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AUDITORIA TRIBUTOS E CONTRIBUICES
Recuperao, ressarcimento e defesas fiscais

REORGANIZAO SOCIETRIA CONSULTORIA CONTBIL

 LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO SIMPLES

RET REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO

Opcional;
Aplicvel as incorporaes imobilirias; Institudo pela lei 10.931/04; Regulamentado IN RFB 934, de 27.04.09

Apurao Trimestral
A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda das pessoas jurdicas ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio, observada a legislao vigente.

(Leis: 8.981/95; 9.065/95; 9.249/95 e 9.430/96)

PAGAMENTO DO IMPOSTO EM QUOTA NICA

TRIMESTRES DE APURAO 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre VENCIMENTO QUOTA NICA 29.04.2011 29.07.2011 31.10.2011

4 Trimestre

31.01.2012

PAGAMENTO DO IMPOSTO
Forma Parcelada Em at 3 quotas mensais, iguais e sucessivas; Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00; O imposto de valor inferior R$ 2.000,00 ser pago em quota nica;

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO

Mesmas regras de apurao e pagamento utilizadas para o imposto de renda.

PAGAMENTO DO IMPOSTO DE FORMA PARCELADA

QUOTA 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 VENCIMENTO 29.04.2011 31.05.2011 30.06.2011 29.07.2011 31.08.2011 30.09.2011 31.10.2011 30.11.2011 30.12.2011 30.01.2012 28.02.2012 30.03.2012 TRIMESTRE DE APURAO 1 TRIMESTRE

2 TRIMESTRE

3 TRIMESTRE

4 TRIMESTRE

Mantido Regime de Estimativa

As pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao do imposto com base no Lucro Real, obrigadas ou por opo, podero optar pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre a base de clculo estimada, mediante a aplicao sobre a receita bruta.

Mantido Regime de Estimativa

O artigo 35 da Lei 8.981/95, dispe que o contribuinte poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no Lucro Real do perodo em curso.

 Forma de Tributao Simplificada Regime de Competncia ou de Caixa

EXERCCIO DA OPO A partir do ano-calendrio de 1999, ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio.
Pgina 81

OPO POR EMPRESAS IMOBILIRIAS

As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, no podero optar pelo lucro presumido, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN 25 SRF, de 25.02.99).

PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

A partir do ano-calendrio de 1999 as pessoas jurdicas cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no anocalendrio anterior, seja igual ou inferior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses. A partir de 2003 o limite passa para 48.000.000,00.

PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

Sociedade em conta de participao;

A partir de 01 de janeiro de 2001, observado IN SRF 31, de 29/03/2001.

PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR Esto impedidas de exercer a opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido, a partir do ano-calendrio de 1999, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no anocalendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; com atividades de instituies financeiras e assemelhadas, tais como bancos comerciais, bancos de investimento e de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras ou distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
Alterao do limite a partir de 2003 Por fora do art. 46 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o artigo 14, inciso I, da Lei 9.718, de 1998 passa a vigorar com a seguinte redao: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses.

PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR

que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring) (Lei 8.981/95, art. 36, e Lei 9.430/96, art. 58); que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

que durante o ano-calendrio tenha optado pelo pagamento do imposto de renda e da contribuio social com base na estimativa;
que, autorizada pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto de renda.

ALQUOTA
15% sobre a base de clculo.

ADICIONAL
10% sobre a parcela do lucro presumido que exceder R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do respectivo trimestre.

DEDUES DO IMPOSTO
imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram base de clculo do imposto devido; imposto retido na fonte por rgos pblicos; imposto de renda pago sobre ganhos no mercado de renda fixa ou varivel; imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores;

compensaes relativas ao item 8.4.

Mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas. CLCULO A base de clculo da CSLL corresponder soma dos seguintes valores (Art. 56 IN 93/97): 12%, da receita bruta auferida no perodo; Os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos; Os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel;
,

Regime de Competncia ou de Caixa. Pginas

DEDUES DA CSLL CSLL retida por outra pessoa jurdica de direito privado sobre receitas auferidas, no perodo, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como, pela remunerao de servios profissionais;

CSLL retida na fonte por rgos pblicos;

Compensao do imposto pago no exterior com a CSLL;

Crditos, inclusive judiciais com transito em julgado, relativos aos tributos e contribuies administrados pela RFB, objeto de declarao de compensao relativos a CSLL; Compensao valores pagos a maior ou indevidamente; e Saldo negativo da CSLL de perodos anteriores.

Pgina

Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com base no lucro presumido relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011: 1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011 1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias (-) Vendas canceladas Subtotal 1.2 - Receita de Servios em Geral 1.3 - Receita de Representaes Comerciais Total da Receita Bruta 1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas Venda de Veculo Juros Ativos Ganhos Lquidos e Aplicaes de Renda Varivel

2.250.000,00 150.000,00 2.100.000,00 590.000,00 110.000,00 2.800.000,00

40.000,00 40.000,00 20.000,00

100.000,00

2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores: 2.1 - IRR Fonte/Representaes 2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 1.650,00 4.000,00

Soluo do Exerccio:

1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Presumido 1.1 - Revenda de Mercadorias 8% de 1.2 - Receita de Servios 32% de 1.3 - Receitas de Rep. Comerciais 32% de 1.4 - Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) Lucro Presumido 2.100.000,00 590.000,00 110.000,00 168.000,00 188.800,00 35.200,00 100.000,00 492.000,00

2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre 2.1 - Imposto Devido (492.000,00 x 15%) 2.2 - Adicional (492.000,00 - 60.000,00 x 10%) Total IRPJ 73.800,00 43.200,00 117.000,00

3 - Dedues do Imposto devido 3.1 - IRR Fonte 3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 1.650,00 4.000,00

Soluo do Exerccio:

4 - Imposto a Pagar
4.1 - Imposto Devido (2) 4.2 - IRR Fonte (3.1) 4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) 4.4 - Saldo do Imposto a pagar 5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL 5.1 - Base de Clculo Revenda de Mercadorias (1.1) Receita de Servios (1.2) Receita de Rep. Comerciais(1.3) 2.100.000,00 x 12% 590.000,00 x 32% 110.000,00 x 32% 252.000,00 188.800,00 35.200,00 (+) 117.000,00 (-) (-) 1.650,00 4.000,00

(=) 111.350,00

Subtotal
Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) (=) Base de clculo da CSLL 5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre CSLL devida (576.000,00 X 9%)

476.000,00
100.000,00 576.000,00

51.840,00

 Livro Caixa, com toda movimentao financeira inclusive bancria;

Livro Registro de Inventrio; Guarda da Documentao

PRAZO ENTREGA DIPJ At o ltimo dia til do ms de junho do ano-calendrio subseqente.

Lucro Arbitrado uma forma de apurao do IRPJ e CSLL trimestral, arbitrada, pelo prprio contribuinte ou, de ofcio, pelo fisco. aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o caso. Essa forma de tributao, no representa penalidade.

HIPTESES DE ARBITRAMENTO a) o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal; b) a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ou determinar o lucro real; c) o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa na hiptese do pargrafo nico do art. 527 do RIR;

HIPTESES DE ARBITRAMENTO d) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido; o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior (art. 398 do RIR); o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.

e)

f)

Considerando os dados abaixo, efetuar os clculos para recolhimento do imposto de renda e CSLL, com base no lucro arbitrado relativo ao 1 trimestre do ano calendrio de 2011:

1 - Receita Bruta e demais ganhos de janeiro a maro de 2011

1.1 - Receita da Revenda de Mercadorias (-) Vendas canceladas Subtotal 1.2 - Receita de Servios em Geral 1.3 - Receita de Representaes Comerciais Total da Receita Bruta 1.4 - Ganhos de Capital e Demais Receitas Venda de Veculo Juros Ativos Ganhos Lquidos e Aplicaes de Renda Varivel 2.635.625,00 330.000,00 2.305.625,00 620.000,00 230.000,00 3.155.625,00 43.000,00 37.000,00 30.000,00

110.000,00

2 - A empresa teve, retenes do IR/Fonte sobre as receitas de representaes comerciais e imposto pago s/ ganho de renda varivel, representando os seguintes valores: 2.1 - IRR Fonte/Representaes 2.2 - Impostos pagos s/ganho de renda varivel 3.450,00 6.000,00

Soluo do Exerccio:

1 - Base de Clculo do Imposto s/Lucro Arbitrado

1.1 - Revenda de Mercadorias 9,6% de

1.2 - Receita de Servios 38,40% de 1.3 - Receitas de Rep. Comerciais 38,40% de 1.4 - Ganhos de Capital (incluir Base de Clculo) Lucro Arbitrado

2.305.625,00
620.000,00 230.000,00

221.340,00
238.080,00 88.320,00 110.000,00 657.740,00

2 - Clculo do Imposto Devido no Trimestre 2.1 - Imposto Devido (657.740,40 x 15%) 2.2 - Adicional (657.740,40 - 60.000,00 x 10%) Total IRPJ 98.661,00 59.774,00 158.435,00

3 - Dedues do Imposto devido 3.1 - IRR Fonte 3.2 - Imposto pago s/ganho R. Varivel 3.450,00 6.000,00

Soluo do Exerccio: 4 - Imposto a Pagar 4.1 - Imposto Devido (2) 4.2 - IRR Fonte (3.1) 4.3 - Imposto pago s/ganho Renda Varivel (3.2) 4.4 - Saldo do Imposto a pagar 5 - Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL 5.1 - Base de Clculo Revenda de Mercadorias (1.1) Receita de Servios (1.2) Receita de Rep. Comerciais(1.3) Subtotal Ganhos de Capital (incluir base de Clculo - 1.4) (=) Base de clculo da CSLL 5.2 - Clculo da CSLL devida no trimestre 2.305.625,00 x 12% 620.000,00 x 32% 230.000,00 x 32% 276.675,00 198.400,00 73.600,00 548.675,00 110.000,00 658.675,00 (+) 158.435,00 (-) (-) 3.450,00 6.000,00

(=) 148.985,00

CSLL devida (658.675,00 X 9%)

59.280,75

Nota: Os valores lanados nesta ficha, nas linhas 28 Imposto de Renda Retido na Fonte e 32 Imposto Pago Incidente sobre Ganhos no Mercado de Renda Varivel, obrigatriamente devem fechar com o valor total da ficha 57 Demonstrativo do Imposto de Renda, CSLL e Contribuio Previdenciria Retidos na Fonte.

APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL

A partir de janeiro de 1997, a regra obrigatria a apurao do IR e da CSLL por perodos trimestrais, exceto nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da PJ, que a apurao ser efetuada na data do evento.
Lucro Real Trimestral, ser apurado com observncia da legislao comercial e fiscal, e cada perodo de apurao trimestral ser considerado definitivo.

APURAO DO LUCRO REAL ANUAL

A pessoa jurdica que optar pelo pagamento do imposto por estimativa, deve apurar lucro real em 31 de dezembro de cada anocalendrio, exceto nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino, que a apurao ser efetuada na data do evento.

TRATAMENTO DA DIFERENA APURADA EM 31 DE DEZEMBRO

Pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo;

Compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro do ano subseqente, se negativo,assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de rendimentos, a restituio do montante pago a maior;
Prazo para pagamento acima, no se aplica ao imposto estimado relativo ao ms de dezembro, que dever ser pago at ltimo dia til do ms de janeiro.

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAO DO LUCRO REAL

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, a partir de 1999, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: cuja receita total, acrescida dos demais resultados e dos ganhos de capital, no anocalendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 24.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses;
Alterao do limite a partir de 2003 Por fora do Art. 46 da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002, o art. 14, inciso I da Lei 9.718, de 1998 passa a vigorar com a seguinte redao: I Cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo quando inferior a 12 (doze) meses.

com atividades de instituies financeiras e assemelhadas;

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS A APURAO DO LUCRO REAL

Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, a partir de 1999, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas: Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber (factoring) (Lei 9.430/96, art. 58); Que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Que durante o ano-calendrio tenha optado pelo pagamento do imposto de renda e da contribuio social com base na estimativa. Que, autorizada pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais de iseno ou reduo do imposto de renda.

JAN
IR Devido Mensalmente (1) IR Devido Lucro Real Acumulado (2) IR a Pagar (3) 100

FEV
100 150

MAR
100

ABR
100 300

MAI
100

JUN
100 500

0 (5) 0

150 50

250 0

100

100

100

IR Acumulado

100

150

250

250

350

JUL IR Devido Mensalmente (1) IR Devido Lucro Real Acumulado (2) IR a Pagar (3) 0 (4) 500

AGO 100

SET 100

OUT 100

NOV 100 500 100

DEZ 100

AJUSTE -

400 50

0 0 (5) (5) 0 0

550 50 (6)

550

IR Acumulado

350

400

400

400

500

550

550

(1) IR devido com base na Receita Bruta. (2) IR calculado com base no lucro real correspondente ao perodo de 01.01.2010 at o ms-base para clculo do imposto mensal com base em balano / balancete suspenso ou reduo. (3) IR a pagar at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao, com base na receita ou balano/balancete dos dois o menor.

(4) Ms em que a pessoa jurdica no teve receita de qualquer espcie.

(5) Prejuzo fiscal apurado, na forma do art. 35 da Lei 8.981/95. (6) Valor relativo estimativa do ms de dezembro, a ser recolhida at 31.01.2011.

Melhor opo para o contribuinte

Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto

Limite Global dos Incentivos Fiscais
DEDUES Atividades Culturais e Artsticas (PRONAC) art. 25 Lei n 8.313/91 Atividade Audiovisual Atividades Culturais e Artsticas (PRONAC) art. 18 Lei n 8.313/91 alterado pela Lei 9.874/99 Aquisio de quotas do FUNCINES Produo de obras e projetos audiovisuais (Operaes nos termos do 6, artigo 39, MP 2.228-1, de 2001 Aquisio de quotas do FUNCINES Patrocnio a projetos audiovisuais PDTA/PDTI aprovados aps 03.06.93 Programa de Alimentao do Trabalhador Projetos Desportivos e Paradesportivos Fundo de Amparo Criana e ao Adolescente LIMITE INDIVIDUAL 4% 3% 4% 3% 3% 3% 4% 4% 4% 1% 1% 4% Dois anos-calendrio No permitida. 3% No permitida. 4% No permitida. LIMITE GLOBAL COMPENSAO DO EXCESSO

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LIQUIDO

Aplica-se Contribuio Social sobre o Lucro (Lei n 7.689 de 1988) as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas e, no que couberem, as referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor.

 CONTRIBUINTES So contribuintes da CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do IRPJ, observado o disposto na Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988 e as alteraes posteriores. Entidades em Liquidao Extrajudicial e de Falncia Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas. Sociedades Cooperativas As sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes com cooperados ou com no-cooperados. Observar que a partir 01.01.2005, esto isentas da CSLL, vide item 18 deste captulo pgina 126.

 Cooperativas de Consumo Sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas. Sociedades em Conta de Participao Apurados com observncia das normas fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas. do scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados e recolhimento da CSLL pela SCP.

 Fundo de Investimento Imobilirio

Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668, de 25 de junho de 1993, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% das quotas do fundo, sujeitam-se ao pagamento da CSLL aplicvel s pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, devendo ter inscrio prpria no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Consrcios de Empresas Devem ser computadas nos resultados das empresas consorciadas proporcionalmente participao de cada uma no empreendimento.

ISENO
A Constituio Federal dispe (art. 195 7), que esto isentas da CSLL, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em Lei. De acordo com art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, devem ser observados os seguintes requisitos: I. no distriburem qualquer parcela do seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado; II. aplicarem integralmente, no pas, os manuteno dos seus objetivos institucionais; seus recursos na

III. manterem escriturao de suas receitas e despesas em Livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

Requisitos para Gozo da Iseno

Para o gozo da iseno, as instituies acima, esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na desenvolvimento dos seus objetivos sociais; manuteno e

c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;

Requisitos para Gozo da Iseno

d) conservar em boa ordem, pelo prazo decadencial, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas; e) apresentar, anualmente, DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da iseno, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico.

Isenes Especficas

So isentas da CSLL: a) a entidade binacional Itaipu; b) as entidades fechadas de previdncia complementar, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002;
c) as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos (a partir de 1 de janeiro de 2005, por fora do artigo 39, combinado com artigo 48 da Lei 10.865, de 30.04.04).

A iseno de que trata a alnea c, no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997.

IMUNIDADE

O Art. 150, VI, alneas b e c da Constituio Federal, assegura imunidade tributria aos templos de qualquer culto, partidos polticos (inclusive suas fundaes, sem fins lucrativos), entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da Lei.

Entidades de Assistncia Social So imunes da CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendam cumulativamente s seguintes condies:
a) sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) sejam portadoras do Certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovado a cada trs anos; c) promovam a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes;

d) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; e) apliquem integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas atividades.

BASE DE CLCULO

A base de clculo da CSLL, ser determinada segundo a legislao vigente na data de ocorrncia do respectivo fato gerador, com base no Lucro Real (que o resultado ajustado trimestral ou anual), Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, correspondente ao perodo de apurao.

PERODO DE APURAO
no dia 31 de dezembro do ano-calendrio, no caso de apurao da CSLL com base no Lucro Real anual, modalidade em que a pessoa jurdica dever efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base de clculo estimada; nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao da CSLL com base no Lucro Real (resultado ajustado trimestral), no Lucro presumido ou no Lucro Arbitrado trimestral.

APURAO DA CSLL MENSAL ESTIMADA de 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo, exceto para as atividades de prestao de servios de que trata o inciso III, do 1 , art. 15 da Lei 9249/95; dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, no ms em que forem auferidos;

32% da receita bruta (prestadores de servios);

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O RESULTADO AJUSTADO LUCRO REAL

Base de Clculo A base de clculo da contribuio social ser, o resultado do exerccio antes do Imposto de Renda ajustado pelas adies determinadas, pelas excluses admitidas e compensao de base de clculo negativa at o limite definido pela legislao vigente, observando o seguinte: Compensao de Base de Clculo Negativa Mudana de Controle Societrio e de Ramo de Atividade Incorporao, Fuso e Ciso Atividade Rural Sociedade em Conta de Participao

ALQUOTAS A partir de 1 de janeiro de 2000 as alquotas aplicveis, para pessoas jurdicas em geral e instituies financeiras, so as seguintes: 12% (doze por cento) para os fatos geradores ocorridos de 1 de janeiro de 2000 at 31 de janeiro de 2000; 9% (nove por cento) para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 2000 at 31 de dezembro de 2002 (Alquota de 9% mantida, a partir de 2003 por fora da Lei 10.637, de 30 de dezembro de 2002).

ALQUOTAS Instituies Financeiras a partir de 01.05.2008 A partir de 1 de maio de 2008, a alquota da CSLL de 15%, no caso de instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao, referidas nos incisos I a XII do 1 do art. 1 da Lei Complementar n 105, de 10 de janeiro de 2001.

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, sujeitas a apurao, trimestral ou anual, do imposto de renda, a partir de 1 de fevereiro de 2000, para determinar a contribuio social sobre o lucro lquido devem utilizar a alquota de 9%, e a seguinte frmula: C=RXA Em que, C = Contribuio Social s/ Lucro Lquido; A = Alquota da CSLL; R = Base de Clculo da Contribuio Social.

EXEMPLO DE APURAO ANUAL COM SUSPENSO ANO-CALENDRIO DE 2010

O clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no Balano anual (ajuste), ou nos balanos ou balancetes intermedirios de reduo ou suspenso, ser efetuado na forma do exemplo demonstrado a seguir: Informaes: Pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual, que efetuar pagamento de IR e CSLL por estimativa.

CSLL paga por estimativa de janeiro a junho: R$ 162.300,00

Em 31 de julho levanta balano/balancete de reduo/suspenso Em 31 de julho, apresenta lucro antes da CSLL (ajustado pelas adies e excluses) no valor de R$ 1.440.000,00

CLCULO DA CSLL: a) Frmula C=RxA b) Clculo da CSLL

C = 1.440.000,00 X 9% = 129.600,00
C = 129.600,00 c) Contribuio Social (CSLL) a recolher CSLL devida (=) CSLL a recolher = R$ 129.600,00 = R$ (37.700,00) (-) CSLL paga p/estimativa = R$ 162.300,00

No caso, relativamente ao ms de julho no h pagamento a efetuar, pois os valores

pagos por estimativa de janeiro a junho so superiores CSLL devida.

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE EXEMPLO DE CLCULO DA CSLL No Balano Anual (Ajuste)
1- INFORMAES a) Base de Clculo Negativa a Compensar b) Resultado Lquido antes CSLL c) Despesas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das novas prticas contbeis, que implicam em efeitos devedores no resultado). d) Receitas (Leis 6.404/76, 11.638/07 e 11.941/09, decorrentes da aplicao das novas prticas contbeis, que implicam em efeitos credores no resultado) 2.995.300,00 5.217.400,00 52.800,00 210.700,00

e) Depreciaes de bens (Leasing)

f) Valor pago das Contraprestaes (Leasing) g) Subvenes para investimento (registradas no resultado do exerccio)

65.900,00
94.600,00 900.000,00

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE

2 - MEMRIA DE CLCULO DA CSLL 2.1- AJUSTES ESPECFICOS - RTT - REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO 2.1.1 ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 2.1.2 ( + ) Reverso de despesas - efeitos devedores no resultado 2.1.3 ( + ) Depreciaes de bens Leasing 2.1.4 - ( - ) Reverso de Receitas efeitos credores no resultado 2.1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 5.217.400,00 52.800,00 65.900,00 210.700,00 94.600,00 5.030.800,00

2.1.6 - (=) LACSLL aps ajustes RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE

2.2 - ADIES

a) Contribuies no compulsrias b) Provises no dedutveis

1.000,00 106.400,00

c) Reserva de reavaliao baixada

d) Despesas com brindes e) Despesas com alimentao dos scios f) Perda de investimento equivalncia patrimonial g) Parcela dos lucros contrato Construo por empreitada h) Ajustes decorrentes de mtodo P. transferncias

11.500,00
6.000,00 1.600,00 115.000,00 38.000,00 10.500,00 57.600,00 3.400,00 351.000,00

i) Variao Cambial Op. Liq. (MP 1858-10/1999)

j) Outras adies Total das adies

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE

2.3 - EXCLUSES

a) Lucro de div. invest. aval. custo de aquisio b) Depreciao acelerada atividade. Rural c) Parcela de lucros contr. const. por empreitada d) Subvenes para investimento e) Variao Camb. Op. Liq. (MP 1858-10/1999) Total das excluses

8.900,00
27.700,00 50.200,00 900.000,00 45.200,00 1.032.000,00

2.4 - BASE DE CLCULO AJUSTADA

4.349.800,00

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE

3- BASE DE CLCULO DA CSLL COM COMPENSAO DA BASE NEGATIVA

Base de clculo ajustada (-) Base negativa (3.384.000,00 x 30%) (=) Base de clculo definitiva da CSLL

4.349.800,00 1.304.940,00 3.044.860,00

4- CLCULO DA CSLL CLCULO DA CSLL

a) Frmula C=RxA b) Contribuio Social Devida C = 3.044.860,00 x 9% = 274.037,40 C = 274.037,40 (contribuio social devida)
Nota: (1) A forma de clculo acima aplicvel tambm para o ano-calendrio de 2011. (2) Efetuar registro dos valores relacionados nos sub-itens 2.1.1 a 2.1.6 nas linhas 01 a 03 , ficha 17 da DIPJ

EXEMPLO DE APURAO DA CSLL ANUAL ANO-CALENDRIO DE 2010 - AJUSTE

CSLL - REGISTRO DO REGIME DE TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT) NA DIPJ

BASE DE CLCULO
Sero calculados sobre contas do Patrimnio Lquido: a) b) Capital; ( - ) Gastos com Emisso de Aes;

c)
d) e) f) g) h) i)

Reservas de capital;
Opes Outorgadas Reconhecidas; Reservas de Lucros; (-) Aes em Tesouraria; Ajustes de Avaliao Patrimonial AAP; Ajustes Acumulados de Converso; Prejuzos Acumulados

Nota: 1. Aes em Tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim; 2. No compe a base de clculo dos Juros Sobre Capital Prprio o valor registrado na conta Ajuste de Avaliao Patrimonial (artigo 59, Lei 11.941, de 2009); 3. Reservas de reavaliao (possibilidade de registro somente at 31 de dezembro de 2007); 4. No clculo dos Juros Sobre Capital Prprio, no poder ser considerado o valor remanescente das seguintes Reservas: (a) de Reavaliao de bens e direitos da pessoa jurdica, (b) de Correo Monetria Especial do Ativo Permanente (art. 2 Lei 8200/91), e (c) de Reavaliao de Imveis capitalizada, relativo s parcelas ainda no realizadas. Pgina 66

LIMITES A SEREM OBSERVADOS

Relativo aos Lucros

Para efeito de deduo na determinao do Lucro Real e da Base de Clculo da CSLL, o efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionada a existncia de Lucros computados antes da deduo dos juros, ou Lucros Acumulados e de Reserva de Lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados, ou seja: Limita-se a: a) b) 50% o lucro lquido do exerccio antes da deduo desses juros; ou 50% do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros.

LIMITES A SEREM OBSERVADOS Relativo a TJLP O valor dos juros sobre o capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido da pessoa jurdica, so dedutveis na determinao do Lucro Real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, porm limitados a variao Pro-Rata dia, da Taxa de Juros a Longo Prazo TJLP.

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO NA CONTRIBUIO SOCIAL

Frmula para o Clculo LJR = 0,5 ( LL - PCS ) 1 - ( 0,5 x A ) 100 ONDE: LJR = Limite dos Juros Remuneratrios LL = Lucro Lquido Antes da Contribuio Social PCS = Proviso p/Contribuio Social A = Alquota da Contribuio Social

EXEMPLO LL PCA A LJR = 100.000,00 = 9.000,00 = 9% = 47.643,98 LJR = 0,5 (100.000,00 9.000,00) 1 (0,5 X 9 ) 100

Lucro Liquido antes C.Social Juros remuneratrios Base de Clculo Contribuio Social 9% PROVA Lucro antes C.Social Contribuio Social Lucro aps C.S.antes juros Limite 50% de 95.287,96

100.000,00 - 47.643,98 52.356,02 4.712,04

100.000,00 4.712,04 95.287,96 47.643,98

Taxas fixadas para os trimestres

Perodo 01.01.2009 a 31.03.2010 01.04.2009 a 30.06.2010 01.07.2009 a 30.09.2010 01.10.2009 a 31.12.2010

Taxa 6,00% 6,00% 6,00% 6,00%

Embasamento Res. 3.827/Bacen/16.12.09 Res. 3.847/Bacen/25.03.10 Res. 3.870/Bacen/22.06.10 Res. 3.900/Bacen/29.09.10

Taxas fixadas para os trimestres

Clculo Pr-Rata dia:
01.01.10 a 31.03.10 01.04.10 a 30.06.10 01.07.10 a 30.09.10 01.10.10 a 31.12.10 (1+0,0600)1/12 (1+0,0600)1/12 (1+0,0600)1/12 (1+0,0600)1/12 = = = = 1,00487 1,00487 1,00487 1,00487

Resultado

= 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487 x 1,00487

Taxa TJLP do ano-calendrio de 2010 = 6,00%

Clculo
(+) Capital (+) Reservas de capital
(+) Reservas de lucros (=) Patrimnio lquido

R$ R$
R$ R$

21.000.000,00 2.212.600,00
5.280.500,00 28.493.100,00 Base de clculo

JUROS = 28.493.100,00 x 6,00% = 1.709.586,00

Limitao a) Os lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores totalizam R$ 5.280.500,00; A empresa poder contabilizar como despesa dedutvel em 31/12/2010 o total dos juros calculados pela TJLP, R$ 1.709.586,00; Visto que no excedeu o limite de 50% dos lucros acumulados e reservas de lucros (5.280.500,00 : 2 = 2.640.250,00).

b)

c)

Clculo Linear Alternativo

Jan/Fev/Mar Abr/Mai/Jun Jul/Ago/Set Out/Nov/Dez = = = = 6,00 : 12 x 3 = 6,00 : 12 x 3 = 6,00 : 12 x 3 = 6,00 : 12 x 3 = 1,50 1,50 1,50 1,50

Total ..............................................................

6,00

Clculo Linear Alternativo Proporcional Jun Jul/Ago/Set Out/Nov/Dez 6,00 : 12 : 30 x 10 6,00 : 12 x 3 6,00 : 12 x 3 = = = 0,42 1,50 1,50 3,42

Total.............................................................

Imposto de Renda na Fonte Ficaro sujeitos alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito ao beneficirio (cdigo DARF 5706).

Beneficirio Pessoa Jurdica Tributada Pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado O IR Fonte ser considerado antecipao do devido na declarao de rendimentos; ou Poder ser compensado com o retido por ocasio do pagamento ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou acionistas

Pessoa Jurdica Optante Pelo Simples, Pessoa Fsica e Entidades

O IR Fonte ser considerado como de tributao definitiva.

Incorporao dos Juros Creditados ao Capital

A Lei 9430/96 ao revogar o 9 do artigo 9 da Lei n 9.249/95 deixa claro, que somente sero dedutveis na determinao do lucro real e na base de clculo da contribuio social sobre o lucro os juros sobre o capital prprio pagos ou creditados ao scios ou acionistas da pessoa jurdica, descabendo a dedutibilidade nos casos em que sejam incorporados ao capital social ou mantidos em conta reserva destinada a aumento de capital.

Entretanto, a IN 41 SRF 22.04.98, dispe o seguinte: Para efeito do disposto no artigo 9 da Lei n 9.249/95, considera-se creditado individualmente, o valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for registrada, na escriturao contbil da pessoa jurdica, em contra partida a conta ou subconta de seu passivo exigvel, representativa de direito de crdito do scio ou acionista da sociedade ou do titular da empresa individual. A utilizao do valor creditado, lquido do imposto incidente na fonte para integralizao de aumento de capital na empresa, no prejudica o direito dedutibilidade da despesa, tanto para efeito do lucro real quanto da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido.

1 - INFORMAES Empresa c/ Patrimnio Lquido de Juros (42.334.300,00 x 6,00%) Lucro Lquido ajustado pelas adies e excluses Lucros Acumulados e Reservas de Lucros 42.334.300,00 2.540.058,00 8.316.900,00 6.670.000,00

2 - CLCULO DOS TRIBUTOS ANTES DE COMPUTADO OS JUROS (+) Contribuio Social (8.316.900,00 x 0,09) (+) Imposto de Renda IR (8.316.900,00 x 15%) AD (8.316.900,00 240.000 x 10%) (=) Total da Carga Tributria 1.247.535,00 807.690,00 2.055.225,00 2.803.746,00 748.521,00

3 - LANAMENTO CONTBIL DOS JUROS DR Juros s/Capital Prprio (D. Financeiras) CR Juros s/Capital Prprio a pagar CR IRRF (15%) 2.540.058,00 2.159.049,30 381.008,70

Resultado aps Lanamento dos Juros (+) Resultado Lquido antes dos juros ( -) Juros s/Capital Prprio (=) Resultado Lquido a Tributar 8.316.900,00 2.540.058,00 5.776.842,00

4 - CLCULO DO TRIBUTOS APS DEDUO DOS JUROS (+) Contribuio Social (5.776.842,00 x 9%) (+) I.Renda IR (5.776.842,00 x 15%) AD (5.776.842,00 240.000,00 x 10%) (+) IRRF s/Juros (=) Total da carga tributria = 866.526,30 1.420.210,50 381.008,70 2.321.134,98 519.915,78

= 553.684,20

5 - ECONOMIA TRIBUTRIA (+) Impostos antes dos juros s/capital prprio ( -) Impostos aps os juros s/capital prprio (=) Economia 2.803.746,00 2.321.134,98 482.611,02

Perdas Dedutveis
Podero ser registrados como perdas os seguintes crditos: Em relao aos quais tenha havido declarao de insolvncia do devedor, em sentena do Poder Judicirio; Sem garantia de valor:

At R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de 6 meses;

Acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de 1 ano, iniciada e mantida cobrana administrativa; Superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento; Com garantia, vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias.
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Vantagens e Desvantagens

Lucro Real X Lucro Presumido

Lucro Real Anual X Lucro Real Trimestral

APLICVEL SOCIEDADE COMPONENTES SIM ESTRUTURAO E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Aplicao das normas Critrios de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao das DC Conjunto completo de Demonstraes contbeis Reduo ao valor recupervel de Ativos - Impairment Investimento em controlada e em coligada Operaes de arrendamento mercantil - Leasing Estoques Subvenes para investimentos Provises Adoo inicial das normas NO OBS.

COMPONENTES Aspectos Fiscais Multas por infraes fiscais Juros sobre capital prprio Isenes Incentivos Fiscais de Deduo do Imposto Doaes Antecipao de lucros Perda no recebimento de crditos Contratos de longo e curto prazo Venda de bens ou servios para o poder pblico Venda de ativo imobilizado a prazo Despesas operacionais indedutveis Compensao de prejuzos fiscais Compensao de base negativa de CSLL Aplicao em incentivos fiscais FINAM FINOR Lucros auferidos no exterior

APLICVEL SOCIEDADE SIM NO OBS.

Valores diferidos de perodos anteriores

Excesso de incentivos fiscais Reavaliao (realizao reserva)

APLICVEL SOCIEDADE COMPONENTES

SIM
Atividades rurais Depreciao acelerada Compensao de prejuzos Compensao de base negativa CSLL Reverso da depreciao acelerada incentivada Sociedade em conta de participao Tributos com questionamento judicial Devoluo de bens aos scios, ou nos casos de fuso, ciso e incorporao

NO

OBS.

Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e

efetuar os clculos relativos ao Imposto de Renda.

1 - INFORMAES 1.1 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 7.302.600,00

1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09). 1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 405.700,00 1.062.050,00 254.500,00 356.300,00

1.3 - RECEITA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTO

863.000,00

1.4 - MULTAS FISCAIS Multa pela apresentao espontnea da DCTF em atraso Multas pelo pagamento em atraso do PIS e COFINS, todas de forma espontnea Multa de ofcio pela falta de recolhimento do imposto (ICMS) Multas (trnsito, CLT, IMETRO) 13.800,00 4.100,00 13.700,00 3.200,00

1 - INFORMAES

1.5 - DESPESAS OPERACIONAIS INDEDUTVEIS Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) 1. 700,00

1.6 - PROVISES INDEDUTVEIS Proviso para Contingncias Trabalhistas Proviso de Riscos Finais 79.700,00 82.800,00

1.7 - GASTOS COM O PAT Despesas com o PAT Base de Clculo do Incentivo (720.000,00 x 80%) Incentivo (at 15% de 576.000,00 limitado a 4% do imposto) Observar limite de R$ 2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 276 de 23.12.02) 720.000,00 576.000,00

1.8 - CSLL PAGA POR ESTIMATIVA JAN/DEZ

446.100,00

1.10 - IMPOSTO DE RENDA PAGO POR ESTIMATIVA JAN / DEZ

1.216.900,00

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA
31.12.10

HISTRICO
1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 7.302.600,00 405.700,00

ADIES

EXCLUSES

1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing

1.4 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no resultado 1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 1.6 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)

254.500,00
1.062.050,00 356.300,00 6.544.450,00

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 HISTRICO 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) Proviso para Contingncias Trabalhistas Proviso de Riscos Fiscais 31.12.10 2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento 31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 164.200,00 863.000,00 863.000,00 1.700,00 79.700,00 82.800,00 ADIES EXCLUSES

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL ADIES EXCLUSES

Natureza dos ajustes

3.1 - Lucro lquido aps os ajustes do RTT 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - (=) Base de clculo da CSLL 31.12.10 4. CLCULO DA CSLL 4.1 - ( + ) CSLL = (5.845.650,00 X 9%) 526.108,50 6.544.450,00 164.200,00 863.000,00 5.845.650,00

4.2 - ( - ) CSLL paga por estimativa

4.3 - ( = ) CSLL a pagar

446.100,00
80.008,50

Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei. Entretanto vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis na apurao da CSLL as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o assunto.

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

31.12.10

1. AJUSTES ESPECFICOS RTT

1.1 - ( + ) Lucro Lquido aps a CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 1.4 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no resultado 1.5 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 1.6 - (=) Lucro Lquido antes do IRPJ aps ajustes do RTT (com base na legislao vigente em 31.12.07) 6.776.491,50

405.700,00 254.500,00 1.062.050,00 356.300,00

6.018.341,50

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 HISTRICO 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Contribuio social CSLL Multa de ofcio Multas (trnsito, CLT, Sunab) Doaes (que no atendem o disposto no 2 do artigo 13 da Lei n 9.249/95) Proviso para Contingncia Trabalhista Proviso de Riscos Fiscais 31.12.10 2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento 31.12.10 TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES 707.208,50 863.000,00 863.000,00 526.108,50 13.700,00 3.200,00 1.700,00 79.700,00 82.800,00 ADIES EXCLUSES

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

31.12.10

3. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Natureza dos ajustes 3.1 - Lucro lquido Legislao vigente em 31.12.07 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - (=) Lucro Real 6.018.341,50 707.208,50 863.000,00 5.862.550,00

31.12.10

4. DEDUES DO PAT 4.1 - Gastos com PAT 4.2 - Base de clculo (720.000,00 x 80%) 4.3 - Limite (576.000,00 x 15%) 4.4 - Incentivo (879.382,50 x 4%) 720.000,00 576.000,00 86.400,00 35.175,30

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA
31.12.10

HISTRICO
5. CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA ( + ) IR = 5.862.550,00 x 15% ( + ) Adicional 879.382,50

ADIES

EXCLUSES

AD = 5.862.550,00 240.000 x 10%

( = ) Sub-Total ( - ) Incentivo PAT ( = ) Imposto Devido ( - ) Imposto pago estimativa ( = ) Saldo a pagar

562.255,00
1.441.637,50 35.175,30 1.406.462,20 1.216.900,00 189.562,20

Considerando que a pessoa jurdica tributada com base no lucro real anual em 31 de dezembro de 2010, com base nas informaes relacionadas abaixo, escriturar o Livro de Apurao do Lucro Real e

efetuar os clculos relativos ao Imposto de Renda.

1- INFORMAES 1.1 - LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL 1.2 - RECEITAS E DESPESAS DECORRENTES DA APLICAO DAS NOVAS PRTICAS CONTBEIS (LEIS 6.404/76, 11.638/07 E 11.941/09). 1.2.1 - Despesas que implicam em efeitos devedores no resultado do exerccio 1.2.2 - Receitas que implicam em efeitos credores no resultado 1.2.3 - Depreciaes de bens (Leasing) 1.2.4 - Valor pago das Contraprestaes (Leasing) 1.2.5 - Realizao sub Conta : Custo Atribudo (deemed cost) - Imobilizado Depreciao Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 1.3 - RECEITA DE SUBVENES PARA INVESTIMENTO 1.4 - MULTAS FISCAIS Multa pela apresentao da DIPJ em atraso espontaneamente Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 1.5 - RECEITA NA AVALIAO DE INVESTIMENTO PELA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 20.300,00 3.900,00 3.350.300,00 55.200,00 43.100,00 1.357.250,00 696.000,00 1.092.000,00 151.500,00 212.040,00 14.405.100,00

1- INFORMAES 1.6 - GASTOS COM O PAT Despesas com o PAT Base de Clculo do Incentivo (863.000,00 x 80%) Incentivo (at 15% de 863.000,00 limitado a 4% do imposto) Observar limite de R$2,49 por refeio 80% = R$ 1,99 por refeio (IN 267 de 23.12.02) 863.000,00 690.400,00

1.7 - CSLL PAGA POR ESTIMATIVA JAN/DEZ

708.100,00

1.8 - IMPOSTO DE RENDA PAGO POR ESTIMATIVA JAN / DEZ

1.980.400,00

1.9 - PREJUZOS FISCAIS A COMPENSAR (OBSERVAR O LIMITE DE 30%)

4.740.500,00

1.10 - BASE DE CLCULO NEGATIVA DA CSLL A COMPENSAR (OBSERVAR O LIMITE DE 30%)

3.585.900,00

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido antes da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 14.405.100,00 ADIES EXCLUSES

696.000,00

1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing

1.4 - (+) Realizao sub Conta: Custo Atribudo (deemed cost) Imobilizado Depreciao Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 1.5 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no resultado 1.6 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 1.7 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)

151.500,00

55.200,00 43.100,00

1.092.000,00 212.040,00

14.046.860,00

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA
31.12.10 31.12.10

HISTRICO
2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies

ADIES

EXCLUSES

31.12.10

2.2 - Excluses Receita de subvenes para investimento Receita na avaliao de investimento pela equivalncia Patrimonial 1.357.250,00

3.350.300,00

31.12.10

TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES

0,00

4.707.550,00

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 3. DEMONSTRAO DA BASE DE CLCULO DA CSLL Natureza dos ajustes 3.1 - Lucro lquido aps os ajustes do RTT 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - ( = ) Base de clculo da CSLL antes da compensao da base negativa 3.5 - ( - ) Compensao de base negativa (limitado a 30%) 3.6 - ( = ) Base de clculo da CSLL aps compensao 14.046.860,00 0,00 4.707.550,00 9.339.310,00 2.801.793,00 6.537.517,00 ADIES EXCLUSES

31.12.10

4. CLCULO DA CSLL

4.1 - ( + ) CSLL = (6.537.517,00 x 9%)

4.2 - ( - ) CSLL paga por estimativa 4.3 - ( = ) CSLL a pagar

588.376,53
708.100,00 (119.723,47)

Nota: No clculo da CSLL acima, no foram adicionadas as multas por falta de amparo em texto de Lei. Entretanto vale ressaltar que RFB por meio da IN SRF 390, de 30.01.04 (artigo 56) considera no dedutveis na apurao da CSLL as multas por infraes fiscais. Assim, cabe a cada contribuinte tomar deciso sobre o assunto.

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 HISTRICO 1. AJUSTES ESPECFICOS RTT 1.1 - ( + ) Lucro Lquido aps da CSLL 1.2 - ( + ) Reverso de despesas com efeitos devedores no resultado 1.3 - ( + ) Depreciaes de bens Leasing 1.4 - (+) Realizao sub Conta: Custo Atribudo (deemed cost) Imobilizado Depreciao Alienao Imobilizado Terreno - Custo Atribudo 1.5 - ( - ) Reverso de Receitas com efeitos credores no 55.200,00 43.100,00 1.092.000,00 212.040,00 13.816.723,47 696.000,00 151.500,00 ADIES EXCLUSES

resultado
1.6 - ( - ) Contraprestaes Pagas (despesas) Leasing 1.7 - (=) Lucro lquido antes da CSLL aps ajustes do RTT (Com base na legislao vigente em 31.12.07)

13.458.483,47

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA 31.12.10 31.12.10 2. ADIES E EXCLUSES 2.1 - Adies Contribuio social CSLL Multas (de ofcio infrao legislao tributria) 588.376,53 3.900,00 HISTRICO ADIES EXCLUSES

31.12.10

2.2 - Excluses
Receita de subvenes para investimento Receita na avaliao de investimento pela equivalncia Patrimonial 1.357.250,00

3.350.300,00 592.276,53 4.707.550,00

31.12.10

TOTAL DAS ADIES E EXCLUSES

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

31.12.10

3. DEMONSTRAO DO LUCRO REAL Natureza dos ajustes 3.1 - Lucro lquido Legislao vigente em 31.12.07 3.2 - (+) Adies 3.3 - ( - ) Excluses 3.4 - (=) Lucro Real antes da compensao de prejuzos fiscais 3.5 - ( - ) Compensao de prejuzos fiscais (limitada a 30%) 3.6 - (=) Lucro real aps a compensao de prejuzos fiscais 13.458.483,47 592.276,53 4.707.550,00 9.343.210,00 2.802.963,00 6.540.247,00

31.12.10

4. DEDUES DO PAT

4.1 - Gastos com PAT

4.2 - Base de clculo (863.000,00 x 80%) 4.3 - Limite (690.400,00 x 15%) 4.4 - Incentivo (981.037,05 x 4%)

863.000,00
690.400,00 103.560,00 39.241,49

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO DATA HISTRICO ADIES EXCLUSES

31.12.10

5. CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA

(+) IR = 6.540.247,00 x 15% (+) Adicional AD = 6.540.247,00 240.000 x 10% (=) Sub-Total ( - ) Incentivo PAT (=) Imposto Devido ( - ) Imposto pago estimativa (=) Saldo a pagar 630.024,70 1.611.061,75 39.241,49 1.571.820,26 1.980.400,00 (408.579,74) 981.037,05

DISTRIBUIO DE LUCROS Por fora do artigo 10 da Lei n 9.249/95, a partir do ms de janeiro de 1996, os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no ficaro sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, nem integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no Pas ou no exterior. Pessoas Jurdicas em situao regular relativamente aos tributos federais.
Pginas 64/65

PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS PELO LUCRO PRESUMIDO OU ARBITRADO

As PJs tributadas com base no L.Presumido ou Arbitrado, podero distribuir, sem incidncia de imposto os seguintes valores: O da base de clculo do imposto diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (IR, C. Social, PIS e COFINS). A parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado acima, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o lucro determinado com base no lucro presumido ou arbitrado.

PESSOAS JURDICAS TRIBUTADAS COM BASE NO LUCRO REAL As Pessoas Jurdicas tributadas com base no Lucro Real Anual, ou Trimestral, podero distribuir os lucros ou dividendos apurados em seus balanos sem a incidncia do imposto de renda na fonte. Estes lucros ou dividendos no integraro a base de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no exterior.

TRIBUTAO EM PERODOS ANTERIORES

At 1988
1989/1992 1993 1994/1995 A partir de 1996

Cias abertas 23% Demais P.J. 25% Rurais 15% ILL Isento 15% No incidncia

DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO

Valores imputados relativos a lucros gerados at 1988

Frmula RB = RL
X RB = Rendimento Bruto Rendimento Lquido Imposto = RB x 25%

75
100 RB = RL x 100 75

DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Lucro auferidos nos anos-calendrio de 1994 e 1995 Frmula RB = RL X RB = Rendimento Bruto RL = Rendimento Lquido RB = RL x 100 85 85% 100%

Imposto = RB x 15%

DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva
RB = RL PDI
PARA O ANO-CALENDRIO DE 2009 Base de Clculo (R$) At 1.434,59 Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$) -

(100-AL)/100

RB = Rendimento bruto

De 1.434,60 at 2.150,00
De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima de 3.582,00

7,5
15 22,5 27,5

107,59
268,84 483,84 662,94

RL = Rendimento Lquido PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva. Aplicar frmula

Imposto

DISTRIBUIO POR CONTA DE PERODO BASE NO ENCERRADO Insuficincia de lucro no encerramento do ano-calendrio Tabela Progressiva
RB = RL PDI
A PARTIR DO ANO-CALENDRIO DE 2010 Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

(100-AL)/100

At 1.499,15
De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19

7,5 15 22,5 27,5

112,43 280,94 505,62 692,78

RB = Rendimento bruto

RL = Rendimento Lquido PDI = Parcela a deduzir do imposto na tabela AL = Alquota a que o rendimento est sujeito na tabela progressiva. Aplicar frmula

Imposto

SIMPLES NACIONAL

ISENTOS DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE E NA DECLARAO DE AJUSTE DO BENEFICIRIO

Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou EPP optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados.
Pgina 160

SIMPLES NACIONAL
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais abaixo relacionados, sobre a receita bruta mensal ou anual, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo relativo ao IRPJ.
PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA (art. 15 da Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995) Atividade Revenda de combustveis derivados de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural Venda e revenda de mercadorias Servios hospitalares Venda de produtos ou industrializao por encomenda Atividade imobiliria (loteamento de terrenos, incorporao, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda) Transporte de cargas Atividade rural Outras atividades no caracterizadas como de prestao de servios Servios de transportes, exceto de cargas Demais servios 16 32 8 % 1,6

SIMPLES NACIONAL
Exemplo: Hiptese em que uma Empresa de Pequeno Porte obteve receita anual nos 12 meses anteriores de R$ 300.000,00, e no perodo de apurao manteve a mesma receita, utilizando-se a tabela 1, do anexo I, Resoluo CGSN 51, de 22.12.2008 - A alquota do Simples Nacional aplicvel 6,84%. Com essas informaes fazer o clculo relativo a distribuio: Clculo do Simples Nacional: (conferir pgina 186) No Ano: (300.000,00 x 6,84%) = 20.520,00

No Ms (25.000,00 x 6,84%)

1.710,00

Valor do IRPJ no Simples Nacional (Conforme Tabela 1 do Anexo 0,31%): No Ano: (300.000,00 x 0,31%) = 930,00 No Ms: (25.000,00 x 0,31%) = Limite para Distribuio: No Ano: (300.000,00 x 8%) = (24.000,00 930,00) = 23.070,00 No Ms: (25.000,00 x 8%) = (2.000,00 77,50) = 1.922,50 77,50

SIMPLES NACIONAL PESSOA JURDICA QUE MANTM ESCRITA CONTBIL O limite de distribuio de lucros no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior ao referido limite; No caso da pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil feita com observncia das Leis comerciais; Poder distribuir o lucro apurado no encerramento do perodo base sem incidncia de imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste dos beneficirios.