
La referida opcin ser ejercida por el afiliado al momento de efectuar el primer retiro de excedente de libre disposicin.
92
COTIZACIONES VOLUNTARIAS MANTENIDAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE PUBLICACIN DE LA LEY 19.768 (7.11.2001) (Art. 6 transitorio)
Si se opta por mantener dicho rgimen los recursos originados en depsitos convenidos realizados con anterioridad a la fecha de publicacin de la ley no podrn ser retirados como excedentes de libre disposicin Los retiros de excedentes de libre disposicin que se realicen con cargo a recursos originados en las CV, APV y los Depsitos Convenidos, efectuados por los contribuyentes a contar del 7 de NOVIEMBRE DE 2001, que se acojan a la opcin sealada quedarn afectos a lo dispuesto en el Art. 42 ter y no tendrn derecho a efectuar el retiro libre de CACERES impuesto HERNAN CABRERA
2006 ICARE 93
INDEPENDIENTES Art. 42 N 2
94
Profesionales independientes
Rentas provenientes exclusivamente de su trabajo o actuacion personal Sociedades de profesionales
Predominio del trabajo personal basado en el conocimiento , ciencia por sobre el empleo de maquinas, herramientas etc. OPCION
2 cat. o 1 cat. Dentro de los primeros 3 meses del ano De optar por 1 cat. No se podra volver a 2 cat.
95
Asignaciones de director de S.A.

El tratamiento es casi igual a cualquier profesional o persona que trabaje en forma independiente. Diferencia
No tiene derecho a rebajar gastos presuntos o efectivos
96
Gasto aceptado
Gastos efectivos:
Imposiciones Gastos que son aceptados en 1 cat. APV y CV son aceptados con tope UF 600
Gastos presuntos:
30% de los ingresos con tope de UTA 15.
Opcion por parte del contribuyente ano a ano.
97

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PROTECCION DE LAS REMUNERACIONES

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Proteccion de las remuneraciones

Garantias frente a los acreedores del trabajador:

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Garantias frente a los acreedores del empleador

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INDEMNIZACIN POR AOS DE SERVICIO

RESPALDO DEL GASTO

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Cotizaciones previsionales a cargo trabajador

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Cotizaciones previsionales a cargo trabajador

Cotizaciones previsionales a cargo trabajador

Cotizaciones previsionales a cargo trabajador y empleador

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Cotizaciones previsionales a cargo empleador

CUENTA DE AHORRO VOLUNTARIO

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Seguridad Social para Extranjeros

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RENTAS DEL TRABAJO

RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE (Art. 42 N2 Ley de la Renta)

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ALGUNAS CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO UNICO AL TRABAJO

Rentas del trabajo e Impuesto unico de segunda categoria

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Art. 42 N 1Rentas afectas

Art. 43 Tabla a aplicar la determinacion del impuesto

Determinacion del impuesto

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Art. 45 tributacion de las rentas correspondientes a periodos distintos de un mes

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Art. 43 Devengo del impuesto

Art. 47 rentas de mas de un empleador

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ALGUNOS INGRESOS NO RENTA

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ASIGNACION DE TRASLACION O VIATICO YUSO DE VEHICULO PROPIO

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Ingreso no renta establecido en el Art. 17 N 13 de la LIR

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2. Indemnizacin por compensacin de feriado (art. 73 CT).

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