Instituto Tecnolgico Autnomo de Mxico

Proyecto sobre Filantropa y Sociedad Civil

Donatarias Autorizadas

MARCO FISCAL
C.P. Laura Avalos Angulo

Contenido
Objetivo Contexto
Eliminando obstculos al crecimiento (Banco Mundial) Jerarqua de las leyes fiscales Figuras jurdicas

Personas Morales con fines No Lucrativos y Donatarias Autorizadas Obstculos y propuestas

Registro Rgimen Sustentabilidad

Objetivo
Anlisis del diagnstico de la consulta del ITAM con las OSCs para mejorar su situacin fiscal, a fin de fortalecer la filantropa, la cultura de donacin y el crecimiento del sector.

Eliminando obstculos
De acuerdo a un estudio del Banco Mundial, entre las reas que se han reformado en 58 pases, destacan:
Apoyar a la apertura de nuevos negocios Simplificacin en la regulaciones gubernamentales Reduccin de burocracia Modificaciones a regulaciones laborales

Establecer o mejorar sistemas de informacin

Jerarqua de las disposiciones fiscales

Constitucin Tratados Internacionales

Cdigo Fiscal Ley Reglamento

rgano Constituyente Presidente (aprobacin del senado) Congreso de la Unin Presidente

Resolucin Miscelnea

Jefe de SAT

Personas Morales con Fines No Lucrativos (PMNL)

Figura Jurdica

PERSONAS MORALES

S.A. A.C. donatarias autorizadas

S.C.

I.A.P.

con fines no lucrativos

PM con Fines No Lucrativos

(autorizadas para recibir donativos )
La Federacin, los Estados, los Municipios y las Instituciones que por ley estn obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe integro de su remanente de operacin. Partidos y asociaciones polticas. Los organismos descentralizados que no tributen conforme al Ttulo II. Sociedades de inversin especializadas en fondos para el retiro. Sociedades de inversin (excepto a las que se refiere el art. 50 de la Ley Sociedades de Inversin). Asociaciones, sociedades y fideicomisos:
Sindicatos obreros Asociaciones patronales Cmaras y agrupaciones Colegios de profesionales Administracin de distritos o unidades de riego Instituciones de asistencia o beneficencia Sociedades cooperativas y organismos Sociedades mutualistas A.C. y S.C. dedicadas a la enseanza. A.C. y S.C. de investigacin cientfica o tecnolgica A.C. y S.C. con fines culturales. Administradoras de fondos o cajas de ahorro Asociaciones de padres de familia Sociedades de gestin colectiva A.C. y S.C. polticas, deportivas o religiosas A.C. y S.C. que otorguen becas A.C. de colonos y las que administren condominios A.C. y S.C. ecolgicas. A.C. y S.C. para la conservacin de especies. Fundaciones y Patronatos Programas escuela empresa Fideicomisos
PMNL

Trmites Legales
TRMITES LEGALES Permiso para la constitucin de sociedad ante la S.R.E. Protocolizacin de estatutos ante notario pblico Inscripcin al RFC Acreditamiento de actividades Autorizacin para recibir donativos deducibles Comprobantes fiscales por impresor autorizado PERSONAS MORALES Ttulo II Ttulo III PMNL Donatarias

Impuesto Sobre la Renta

remanente distribuible
En principio, no son contribiyentes del ISR . . . sin embargo, calcularn el remante distribuible de sus integrantes.
PMFNL DONATARIA

Ingresos Gravados

Deducciones Autorizadas
Remanente Distribuible

Remanente Distribuible

Las disposiciones aplicables para el clculo del remanente distribuible sern las que correspondan a la mayora de los integrantes

El beneficiario del remante distribuible, slo podr ser sea una persona moral autorizada para recibir donativos deducibles

Ttulo II LISR

Ttulo IV Captulo II, Seccin I II LISR

Remanente Distribuible
conceptos que se asimilan
Conceptos que se consideran remanente distribuible, an cuando no lo hayan entregado a sus integrantes
Omisin de ingresos. Compras no realizadas e indebidamente registradas. Erogaciones efectuadas que no sean deducibles, salvo que se trate de comprobantes que no renen los requisitos fiscales, siempre que:

estn amparados con documentacin que seale la identidad y domicilio tanto de quien lo expida como de quien lo recibe. Cuando excedan de $2,000 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos autorizados por el SAT, salvo que se trate de un servicio personal subordinado.

Prstamos a favor de sus integrantes, o a los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta de dichos integrantes.
El impuesto se causar a una tasa del 33% y tendr carcter de definitivo, debiendo enterarse a ms tardar en el mes de febrero del ao siguiente.
MARCO

Ventajas y Desventajas de las Donatarias Autorizadas

Representa un plus para conseguir fondos, ya que el donante podr disminuirlo de su base gravable.
PERSONAS MORALES PRINCIPALES VENTAJAS Y DESVENTAJAS Contribuyentes del ISR Vigencia comprobantes fiscales (2 aos) Expedir comprobantes sin requisitos fiscales. Ingresos gravados Enajenacin de bienes distintos al activo fijo Prestacin de servicios Intereses Premios Dictamen fiscal Ttulo II multa Ttulo III PMNL
X

Donatarias
X

multa excedan el 5% de los ingresos totales del ejercicio

no aplica revocacin

no aplica

al exceder lmites establecidos

X

Donativos mayores a 30,000 Udis

Reduccin del 100% en impuestos locales

Actividades exentas de IVA

asistenciales

servicios de enseanza con validez oficial servicios prestados en forma gratuita

Nota: revisar la Ley Aduanera y la Ley del Impuesto al Activo para identificar actividades exentas

para ser donatarias autorizadas

1. Recibir una parte sustancial de sus ingresos de fondos proporcionados por la Federacin, Estados o Municipios, de donativos o de ingresos derivados de la realizacin de su objeto social. Desarrollar actividades que tengan como finalidad primordial el cumplimiento de su objeto social. No pueden intervenir en campaas polticas o involucrarse en actividades de propaganda destinadas a influir en la legislacin. Constar en la escritura constitutiva con carcter de irrevocable que:

Requisitos

2. 3. 4.

Destinan todos sus activos exclusivamente a los fines de su objeto social, incluyendo el remanente distribuible, salvo que el beneficiario sea una persona moral autorizada para recibir donativos deducibles. Al liquidarse ceden la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos.

5.

Mantener a disposicin del pblico en general para su consulta, en todos los establecimientos de la organizacin, durante el horario normal de labores, la informacin relativa a:

La autorizacin para recibir donativos. El cumplimiento de obligaciones fiscales (dictmenes simplificados y declaraciones de los ltimos tres ejercicios fiscales).

6.

Cumplir con requisitos de control administrativo.

Obstculos Identificados
Evaluando la situacin poltica de Mxico, los obstculos que pueden abordarse en el corto plazo son:
OBSTCULOS a) Informacin del trmite b) Carta de acreditamiento c) Campo de accin registro d) Vigencia a) Clasificacin b) Texto legal poco claro c) Gastos de administracin rgimen d) Obligaciones a) Actividades econmicas b) Enajenacin de bienes c) Donativos en especie d) Inconsistencias e) Donativos del extranjero sustentabilidad f) IVA acreditable S X X X X NO

Cambios en las disposiciones fiscales.

Negociacin con otros pases

Impacto directo en los ingresos federales Modificaciones a los procesos.

g) Acreditamiento vs. deduccin h) Importacin

registro

a) informacin del trmite

Obstculo: La informacin disponible sobre el trmite para recibir donativos deducibles no es suficiente y clara, adems el proceso para obtener la autorizacin es burocrtico y costoso. Propuesta: Sensibilizar a las OSCs sobre la opcin de acudir al SAT para revisar los estatutos sociales antes de constituir la sociedad ante el notario. Publicacin de una gua por tipo de actividad que permita a la OSCs identificar cada uno de los trmites que deben cumplirse dentro del proceso de autorizacin.

Promover convenios con Notarios y Profesionistas que apoyen a las OSCs.

registro

b) carta de acreditamiento
No existen procesos estandarizados para obtener la constancia expedida por autoridad competente, necesaria para que la SHCP pueda extender la autorizacin para obtener donativos deducibles.

Obstculo:

Propuesta 1: Identificar procesos estandarizados que no represente un costo adicional para la autoridad competente. Propuesta 2: La SCHP sea la nica autoridad responsable de otorgar la autorizacin para recibir donativos deducibles.

c) campo de accin
registro

Obstculo: No todas las actividades de la sociedad civil estn contempladas para recibir donativos deducibles. Propuesta: Considerar las actividades de la Ley de Fomento.
Derechos Humanos Asistencia Jurdica (ampliarlo) Promocin del deporte Cvicas (participacin ciudadana en asuntos de inters pblico)

Incluir actividades contempladas en el RLISR y RM:

Fideicomisos Museos privados Bibliotecas privadas

Clarificar la deducibilidad de donativos para atencin a la poblacin en caso de desastre.

registro

d) vigencia

Obstculo: Las autorizaciones y revocaciones tienen efecto hasta la publicacin en el DOF.

Propuesta: Publicar tanto la autorizacin como la revocacin en la pgina del SAT, al da siguiente de comunicarlo a la donataria. Incorporar en Ley la facultad de la autoridad fiscal para publicar el listado de donatarias autorizadas en internet y al mismo tiempo otorgar certeza jurdica a la donataria y al donante.

rgimen

a) clasificacin

Obstculo: No existe una diferenciacin en las caractersticas que deben cumplir las Instituciones Donantes como organizaciones que apoyen a otras OSCs.
Propuesta: Definir las caractersticas de las organizaciones que deben clasificarse como Instituciones Donantes para apoyar la creacin de las mismas.

rgimen

b) texto Legal

Obstculo: El texto legal es poco claro y las donatarias no tienen certeza jurdica.
Propuesta: Disponer, dentro el Ttulo lll, un captulo con regulaciones aplicables slo a donatarias autorizadas, considerando las disposiciones de la Ley de Fomento. Hacer las adecuaciones pertinentes a la Ley del Impuesto sobre la Renta, para otorgar certeza jurdica tanto a las donatarias como a los donantes.

Revisar que el rgimen fiscal de donatarias autorizadas sea aplicable a todas las categoras.

rgimen

c) gastos de administracin

Obstculo: El lmite para gastos de administracin es del 5% .

Propuesta: El porcentaje de gastos de administracin no deben estar regulado por las autoridades fiscales, sino por la Administracin de la donataria autorizada. Con el fin que el donante sea quien evale la eficiencia de la organizacin a la que est otorgando recursos, promover la publicacin de los gastos de administracin.

rgimen

d) obligaciones

Obstculo: Las OSCs constituidas con el inters de realizar su objeto social no cumplen con sus obligaciones fiscales por desconocimiento y el costo que implica. Propuesta: Ampliar el lmite de donativos recibidos presentacin obligatoria del dictamen fiscal. para la

Especificar las reglas de salida aplicables a las OSCs revocadas por el SAT. Descentralizar, con procesos de calidad, la informacin que reciben las OSCs en las oficinas del SAT regionales.

a) actividades econmicas
sustentabilidad

Obstculo: ... parte sustancial de sus ingresos la reciban de fondos proporcionados por la Federacin, Estados o Municipios, de donativos o de aquellos ingresos derivados de la realizacin de su objeto social Propuesta: Identificar las actividades no relacionadas con el objeto social que representan un apoyo para el funcionamiento de las OSCs.
Promover que rgano independiente genere informacin estadstica relacionada con la fuente de ingresos (donativos, enajenacin, interese, rifas, ferias, etc.) y desarrollar mecanismos para promover la transparencia. Motivar disposiciones que permitan a las donatarias invertir cierta cantidad de los donativos recibidos como base para una planeacin de mediano y largo plazo.

sustentabilidad

bienes recibidos en donacin

b) enajenacin

Obstculo: Existe confusin sobre la disposiciones aplicables a la comercializacin de los bienes recibidos en donacin.
Propuesta: Clarificar las reglas aplicables para incentivar los donativos en especie. Proteger a las OSCs que cumplen con su objeto social y desarrollar mecanismos para identificar a organizaciones que estn aprovechando las disposiciones del Ttulo III como defraudacin fiscal.

c) donativos en especie
sustentabilidad

Obstculo: Faltan disposiciones para reglamentar el tratamiento de los donativos en especie .

Propuesta: Disponer en Ley el tratamiento fiscal para los bienes en especie que sean donados a OSCs autorizadas. Especificar como aplicar la deduccin para bienes que formen parte del inventario. Ampliar el listado del SAT para bienes que deben ser donados antes de su destruccin, cuando se trate de aqullos distintos a alimentos y medicinas.

GRACIAS!
C.P. Laura Avalos Angulo
lavalos@tntax.com.mx 52 (55) 5540 6092