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Tour de table
Prsentation du poste occupe, des missions dont le stagiaire est responsable Intrt pour le contrle de gestion Amorce d une rflexion sur l implantation du contrle de gestion dans son service
Est attribue Sloan et Brown, deux dirigeants du groupe Du Pont/General Motors en 1920 :
Le contrle de gestion s est mis en place empiriquement, sans outil thorique : le concept dcoule de la pratique
organizing and presenting the significant facts about what is going on and around a business. A cette poque : le terme management control n existe pas. Dans ses mmoires, Sloan voque les financials controls
Diffrence importante avec l organisation scientifique du travail dans l entreprise qui d emble s est fonde sur des concepts dvelopps dans des ouvrages thoriques
Contrles de gestions : Historique du contrle de gestion dans l entreprise L organisation scientifique du travail (OST) dans l entreprise
Henri Fayol publie en 1916 Administration industrielle et gnrale .
La premire traduction s intitule Industrial and General Administration (Genve, 1930) En 1949, le titre anglais devient dans une nouvelle traduction General and Industrial Management
Technique : Produire, transformer et fabriquer Commerciale : Acheter, vendre et changer Financire : Rechercher et utiliser les capitaux Scurit : Protger les personnes et les biens Comptable : facturer, payer, dcompter Administrative : (cf. dp suivante)
profit/investissement = profit sur CA X Ca sur investissement CAD retour sur investissement dpend du taux de marge et de la productivit.
Contrles de gestions : Historique du contrle de gestion dans l entreprise Les lments du contrle de gestion chez Du Pont :
C est un systme destine assurer la rentabilit du groupe C est un systme de dlgation et de contrle des branches dlgues L information concerne l activit, la dpense et les cots La dimension stratgique est peu prsente
En amont de la production (qualit de l environnement : prix des achats, volution des cots, opportunits d investissements) En aval de la production (relation client, bilan cologique) Intgration de l informatique de gestion : apparition des PGI ou ERP (progiciel de gestion intgre)
"financial method is so refined today that it may seem routine3 ; yet this method the financial model, as some call it by organizing and presenting the significant facts about what is going on and around a business, is one of the chief bases for strategic business decisions" les axes de rentabilit / aux axes de dveloppement
Contrles de gestions : Historique du contrle de gestion dans l entreprise La modernisation du contrle de gestion:
La recherche de la rentabilit est amliore par une nouvelle mthode d analyse des cots : la mthode Activity based costing, dont dcoule l Activity based management et l activity based budgeting (cf. J2)
Contrles de gestions : Historique du contrle de gestion dans l entreprise La modernisation du contrle de gestion: A cot des objectifs financiers se dveloppe des objectifs stratgiques :
Le tableau de bord prospectif (balanced scorecard) met en perspective les activits de l entreprise ou d une de ses branches dans quatre domaine (cf. J2)
Finances Clients Processus internes/performance Gestion des comptences/prise en compte du futur
Un tableau de bord est un outil de pilotage et d aide la dcision destination de la direction. Il est
descriptif toujours comparatif souvent (avec des objectifs, des benchmark ) prospectif plus rarement (prsence d indicateurs stratgiques permettant de prendre une dcision)
Le tableau de bord suppose en amont un dispositif d alimentation en information : Le tableau de bord peut alimenter en aval une triple communication
Interne l attention des oprationnels Externe l attention des tiers intresss par le secteur tudi par le tableau de bord Hirarchique l attention de la gouvernance
Contrles de gestions : Historique du contrle de gestion dans l entreprise La modernisation du contrle de gestion: La technique du tableau de bord
Tableau de bord stratgique Tableau de bord oprationnel Tableau de bord d environnement
On distingue
Le systme moniste ou l entreprise est co-dirige par le conseil d administration et la direction gnrale avec Dissociation des fonctions de PCA et de DG Fusion des deux fonctions en la personne du PDG Le systme dualiste ou l entreprise est dirige par le directoire et contrle par le conseil de surveillance
L offre d audit
L audit est gnralement externe Mais il peut tout autant tre interne, notamment dans les grandes entreprises dots de services ddies.
Contrles de gestions : Signification du terme Rapport entre contrle de gestion et les activits connexes relatives la gestion
Le CG peut clairer la gouvernance Le CG utilise les informations de la surveillance et du contrle interne Le CG :
Peut tre cr ou clair par l audit Peut dboucher sur un audit
Contrles de gestions : Signification du terme contrle de gestion Contrle de gestion est la traduction de management control
Management Control is the process by which managers influence other members of the organization to implement the organization s strategies . (1965 : Anthony)
Savoir exactement ce que l on veut que le personnel fasse et veiller ce qu il le fasse de la meilleure manire et au moindre cot La dfinition de Taylor est critique par Fayol pour qui elle dcrit uniquement l art de commander, c est dire de choisir, d organiser et de diriger le personnel de manire en tirer le meilleur parti possible.
Commandement = consiste raliser ses objectifs par l intermdiaire d autres personnes. Cf. cette dfinition clbre du management : getting things done through people Cf. l italien maneggiare qui veut dire diriger un cheval dans un mange
Mais : L art de gouverner c est l art de tirer le meilleur parti possible toutes les ressources dont l entreprise dispose. L art de commander fait partie de l art de gouverner
NB : le sens gouverner n est pas pris ici comme gouvernance mais comme celui de direction L art de gouverner combine donc le commandement et la gestion (tirer parti des ressources dont l entreprise dispose)
la direction (dfinir et atteindre le meilleur parti pour l entreprise) le commandement (mobiliser les hommes) la gestion (utiliser les ressources dont l entreprise dispose)
La gestion
S applique l activit courante Avec un horizon temporel assez court
Contrles de gestions : Signification du terme Le management control /contrle de gestion est ce qui aide matriser :
La gestion des moyens La conduite des hommes La ou les stratgies de l entreprise
Management
Les instruments de contrle de la gestion (au sens franais de ces deux termes)
Rsultat : le cash flow a atteint x par rapport obj y performance globale : Dans ce domaine d activit, l entreprise a obtenu le rang n qualit : la notorit de l entreprise est conforme son image stratgique environnement : volution de l environnement favorable
Des objectifs de rsultats : une baisse des salaires de tant permettrait d assurer le financement de De tout autre objectif: du type si la mesure a est prise alors le rsultat b sera atteint
l volution x conduit proposer une stratgie de politique salariale dynamique long terme La baisse des rsultats s explique par tel phnomne et conduit proposer d abandonner ce march
- comptabilit gnrale et analytique - tableaux de bord sur le pass - aucun outil prvisionnel Comprennent galement : - outil budgtaire un an - suivi mensuel des rsultats - plan stratgique peu formalis, dconnect du budget Comprennent en plus : - plan oprationnel pluri-annuel connect au plan stratgique et au budget - outil de reprvision dynamique chances annuelle et pluri-annuelle
Si l entreprise n est pas rentable c est d abord son dveloppement qui est menac, ensuite son intgrit puis sa survie (cf. notion de bilan)
rembourser le capital des emprunts payer les investissements financer le BFR rmunrer les actionnaires.
RESULTAT
L investissement fait augmenter les ventes (dveloppement) ce qui fait augmenter le rsultat
GESTION
En outre, dans le secteur priv, la gestion et le management : dterminent les ventes dterminent les cots dterminent le rsultat
RESULTAT = PO-DEPENS
FINANCEMENT : P.O
Enfin, le secteur public produit des SP = activit d intrt gnral dont les modalits en font un SP : leur dveloppement fait augmenter la dpense sans augmenter le chiffre d affaires et augmenter l activit sans augmenter le CA Le chiffre d affaires est procur par l impt et n est donc pas li la qualit de la gestion La gestion interne volue en fonction de nombreux paramtres La gestion n a de lien avec le rsultat que lorsqu elle permet de diminuer les dpenses
la rglementation budgtaire le droit de la fonction publique Les droits s appliquant aux diffrents organismes publics Les contrles internes : rapport annuel, inspection, audit interne les contrles externes : assemble dlibrante, juridictions financires, mdias
Contrles de gestions : le secteur public En outre, la production des collectivits se prte mal la notion de cot de revient :
Multiplicit et non rptitivit des tches Poids dterminant des cots de main d oeuvre Caractre majoritairement indirect et fixe des cots Dtermination de la production non en fonction de la technique mais du droit
Contrles de gestions : le secteur public Le controle de gestion dans le secteur public est un moyen de :
De reporting (compte rendu)
Reporting simple :
Description synthtique des activits de l organisme
Reporting analytique :
Description synthtique des activits de l organisme + identification par enqute d autres domaines d activit (cf. infra comptabilit analytique)
l excution d oprations ordonnes, thiques, conomiques, efficientes et efficaces; le respect des obligations de rendre compte; la conformit aux lois et rglementations en vigueur; la protection des ressources contre les pertes, les mauvais usages et les dommages.
Suivi dtaill par type de dpenses, par service dpensier, par statut juridique, tout autre dcoupage :
Importance de disposer d un dcoupage des dpenses par service Importance du taux d excution des dpenses d quipement Importance politique de certaines dpenses
Un suivi comptable
tat des comptes de tiers Dlais de mandatement, de paiement Problmes de recouvrement
Missions centrales
Dfinir le dispositif de C2G Piloter ce dispositif (le faire voluer dans sa conception) Diriger la cellule C2G Concevoir et grer les TDB financiers et ou d activit Soutien aux services (qui alimentent le dispositif C2G)
La place du C2G
S il fait partie de la direction des affaires financires, il risque d tre peru comme un auxiliaire :
Charg du suivi budgtaire et financier Du contrle des cots Peu autonome
Le C2G met en valeur l activit des services Le C2G permet d objectiver l valuation des agents
En dfinissant des objectifs quantifiables En alimentant le dialogue hirarchique (EAE)
Participer la dfinition des donnes suivies (gnralement qualifies d indicateurs), si cela est possible Toujours tre mis au courant du dispositif de C2G mis en place, s il concerne leur service Des formations plus pointues, si ncessaire, pour les agents utilisateurs du C2G
Le contrle de gestion doit tre, si possible, l occasion d une responsabilisation dynamique des services
En crant des centres de responsabilits En prvoyant une redistribution des gains de productivit aux services Les critiques des services doivent tre coutes Les suggestions des services doivent tre prises en compte
Cette information tait ncessaire pour que le roi gre la rpartition des ressources entre les campagnes et les villes (phnomnes nouveau l poque)
La volont du roi de contrler (matriser) les ressources A donc ncessit l apparition d un systme d information
Les outils de requtage Les outils de reporting La modlisation multidimmensionnel des bases de donnes (cubes et hypercubes : On line analytical processing OLAP) Les outils dcisionnels La recherche d informations ou datamining ou extraction de connaissances partir de donnes (Knowledge discovery) Tout dispositif automatis proposant des solutions
Il permet d analyser l'indicateur vente suivant le temps, les catgories de produits et les rgions.
des hirarchies peuvent tre dfinies (l'anne, trim, mois et semaine). l'outil OLAP propose des mthodes de navigation dans les donnes : drilldown/drill-up, rotate, slicing, scoping.
De rsoudre des problmatiques : p. ex la constitution d un ESD contenant toutes les informations relatives la fraudes, et l application d un logiciel de datamining fera peut tre apparatre des corrlations explicatives. De dcouvrir des problmatiques
NB : Ce sont des donnes elles-mmes que sont dduites les corrlations intressantes, le logiciel n'tant l que pour les dcouvrir Et : (le data mining se situe la croise des statistiques, de l'intelligence artificielle et de la gestion des bases de donnes)
Perspectives
Moins porte proposer des analyses et des solutions de gestion ou de cot Plus lgitime dans un rle d animation stratgique L volution concerne d abord le secteur priv dont les problmatiques sont simples et porte des DW et du Datamining
RLE DU CONTRLEUR DE GESTION . Globalement : - soriente plus vers la DG - dlaisse les oprationnels - se concentre sur plan / budget / suivi . Travaille plus avec le DG sur tous les sujets - plan / budget / suivi / forecast - tudes sur-mesure - volution des performances des collaborateurs . Travaille plus avec les oprationnels sur - llaboration du plan pluri-annuel - les forecasts de fin danne . Son autorit directe diminue sur - comptabilit analytique - informatique de gestion - audit interne - comptabilit gnrale
1998 77 % 40 % 30 % 30 %
2004 50 % 25 % 15 % 6%
Des applications mtiers sont en gnral utiliss par la collectivit Des recueils d information au fil de l eau existe sous forme papier ou bureautique Certains domaines d activits ne font pas l objet d un recueil des donnes
Le rsultat du diagnostic montrera en gnral que de nombreuses informations peuvent tre rcupres et utilises dans l optique d un C2G P. ex.
Province-sud : rcupration des donnes issues de l utilisation des cartes de carburants
Mais sa modification globale par implantation de logiciels spcialiss ou d un logiciel global de type PGI
par l adaptation des applications de suivi informatique de l activit dj en place Par la mise en place de systmes de rcolte pour certaines informations
Est coteuse N est pas forcment ncessaire Peut tre cependant souhaitable si le systme d information en place n offre que peu de potentialits en terme de contrle de gestion
Elle est de plus en plus utile dans le secteur public (cf. supra)
conomies budgtaires Passage d un budget de moyens un budget de mission (de l utilisation d argent l utilisation de ressources) valuation des nouvelles mesures : cf. art. 209-3 Aucune disposition susceptible d entraner des charges nouvelles ne peut tre adopte tant que ces charges n ont pas t values et autorises par une dlibration budgtaire. Les mmes rgles sont applicables lorsque des dispositions doivent entraner des moins values de recettes
Produit 1 1 500
Salaire
2 000 2 000
La mthode ABC
ENTITE PROCESSUS
Activit Activit Activit Activit Activit
Activit
A
Activit
PROCESSUS
Activit
Activit
Services de la collectivit
Les activits/processus
Correspondent des cot directs (scurit publique) Ou des cots indirects (interne) : gestion gnrale, formation, entretien des locaux, uvres sociales
La rflexion ne porte pas sur les cots mais sur les inducteurs d activit
nombre de kilomtres parcourus par certains vhicules trs levs Vhicules utiliss par la direction de l quipement et la direction de la culture
Dcision
suppression de l utilisation des voitures le WE rapatriement des services culturels dans un seul btiment
Ncessite un diagnostic d activit des services Permet de mesurer le cot de ces activits Abouti rorganiser les services
De les hirarchiser selon leur cot
En regroupant des activits En limitant certaines activits coteuses et non essentielles En dveloppant les activits rentables c a d utiles et peu onreuse
L avantage
L action sur les inducteurs d activit Porte sur la source du cot Et non sur sa manifestation externe
Le risque
La mthode peut perturber la vie des services
Micro absentisme Equilibre salarial Var. Salaires entreprise Var. Salaires secteur
Nbre dabsences de de 3 j Nbre dheures travailles
Trimestre 1 Trimestre 2
Petits incidents Affectant les salaris Nombre sur le trimestre Effectif moyen du trimestre
Taux d encadrement
Effectif FRH / effectif total Moins de 1,2% 1,2 1,7% 1,7% 2,0% 2,0% 2,5% Plus de 2,5% FRANCE EURO PE 22% 26% 14% 17% 22% 23% 23% 11% 15% 28%
Part des effectifs FRH dans l effectif total salari FRANCE Reste EUROPE Allemagne Hongrie Italie Portugal Suisse 1,7% 1,7% 1,5% 2,1% 1,9% 1,4% 1,2%
Administration - Paie Paie GTA Gestion Frais Formation Recrutement Politique et GRH Politique RH Gestion RH Contrle Budgtaire CHSCT Partenaires Sociaux Communication interne TOTAL
Les cots
Sur la base d une comptabilit par service D une comptabilit analytique par fonction ABC budgtaire D une vritable comptabilit ABC D un mix des trois dfinir
Le mode orient
Ce mode prsente des informations destines favoriser la prise de dcision
Son agenda
La cration du C2G doit suivre un agenda la fois prcis et rvisable La vie du C2G doit tre rythme par un agenda prcis
2. 3.