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OBJETIVOS DE LA NIC 8
Cambios contables Tratamiento contable y revelaciones Cambios de contables de Poltica
estimaciones
Correcciones de errores
2. Definiciones: Polticas contables: Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad para la elaboracin y presentacin de sus EE FF.
2. Definiciones: Cambio en una estimacin contable: Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES 2. Definiciones: Ejemplo de estimaciones contables: las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin; la obsolescencia de los inventarios; el valor razonable de activos o pasivos financieros; la vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y las obligaciones por garantas concedidas.
La aplicacin retroactiva: Consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta hubiera aplicado siempre;
LA POLITICA CONTABLE SIEMPRE SE APLICO
La reexpresin retroactiva: Consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en perodos anteriores no se hubiera cometido nunca. EL ERROR NUNCA SE COMETIO
La aplicacin prospectiva: Consiste en: i) la aplicacin de una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones tras la fecha en que se cambi la poltica; a, ii) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el perodo corriente y para los perodos futuros afectados por dicho cambio.
3. Cambios en las Polticas contables: Un cambio en una poltica contable debe hacerse slo si es requerido por: Alguna Ley Un Organismo emisor de normas de contabilidad La necesidad de una presentacin ms apropiada de los hechos o transacciones en los Estados Financieros de la empresa (INFORMACION MAS FIABLE)
3. Cambios en las Polticas contables: No representan cambios de Polticas Contables: Transacciones o eventos distintos Transacciones o eventos no ocurridos Transacciones o eventos carentes de materialidad
3. Polticas contables, EJEMPLO 01 El caso es de la empresa AMGA SAC, cuyas operaciones a revisar son las siguientes: a. Del Ao 1 al Ao 3 obtuvo utilidades brutas de S/. 60,000, S/. 75,000 y S/. 90,000 respectivamente. b. Con fecha 02 de enero del ao 1, adquiri una maquinaria a un costo de S/ 50,000, el mismo que se le estim una vida til de cinco (5) aos, la depreciacin practicada es la lnea recta, esto es por los aos 1 y 2 en razn a un 20% anual.
3. Polticas contables, EJEMPLO 01 c. Al 3er Ao, por decisin de la Gerencia, se decide cambiar de mtodo de depreciacin de Lnea Recta a la Suma de los Dgitos; esto es por razones de una presentacin apropiada de dicho concepto en los Estados Financieros.
3. Polticas contables, EJEMPLO 01 Se solicita: 1. Confeccionar el cuadro de la depreciacin adoptada, y tambin un cuadro en donde se muestre la diferencia entre ambos mtodos. 2. Exponer comparativamente la modificacin en los Estados Financieros (estado de Ganancias y Prdidas); y en las utilidades Retenidas por el cambio de poltica. 3. Registrar contablemente el efecto acumulativo en el Ao 3 4. Contabilizar el IR de los Aos 4 y 5.
1
2 3 4
5
4 3 2
16,667
13,333 10,000 6,667
16,667
30,000 40,000 46,667
1
15
3,333
50,000
50,000
(B) Clculo
S/. 50,000 / 15 = S/. 3,333.33
Ao 1 2 3 4
10,000
50,000
3,333
50,000
-6,667
0
Depreciacin
Ao Linea Recta Sum de Dgitos Dif
Diferencia en la Utilidad
Part.Trabaj 10% Impto Rta. 30% Efecto Acumul ado
50,000
43,333
6,667
667
1,800
4,200
65,000
61,667
3,333
10,000
333
1,000
900
2,700
2,100
6,300
Efecto Acumulativo AO 1 Utilidad retenida al inicio del Ao Ajuste del efecto Acumulado Saldo ajustado al principio del ao Utilidad del Ejercicio Utilidad Retenida al fin del Ao AO 2 AO 2 0 0 0 31,500 31,500 31,500 0 31,500 40,950 72,450 31,500 -4,200 27,300 38,850 66,150 AO 3 72,450 -6,300 66,150 50,400 116,550
CTA 591 386 387 393 Utilidad Disponible Impto Rta Diferido Particip. Trabajad Depreciac. Acumul.
HABER
10,000
BASE
Utilidad antes de deprec CONT 90,000 TRIB 90,000
<-> Depreciacin Utilidad A.P e Imptos <-> Partic. Trabaj. 10% <-> I.Rta 30% Utilidad Neta
DEBE 8,000
HABER
88
4017 413
Impto Renta
Impto Renta Particip. Trabajad
21,600
8,000 21,600
Utilidad Neta
58,800
56,700
CTA 86 88 4017 413 386 387 Particip. Trabajad Impto Renta Impto Renta Particip. Trabajad Impto Rta Diferido Particip. Trabajad
HABER
TRIB 105,000
-10,000 95,000 -9,500 -25,650 59,850 -667 -1,800 -2,467
105,000
-3,333 101,667 -10,167 -27,450 64,050
CTA 86 88 4017 413 386 387 Particip. Trabajad Impto Renta Impto Renta Particip. Trabajad Impto Rta Diferido Particip. Trabajad
HABER
4. Cambios en las estimaciones contables: El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: (a) periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o (b) periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos.
EJEMPLO 01: Una empresa adquiri una maquinaria en S/. 5,000.00, y estim la vida til de la maquinaria en 10 aos; sin embargo, cuando han trascurrido 4 aos, lo tcnicos estimaron que solo durar 6 aos. Interrogante: Cmo tratar este cambio de estimacin?
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES EJEMPLO 02: Una empresa estim la vida til de un activo fijo, cuyo costo es de S/. 20,000, en 5 aos, por lo que en los dos primeros acumul una depreciacin de 40% (en razn a un 20% por ao). Al tercer ao, se replantea el tiempo de vida til inicialmente estimada en 5 aos a 7 aos: Interrogante: Cmo tratar este cambio de estimacin?
Depreciacin anual
Ao 3 = 60% / 5 Ao 4 = 60% / 5 Ao 5 = 60% / 5
Ao 6 = 60% / 5
Ao 7 = 60% / 5 Neto al final del 6to ao
-12%
-12% 0%
-2,400
-2,400 0
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES 5. Errores de perodos anteriores: - Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto: (a) reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o (b) si el error ocurri con anterioridad al perodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho perodo.
5. Errores de perodos anteriores: - Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
Son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que: a. Estaba disponible cuando los estados para tales periodos fueron formulados; y financieros
b. Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes. CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
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Salvo que sea impracticable, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto:
a. Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o b. Si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho periodo.
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CASO: La Compaa Nuevo Horizonte SAC tuvo los siguientes datos durante tres aos sucesivos (en millones):
DESCRIPCION Ventas <-> Costo de Ventas Inventario Inicial 15 2008 200 -120 25 2007 160 -110 40 2006 170 -105
Compras
<-> Invent. Final Utilidad Bruta Gastos Administ
135
-30 80 -25
100
-15 50 -15
90
-25 65 -20
Gastos Ventas
Utilidad Ant. Imptos Impto Renta 30% Utilidad del Ejercicio
-25
30 -9 21
-15
20 -6 14
-20
25 -8 17
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A principios de 2009, un equipo de auditores internos descubri lo siguiente: A. El saldo del inventario final de 2006 haba sido sobrevaluado en S/15 millones. B. El saldo del Inventario Final del 2007 est correcto C. El saldo del Inventario Final del 2008 ha sido subvaluado en S/. 10 millones Requerimientos 1. En cuanto estaba sobrevaluado o subvaluado los resultados acumulados al final del ao 2008. Prepare una tabulacin que abarque los tres aos. 2. Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error en el ejercicio 2009 segn lo establece la NIC 8.
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2008
DESCRIPCIO N
Ventas <-> Cost de Ventas
Inventario Inicial Compras <-> Invent. Final Dice Debi ser DIF Dice
2007
Debi ser DIF Dice
2006
Debi ser DIF
200 -120
15 135 -30
200 -110
15 135 -40
0 10
0 0 -10
160 -110
25 100 -15
160 -95
10 100 -15
0 15
-15 0 0
170 -105
40 90 -25
170 -120
40 90 -10
0 -15
0 0 15
80 -25
90 -25
10 0
50 -15
65 -15
15 0
65 -20
50 -20
-15 0
Gast. Ventas
Utilid. Ant. Impto Impto Renta 30%
-25
30 -9
-25
40 -12
0
10 -3
-15
20 -6
-15
35 -11
0
15 -5
-20
25 -8
-20
10 -3
0
-15 5
Utilid. Ejercicio
21
28
14
24
10
17
-10 39
RESUMEN Resultado Acum (Cta 59) Inventario Final (Cta 20) Impuesto a la Renta (Cta 40) ---------- x ---------20 MERCADERIAS A 40 IMPTO RENTA A 59 RESULTADO ACUM.
Dice 52 30
Debe ser 59 40
DIF 7 10
23 3 CARGO 26 ABONO 10 3 7
40
El caso es de la empresa POLARIS SAC, quien, en el Ao 2, detect un error contable el cual se encuentra contenida en los EE FF del Ao 1, el error es debido a una operacin de mantenimiento de activo fijo por S/. 80,000 el cual fue tratado como una mejora, y por lo tanto contabilizado como costo. El referido importe, contabilizado como activo, fue depreciado en un 20%, en el ao 1. El saldo de dicha mejora, al determinarse que no corresponda el tratamiento contable dado en el Ao 1, fue llevado al Gasto en el Ao 2 (Rubro Otros Gastos).
Ao 2
Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Depreciacin Otros Utilidad A.Part.e Impto. Particip Trabaj Impuesto a la Renta Utilidad Neta -10.00 -70.00 100.00 -10.00 90.00 -27.00 63.00 600.00 -420.00 180.00
Ao 1
500.00 -310.00 190.00 -36.00 -14.00 140.00 -14.00 126.00 -37.80 88.20
Informacin adicional a. El saldo inicial de utilidades al 1ro de enero del Ao 1 fue de S/. 100 mil nuevos soles. b. Se ha deducido el 10% para los trabajadores; y el 30% para el impuesto a la Renta. SE PIDE 1. Determinar el efecto neto en las utilidades del error en que se ha incurrido. 2. Contabilizar la regularizacin del error 3. Formular los respectivos Estados Financieros.
1.
Determinacin del efector del error de contabilizar como activo fijo una operacin de gasto operativo:
CTA
Descripcin
Gasto Operativo
Participac Trabajad
Impto a la Renta
Efecto Neto
336 393
Mejora Depreciacin
2. Contabilizacin
CTA 591 393 413 4017 336 Utilidades No Distribuidas Deprec. Acumulada Particip. Trabajad Impto Renta Equipos Diversos 80.00 DEBE 40.32 16.00 6.40 17.28 80.00 80.00 HABER
NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES DESARROLLO Los efectos de los ajustes nos lleva a la presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas de la siguiente manera: POLARIS SAC - Estado de G y P Del 1 de enero al 31 de diciembre (Expresado en miles de soles) Ao 2 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Operacin Depreciacin Otros -10.00 -6.00 -20.00 -94.00 600.00 -420.00 180.00 Ao 1 500.00 -310.00 190.00
164.00
-16.40 147.60 -44.28 103.32
76.00
-7.60 68.40 -20.52 47.88