Contabilidad I

Escuela de economía y Negocios

 LAS ORGANIZACIONES
 ENTES: LA PALABRA “ENTE” PROVIENE DEL LATIN ENTIS Y SIGNIFICA LO QUE ES, EXISTE O
PUEDE EXISTIR. EXISTEN ENTES NATURALES QUE SON LAS PERSONAS FISICAS O DE
EXISTENCIA VISIBLE COMO SER EL PROFESOR, UN ESTUDIANTE, ETC PERO TAMBIEN
EXISTEN ORGANIZACIONES DE INDIVIDUOS DE EXISTENCIA IDEAL QUE SE CONSTITUYEN
RESPONDIENDO A DIVERSAS NECESIDADES DE LOS MISMOS.

 ORGANIZACIÓN: Es una forma de asociarse que elige el hombre para resolver ciertas situaciones
que le planea el medio en el cual se desenvuelve y lograr así una solución más satisfactoria a sus
problemas. Son sistemas sociales compuestos por individuos o grupos de individuos que, mediante
la utilización de recursos, desarrollan un sistema de actividades interrelacionadas y coordinadas,
para el logro de un objetivo común, dentro de un contexto con el que se establece una influencia
recíproca. Los elementos de una organización son necesarios cualquiera sea su tipo: una escuela,
una tienda, un hospital, una cárcel, una asociación vecinal, una fábrica de papel, etc.

 HACIENDA: “Un patrimonio bien determinado, una persona física o jurídica que dispone de él y lo
administra, un serie de actos y hechos que constituyen esa administración, todo eso afirma la
existencia de un ente distinto de sus cosímiles”.
 Clasificación de las organizaciones
CLASIFICACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES

1) Según su naturaleza jurídica

PÚBLICA (Estados Nacional, Provinc.y Munic.)

ORGANIZACIÓN
UNIPERSONAL

PRIVADA SOCIEDAD PLURIPERSONAL

2) Según sus fines

SIN FINES DE LUCRO (Deportivas, Religiosas,

Culturales, de Beneficencia, etc.)

ORGANIZACIÓN

CON FINES DE LUCRO (Empresas Comerciales,

Industriales, Financieras y de Servicios.)
LAS EMPRESAS

DEFINICIÓN

Representa una
unidad organizada,
compuesta por un grupo
humano y por recursos,
que se constituye para
alcanzar determinados
objetivos, desarrollando
actividades de índole
económica.
  
LAS SOCIEDADES

 Habrá sociedad comercial

cuando dos o más personas
en forma organizada,
conforme a uno de los tipos
previstos por la ley, se
obliguen a realizar aportes
para aplicarlos a la
producción o intercambio
de bienes o servicios
participando de los
beneficios y soportando las
pérdidas.
 
MANIFESTACIÓN DE LA PERSONALIDAD
a)       Denominación
 
Equivale al nombre de las personas físicas y puede ser subjetiva (figura el nombre de uno, varios o todos los socios); objetiva (hace
referencia al objeto o actividad de la empresa); o de fantasía (no se refiere a la actividad social ni a la persona de los socios).
 
b)       Domicilio
 
Es el lugar o jurisdicción donde se ha constituido e inscripto el ente.
 
c)       Capacidad
 
La sociedad tiene capacidad de derecho limitada a su objeto.
También tiene capacidad de hecho para ejercer por sí misma, a través de sus órganos, los derechos que ha adquirido, y para
cumplir sus obligaciones.
 
d)       Patrimonio
 
Es el activo (bienes y derechos) con el que cuenta la sociedad para afrontar el pasivo (obligaciones). En el momento de constituirse la
sociedad, patrimonio y capital coinciden. Pero a medida que la sociedad efectúe el giro normal de sus negocios, resulta menos posible
que ambos coincidan.
El capital social está formado por la suma de los aportes en numerario y especie (obligaciones de dar) que los socios se
comprometen a efectuar. El capital se mantiene fijo hasta tanto ocurran nuevos compromisos de aporte o reducciones de capital,
conforme a normas legales y contractuales, o hasta tanto se aprueben capitalizaciones de resultados.
El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. Por lo tanto, es la porción del activo que corresponde a los dueños o
titulares de la empresa.
 CARACTERÍSTICAS DE LA SOCIEDAD
a) Pluralidad de personas
 
b) Aportes
Es la obligación de realizar a favor de la sociedad una actividad establecida en el contrato social.

c) Organización

d) Participación en los beneficios y contribución a las pérdidas

 Los socios pueden establecer en el contrato la forma en que cada uno participará en las pérdidas y
utilidades. Si no se ha previsto el punto, la participación será en proporción a los aportes. Si sólo se han
fijado reglas para la distribución de las utilidades, se aplicarán también para las pérdidas y viceversa.
Son nulas las cláusulas que excluyan a algún socio de las pérdidas o beneficios, o le atribuyan todos los
beneficios o se le aseguren premios o rentas aunque no haya ganancia.
 
e)Affectio Societatis

Es la colaboración que deben prestar los socios para la obtención de los fines de la sociedad. Debe ser
activa (no se limita a la realización del aporte, sino que se extiende al gobierno y a la administración de la
sociedad); igualitaria (la sociedad no admite la subordinación o la dependencia entre sus componentes) y
leal (el socio tiene que anteponer el interés social a su interés personal).
 CLASIFICACIÓN DE LAS SOCIEDADES
SOCIEDAD DE PERSONAS O POR PARTES DE INTERÉS

En este tipo de sociedades la persona y condiciones de los socios tiene una importancia fundamental. La parte de cada uno de ellos en el
capital se denomina “parte de interés”. La transmisión de esas partes de interés y, por consiguiente, el cambio en el elenco de los socios, se
hacen muy dificultosos.
 
Sociedad Colectiva: Es la sociedad en que los socios contraen responsabilidad ilimitada, solidaria y subsidiaria.
 
Ilimitada: Los socios son responsables ante los acreedores sociales con la totalidad de sus bienes personales, además del aporte
efectuado.
Solidaria: Cualquiera de los socios es responsable por el total de las obligaciones sociales, sin poder invocar, ante los acreedores de la
sociedad, la división de las deudas entre los restantes consocios.
Subsidiaria: La responsabilidad personal del socio sólo aparece cuando el acreedor ha reclamado judicialmente a la sociedad el pago de
su crédito, y los bienes de ésta se manifiestan como insuficientes para el cumplimiento de la obligación.
 
Sociedad en Comandita Simple: Es la sociedad en la que hay dos tipos de socios:
 
Comanditados: Responden por las obligaciones de la sociedad en forma ilimitada, solidaria y subsidiaria.
Comanditarios: Responden solamente con el capital aportado. El aporte de los socios comanditarios sólo puede consistir en
obligaciones de dar. No se admite el aporte de industria.
 
Sociedad de Capital e Industria: Es esta sociedad hay dos categorías de socios:
Capitalistas: Responden por las obligaciones sociales en forma ilimitada, solidaria y subsidiaria.
Industriales: Aportan su industria o trabajo y tienen responsabilidad limitada hasta la concurrencia de las ganancias no percibidas (si la
sociedad anda mal, a los sumo perderán las utilidades que todavía no se han distribuido).
Rubro Caja y Bancos.
Incluye el dinero en efectivo y cheques de terceros, en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de similar poder
cancelario.

Caja.
Representa el dinero en efectivo en poder de la empresa, es una cuenta patrimonial de activo. Se debita cuando recibimos dinero
por ventas al contado, o adelantos de clientes. Se acredita cuando entregamos dinero por pagos, compras al contado, o cuando
realizamos depósitos en un banco. Tiene saldo deudor.

Valores a Depositar.
Representa los cheques de terceros recibidos de los clientes que la empresa posee en cartera, es una cuenta patrimonial de activo.
Se debita cuando recibimos cheques de terceros por cobros, ventas o adelantos de clientes. Se acredita cuando realizamos pagos
endosando los mismo o cuando los depositamos en un banco. Tiene saldo deudor.

Fondo fijo.
El fondo fijo es una pequeña disponibilidad de dinero para atender gastos menores. Muchas empresas, grandes en general, por
cuestiones de seguridad y control no mantienen el dinero y los cheques recibidos en su poder, sino que lo depositan en una
cuenta corriente bancaria y realizan sus pagos a través de la emisión de cheques contra la cuenta donde están los fondos. En estos
casos y por una cuestión operativa a la hora de atender pequeños gastos, constituyen un fondo fijo.
El fondo fijo entonces, representa el dinero en efectivo en poder de la empresa para hacer frente a gastos menores. Se debita al
momento de constituirse (o ampliarse) el mismo y cuando se hace la reposición por lo gastado en el período establecido. Se
acredita al momento de efectuarse la rendición, se disminuye el monto del mismo o cuando es cancelado. Tiene saldo deudor.
Depósitos en cuenta corriente. (Banco NN Cuenta Corriente)
Representa el dinero y cheques de terceros que la empresa posee en un banco donde tiene abierta una cuenta corriente. Es una
cuenta patrimonial del activo. Se debita cuando realizamos un depósito de dinero efectivo o cheques de terceros, Se acredita
cuando emitimos un cheque para realiza un pago o retirar dinero de la cuenta y cuando el banco nos debita los gastos de
mantenimiento de la misma. Tiene Saldo deudor.

Depósitos en caja de ahorro. (Banco NN Caja de Ahorro)

La característica de estos depósitos es que se encuentran disponibles cuando el cliente los solicite y otorgan un módico interés.
Las cuentas de caja de ahorro se pueden abrir en pesos o en dólares. La cantidad de extracciones en algunas instituciones
bancarias es limitada (generalmente 5 extracciones mensuales) a diferencia de la cuenta corriente bancaria en la cual con la
emisión de cheques podemos extraer dinero cuando y cuantas veces lo necesitemos.
La cuenta Banco NN Caja de Ahorro es una cuenta patrimonial del activo. Representa el dinero que tenemos depositado en
nuestra caja de ahorros. Se debita cuando realizamos depósitos o cuando el banco nos acredita los intereses mensuales. Se
acredita cuando realizamos extracciones, compras con débito automático o cuando el banco nos debita los gastos de
mantenimiento. Tiene saldo deudor.

Moneda Extranjera.
Las diferentes monedas extranjeras que se utilizan en las operaciones de compra-venta de bienes se pueden adquirir en
instituciones bancarias y casas de cambio a la cotización del día.
La cotización de una moneda extranjera (por ejemplo el dólar estadounidense U$S o el euro de la Comunidad Europea €) es la
relación que tiene con la moneda nacional (peso argentino $), la que podrá ser:
A la par: cuando la relación de valor de la moneda extranjera es igual a la moneda nacional: Por ej U$S 1 = $ 1.
Sobre la par: cuando la relación de valor de la moneda extranjera es mayor a la moneda nacional: Por ej. U$S 1 = $ 5,10
Bajo la par: cuando la relación de valor valor de la moneda extranjera es menor a la moneda nacional: Por ej. U$S 1 = $ 0,90
Clases de cotización.
Existen dos tipos de cotización (cambio) para una moneda extanjera (llamada Divisa).
a) Tipo de cambio comprador: es el valor que pagan cuando compran los bancos o casas de cambio.
b) Tipo de cambio vendedor: es el valor que cobran cuando venden los bancos o casas de cambio.
El precio tipo comprador es menor que tipo vendedor, la diferencia entre ambos representa la
ganancia del banco o casa de cambio.
Moneda extrajera es una cuenta patrimonial de activo. Representa el valor en pesos de las divisas
que la empresa posee en cartera. Se debita cuando adquirimos o cobramos con moneda extranjera
por el valor de cotización tipo vendedor y se acredita cuando vendemos o pagamos con moneda
extranjera por el valor de cotización tipo comprador. Tiene saldo deudor.

Arqueo de fondos y valores.

Se denomina arqueo al recuento de dinero, cheques y giros a nuestro favor existentes en la cuenta
caja.
Para realizarlo, en primer lugar realizamos el recuento y comparamos ese total con el saldo de libro
mayor de la cuenta contable caja.
Si encontramos diferencia entre ambos saldos y la misma puede ser establecida en su origen, por
ejemplo errores u omisiones en la registración contable, corresponde corregir los errores o asentar
las omisiones. Si después de corregir todos los errores la diferencia aún persiste, corresponde hacer
el ajuste respectivo de forma tal que el saldo del libro mayor refleje lo que en realidad tenemos.
 Conciliación Bancaria.
Los bancos envían periódicamente (por lo general en forma mensual) un estado de cuenta del
cliente (Resumen de cuenta bancario) para la verificación de su saldo, donde constan todos los
movimientos realizados (cheques, depósitos, gastos, intereses) durante el mes en cuestión.

La conciliación bancaria consiste en realizar una comparación de todos los movimientos que
figuran en ese resumen, con los que hemos registrado en nuestra contabilidad y que tenemos
organizados en forma sistemática en el libro mayor de la cuenta corriente, como ya sabemos.
Para elaborar una conciliación bancaria, debo disponer de lo siguiente:

Libro Mayor de la cuenta corriente a conciliar.

Conciliación bancaria anterior.
Resumen de cuenta remitido por el banco.

La conciliación anterior la voy a necesitar para verificar si los movimientos que figuran en el
resumen del banco y que no están en mi contabilidad corresponden a movimientos pendientes de la
conciliación anterior o son diferencias del mes que estoy analizando. Por ejemplo, si tuviera un
cheque descontado en el resumen de cuenta que no está en el libro mayor del mes, con la
conciliación anterior verificaré que no haya estado conciliado el mes anterior y quedó como
movimiento pendiente.
 El proceso de conciliación bancaria.
Al realizar la conciliación debemos tener presente que los movimientos del libro mayor se concilian con los del resumen de cuenta de
la siguiente manera:

Conciliación Bancaria
Detalle Libro Banco Resumen Banco
Cheques Emitidos Haber Debe
Depósitos Realizados Debe Haber
Gastos Bancarios Haber Debe
Cheques de Terceros
Rechazados Haber Debe

Las diferencias bancarias surgen generalmente por los siguientes motivos:

a) Cheques emitidos y no presentados para su cobro por el beneficiario hasta la fecha del resumen bancario.
b) Depósitos en efectivo o cheques de terceros depositados en nuestra cuenta corriente y no acreditados a la fecha de la conciliación.
(Boletas de depósito)
c) Cheques de terceros depositados y rechazados.
d) Gastos bancarios no registrados (gastos de chequera, de mantenimiento de cuenta, etc)
e) Acreditación de un préstamo bancario (Nota de Crédito)
f) Errores y omisiones en la registración (Nota de Débito)
g) Intereses bancarios (Nota de Débito)
Forma de realizar la Conciliación Bancaria

Saldo según resumen o extracto bancario

Más depósitos de cheques no acreditados
Menos cheques emitidos y no debitados
Más gastos bancarios no registrados
Saldo según Libro Banco (cliente)

Los ajustes.

Una vez establecidas las diferencias y conciliados los saldos, debemos analizar cada diferencia para determinar si
corresponde  ajustar o no:
Deberé realizar un ajuste contable cuando se trate de errores y omisiones, por ejemplo:
Cheques girados y no registrado el pago en mi contabilidad y que se han cobrado en el banco.
Depósitos realizados y no registrados en mi contabilidad y figuran en el resumen del banco.
Gastos, comisiones o intereses cobrados por el banco y que figuran en el resumen y no registre.
Depósitos de cheques de terceros rechazados que no ajusté en mi contabilidad.
Diferencias por errores en la contabilización, cantidades diferentes a los que corresponden.

Por su parte, habrá movimientos conciliados que no generaran asientos de ajustes y se explican con la conciliación,
por ejemplo:
Depósito de cheques de terceros a término aun no acreditados por el banco.
Cheques girados y no presentados al cobro por los beneficiarios.
Rubro Inversiones
Las inversiones son colocaciones de dinero ocioso, efectuadas con ánimo de obtener una
renta o beneficio, que no forman parte de la actividad específica (comercial o industrial).

En este rubro vamos a encontrar:

 Compra de acciones.
 Depósitos a plazo fijo.
 Préstamos a terceros.
 Títulos públicos.
 Otros.
Son documentos emitidos por el Estado o Sociedades Privadas para obtener recursos financieros (dinero). Otorgan una
renta (intereses o dividendos) a sus tenedores o propietarios.
Inversión en Valores Mobiliarios.

Pueden representar:
Préstamos: constituyen una obligación para las Instituciones emisoras con sus tenedores.
Partes de su Capital: representan una constancia de aportes realizados por tal motivo.
Cuando hablamos de valores mobiliarios nos referimos a inversiones en:
Acciones.
Títulos Públicos.
Debentures.
Obligaciones Negociables.

Los Títulos Públicos son emitidos por el Estado, para documentar préstamos de dinero que realizan los inversores al
gobierno. Representan una Deuda Pública a favor de las personas que los han adquirido. La renta que generan es el interés
establecido en la emisión.
Las Acciones son títulos que representan las partes mínimas en que se divide el capital en las sociedades anónimas y en
comandita por acciones. Si una persona es propietaria de una o mas acciones implica que es socio de la institución y que
ha realizado un aporte de capital. La renta que otorga es la participación proporcional a la tenencia de las utilidades de la
Institución emisora, denominada dividendos..
Los Debentures y las Obligaciones Negociables son títulos de deuda negociables emitidos por sociedades anónimas,
sociedades en comandita por acciones, cooperativas, asociaciones civiles que representan empréstitos a favor de terceros.
La renta que generan esta determinada por los intereses establecidos en su emisión.
Compra Venta.
Existen dos formas de compraventa:
Directa: existe un entendimiento directo entre comprador y vendedor, esta forma es poco
frecuente.
Indirecta: se realiza con la intervención de un Agente de Bolsa (comisionista), quién recibe la
orden de comprar o vender un valor mobiliario, cobrando por su servicio una comisión.
Estos valores son comercializados por el agente o comisionista en el Mercado de Valores que
funciona en la Bolsa de Comercio. En las principales ciudades de nuestro país funcionan Bolsas de
Comercio.

Cotización.
Es el precio que tiene un valor mobiliario en un momento dado en el Mercado de Valores. Los
títulos y acciones tienen dos clases de valores:
Valor Nominal (VN): impreso o escrito en el título, es el valor de emisión.
Valor Real o Cotización (VR): es el valor que surge de las operaciones de compraventa en el
Mercado de Valores.
Cuando VR = VN se dice que su cotización está a la par.
Cuando VR < VN se dice que su cotización está bajo la par.
Cuando VR > VN se dice que su cotización está sobre la par.
Inversiones bancarias. Depósito a Plazo Fijo.
Es una operación bancaria que consiste en el depósito de dinero en un Banco o
Financiera por un período determinado, sin tener la posibilidad de hacer
retiros hasta que se produzca la fecha de vencimiento, pudiéndose
confeccionar en un certificado transferible o intransferible, a nombre de un
titular o varios, a orden indistinta o conjunta. Por esta operación se recibe un
beneficio en forma de intereses.
 Ejercicio N° 10
Compra de Acciones
15/01/x1 – Se compran 1000 acciones de Alas S.A. que cotizan en $1,50 cada una.
Se paga $50.- En concepto comisión al agente de bolsa. La operación e realiza
con cheque cargo Banco Nación Argentina

30/01/x1- Vendido 500 acciones a $2 cada una. El agente de bolsa descuenta

$30.-en concepto de comisión, por la diferencia nos entrega un cheque que
depositamos en nuestra cuenta corriente del Banco Provincia de Buenos Aires.

30/01/x1 – Al cierre del ejercicio las acciones de Alas S.A. se cotizan a $1,2º cada
una.
Solución propuesta…
Acciones 1.000 x $1,5 = $1.500
Comisión = $ 50
Total $1550
CUENTA DEBE HABER
TITULOS Y ACCIONES (+A) $ 1.550
15/01
/x1 BANCO CUENTA CORRIENTE (-A) $ 1.550

Costo: $1.550 / 1000 = $1,55 por lo cual 500 x $1,55 = $775

CUENTA DEBE HABER

BANCO CUENTA CORRIENTE (+A) $ 970
COMISIONES (+PE) $ 30
VENTA TITULOS Y ACCIONES (-A) $ 1.000
$ 775
COSTO TITULOS Y ACCIONES (+PE)
$ 775
TITULOS Y ACCIONES (-A)
Solución propuesta…
Valor contable al cierre de las acciones (500 x $1,55) $775
Valor de cotización al cierre (500 x $1,2) $600
Comisión estimada ($15) $585
Resultado por Tenencia $190

CUENTA DEBE HABER

RESULTADO POR TENENCIA (+PE) $ 190

TITULOS Y ACCIONES (-A) $ 190

 Ejercicio N° 11
Plazo Fijo
15/08/x1 – Se deposita a Plazo Fijo la suma de $36.000.- en efectivo a 30 días a
una asa del 24% anua. La colocación se realiza en el Banco Santander Rio.

15/09/x1- Al vencer el Plazo Fijo se resulte renovarlo por otros 60 días,

agregando $6000.- más en efectivo. La tasa es de 3% mensual.

15/11/x1 – Al vencimiento se cobra todo el valor depositado,, ingresándolo a la

cuenta corriente del Banco Patagonia.
Solución propuesta…
Calculo intereses: Capital x Razón x tiempo/ 100 x unidad de tiempo
(36.000 x 24 x 30)/ (100 x 365) = $710,14
CUENTA DEBE HABER
BANCO PLAZO FIJO (+A) 36.710,14
15/08/x1
INTERESES GANADOS A DEVENGAR(+Pra) 710,14
CAJA (-A)
36.000

Por devengamiento 30 días intereses

CUENTA DEBE HABER

INTERESES GANADOS A DEVENGAR(+Pra) 710,14
15/09/x1
INTERESES GANADOS (+GS) 710,14
Solución propuesta…
Calculo intereses: Capital x Razón x tiempo/ 100 x unidad de tiempo
(42.710,14x 36x 60)/ (100 x 365) = $2.527,50

CUENTA DEBE HABER

BANCO PLAZO FIJO 2 (+A) 45.237,64
15/09/x1
INTERESES GANADOS A DEVENGAR(+Pra) 2.527,50
CAJA (-A) 6.000
BANCO PLAZO FIJO 1 (-A) 36.710,14

Por devengamiento 30 días intereses

CUENTA DEBE HABER

INTERESES GANADOS A DEVENGAR(+Pra) 1.263,75
15/10/x1
INTERESES GANADOS (+GS) 1.263,75
Solución propuesta…
Por devengamiento 30 días intereses

CUENTA DEBE HABER

INTERESES GANADOS A DEVENGAR(+Pra) 1.263,75
15/11/x1
INTERESES GANADOS (+GS) 1.263,75

Por acreditación en cuenta

CUENTA DEBE HABER

BANCO CUENTA CORRIENTE (+A)) 45.237,64
15/11/x1
BANCO PLAZO FIJO 2(-A) 45.237,64
Créditos
Los créditos son derechos que la entidad posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes y servicios en virtud de hechos comerciales realizados con
anterioridad.
Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben diferenciarse de las ventas de bienes que no constituyen la
actividad habitual del ente.
Entre las cuentas que podemos encontrar en este rubro y sobre las cuales prestaremos
mayor atención podemos citar:

 Deudores por Ventas.

 Deudores Varios.
 Documentos a Cobrar.
 Cheques (Valores) Diferidos a depositar.
 Tarjetas de Crédito.
 Otros Créditos.
Depuración de Deudores:
Al cierre del Ejercicio Económico debemos analizar exhaustivamente los saldos de la
cuenta “Deudores por Ventas” para verificar la situación de cada uno de nuestros
deudores, examinando las fichas individuales.

Se llama "depuración de deudores" a la tarea de análisis de los saldos individuales de

cada deudor, con el fin de dejar en la cuenta "deudores por ventas" sólo aquellos que
pagan regularmente y sacar de ella los que no están en ésta situación.

Como consecuencia de este análisis, pueden aparecer 4 clases distintas de deudores:

 Deudores por Ventas: (deudores normales) Son los que tienen su cuenta al día.
 Deudores Morosos: Son los que están atrasados en el pago de su deuda;
 Deudores en Gestión Judicial: Son aquellos a los  cuales se les a iniciado juicio para
el cobro de su deuda.
 Deudores Incobrables: Son los que se considera que ya no pagarán  y se dan por
perdidos (fallecieron, domicilio desconocido,  etc.)
Depuración de Deudores:
Importante: Las cuentas “Deudores por Ventas”, “Deudores Morosos” y “Deudores en
Gestión Judicial” son cuentas PATRIMONIALES DE ACTIVO, ya que reflejan derechos
de cobro.
En cambio la cuenta “Deudores Incobrables” es una cuenta de RESULTADO
NEGATIVO (Pérdida o Egreso).
Cuando el “Inventario General” nos proporciona estos datos debemos “descargar” de la
cuenta “Deudores por Ventas” los saldos NO NORMALES y pasarlos a las cuentas
correspondientes.
EJEMPLO:

Al cierre del ejercicio económico la cuenta “Deudores por Ventas” arroja un saldo de $ 7.000,
luego de proceder a un análisis exhaustivo surge que:
$ 1.100 están vencidos y pendientes de cobro.
$ 800 enviamos antecedentes a nuestros abogados para iniciar juicio.
$ 900 tenemos certeza de que no se cobrarán, pues el deudor quebró.

LIBRO DIARIO – DEPURACIÓN DE DEUDORES

FECHA DETALLE DEBE HABER
Deudores Morosos (+ A)
a) 1.100
   A Deudores por Ventas (- A)
1.100
Deudores en Gestión Judicial (+ A)
b) 800
   A Deudores por Ventas (- A)
800
Deudores Incobrables (+ PER)
c) 900
   A Deudores por Ventas (- A)
900
Previsión para deudores incobrables
Concepto
Es una perdida, para ser utilizada cuando se produzca efectivamente la misma.

La palabra previsión deriva de prever (ver con anticipación).

En base a la experiencia que tiene la empresa de ejercicios anteriores puede imaginar (prever) que es
lo que no va ha poder cobrar de todos los deudores que tiene; entonces al cierre del ejercicio registra
una previsión para deudores incobrables. Esta consiste en registrar con anticipación una perdida
futura incierta (puede o no suceder) y de calculo aproximado.
Esto se hace para reflejar correctamente el saldo que la empresa piensa que tiene posibilidades reales
de cobro.

 La previsión para deudores incobrables se constituye al cierre del ejercicio y como lo que se registra
es una perdida (futura e incierta) debitamos la cuenta de resultado negativo “Deudores incobrables”
y acreditamos la cuenta “Previsión para deudores incobrables” que es regularizadora del activo.-
Las cuentas regularizadores cumplen la función de regularizar  (ajustar o modificar) el saldo de otras
cuentas disminuyendo su saldo.

 Las cuentas regularizadoras pueden ser del Activo (van restando en el Activo), del Pasivo (van
restando en el Pasivo) y del Patrimonio Neto (van restando en el Patrimonio Neto).
Las cuentas regularizadoras para poder restar el saldo de otra cuenta se escriben entre paréntesis y su
saldo siempre es contrario al saldo de la cuenta que ajusta.
Ejemplo:
1.    Constitución de la Previsión para
deudores incobrables
        Al 31/12 fecha de cierre de ejercicio se constituye una
previsión para deudores incobrables por $ 2.000,00 .-

V.P. DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Asiento Nº: 1

+RN Deudores incobrables 2.000,00

a Previsión
para
+RA 2.000,00
deudores
incobrables
Por constitución previsión deudores incobrables.-
2. Utilización de la Previsión para deudores incobrables
     Se declara incobrable  un deudor por ventas por $ 600,00.-
V.P. DESCRIPCIÓN DEBE HABER
Asiento Nº: 2
- RA Previsión para deudores incobrables 600
-A a Deudores por ventas 600
Por utilización de  previsión deudores incobrables.-

3.    Recupero de la Previsión para deudores incobrables

                    Puede suceder que la empresa que constituyó la previsión para deudores
incobrables no utilice la totalidad de la misma y tenga a la fecha todos los créditos
cobrados o no vencidos. En este caso en particular la ·empresa puede considerar
Se recupera el saldo de la previsión para deudores incobrables
         

innecesaria dicha previsión y optar por recuperarla como ganancia para el ejercicio
económico. En el próximo ejercicio puede volver a constituir dicha previsión si es
necesario.
   Previsión Constituida (1) 2.000,00

- Previsión utilizada (2) -600,00

  Recupero de Previsión 1.400,00

·  Se recupera el saldo de la previsión para deudores
incobrables.-

V.P. DESCRIPCIÓN DEBE HABER

Asiento Nº: 3
- RA Previsión para deudores incobrables 1.400,00
+ RP a Recupero Previsión para deudores incobrables 1.400,00
Por anulación del saldo no utilizado de la previsión.-
RUBRO – BIENES DE CAMBIO
Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios y en el caso
de las empresas industriales incluye los bienes que se encuentran en proceso de
elaboración además de aquellos que son consumidos en la producción.
Entre las cuentas contables que encontramos en este rubro podemos citar:

 Mercaderías.
 Anticipos a Proveedores.

Y cuando se trata de una empresa industrial en lugar de mercaderías encontraremos:

 Materias Primas.
 Materiales.
 Productos en Proceso de Elaboración.
 Productos Terminados.
Inventario Físico de Mercaderías.
Es el recuento de artículos de la empresa, que tiene para vender en el curso ordinario
de los negocios.
Los pasos a llevar a cabo para realizar el inventario de mercaderías son los siguientes:
 En primer lugar, realizar la descripción de los bienes destinados a la venta,
detallando cantidad, peso, medida, color, marca, etc.
 A continuación, determinar el valor unitario de cada bien (por unidad, pieza, rollo,
caja, etc.)
 También determinar el valor total de los bienes por artículo. El mismo lo
obtenemos multiplicando el valor del precio unitario unitario (que obtuvimos en el
punto 2) por el número de unidades de cada artículo (que determinamos en el
punto 1).
 Finalmente se calcula el costo o valor total de inventario, que lo determinamos
sumando los totales de por cada artículo que obtuvimos en el punto 3.
El Costo de Venta.
El costo de un bien de cambio es el sacrificio que demanda su compra o producción y puesta
en condiciones de ser consumido o vendido, según corresponda.

El costo de un bien adquirido incluye:

Su precio de compra al contado.

Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero por el comprador.
Los costos de transporte hasta el establecimiento que corresponda.
Los costos de carga y descarga del bien.
La proporción de los costos de compra y recepción que puedan atribuirse al bien.

Cuando se trata de un bien producido incluirá:

El costo de los bines incorporados, la mano de obra empleada y otros costos relacionados
con la actividad productiva.
Los insumos podrán incorporarse: a) a su costo histórico, que es lo usual; b) a su costo de
reposición.
Valuación de Inventarios
Probablemente uno de los principales problemas que se presentan en la empresa con los
inventarios de bienes de cambio se da en la determinación de su valuación. Ello sucede en
razón de que el costo de una mercadería puede no ser el mismo de un mes a otro, por
ejemplo.

La valuación de inventarios es un tema que adquiere gran importancia, pues su correcta

determinación influye en la valuación de las mercaderías en existencia al cierre de
ejercicio, el monto a que ascenderá el costo de las mercaderías vendidas en igual período
y finalmente en la cuantía del resultado del ejercicio.

Existen una variedad de métodos que nos permiten determinar dicha valuación.
Consideraremos a continuación dos de los más importantes.
• Método Global
• Método de Inventario Permanente.
1. El sistema F.I.F.O. (First In, First Out)
2. El sistema L.I.F.O. (Last In, First Out)
3. El Sistema P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)
Método Global
Consiste en la aplicación de la siguiente fórmula matemática al cierre de
ejercicio:

C.M.V. = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final +/- RXT

Esta formula aplica a la segregación del resultado por tenencia que surge
del costo de compra precio origen al contado versus el costo de
reposición al cierre, dicha diferencia nos da el RXT
Se trata de un método de una aplicación muy simple, que tiene la gran
contra de que no permite obtener un costo de mercaderías vendidas
fidedigno, pues no se puede llevar un adecuado control del inventario
durante el ejercicio y a la vez oculta las ineficiencias que puedan existir en
el manejo de inventarios.
Método de Inventario Permanente.
El mismo permite llevar un adecuado control de las existencia
de mercaderías en todo momento y lograr determinar un
costo de las mercaderías vendidas mas exacto.

Para su aplicación podemos recurrir a la aplicación de tres

sistemas de valuación a saber:

F.I.F.O. o P.E.P.S.
L.I.F.O. o U.E.P.S.
P.P.P:
El sistema F.I.F.O. (First In, First Out)

Supone que las unidades adquiridas en primer término

serán las primeras en salir para la venta. Por lo tanto, la
aplicación del mismo al final del ejercicio obtendremos un
Costo de Mercaderías Vendidas menor y consecuentemente
un resultado mayor. A la vez, un mayor valor de Inventario
Final.
El sistema L.I.F.O. (Last In, First Out)
Asume el supuesto de que las últimas unidades
compradas serán las primeras en salir para la venta. Por
lo que en este caso obtendremos un Costo de
Mercaderías Vendidas mayor que a su vez repercutirá en
un resultado del ejercicio menor y simultáneamente
obtendremos una valuación menor del Inventario Final.
 El Sistema P.P.P. (Precio Promedio
Ponderado)
Estima que la unidades que salen a la venta se valúan a un precio
promedio de las unidades en existencia. En consecuencia por este
sistema los valores que obtenemos para el Costo de las Mercaderías
Vendidas, El Inventario Final y El Resultado del Ejercicio se encuentran
en un rango intermedio entre los dos sistemas vistos anteriormente.

Tal como tenemos acostumbrado, y con la intención de acceder a una

explicación más completa del tema desarrollado vamos a compartir el
siguiente material audiovisual.

En primer término, vamos a ver el siguiente vídeo de Educatina donde

se explica muy claramente que son los bienes de cambio.
 RUBRO – BIENES DE USO
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser usados en la actividad del ente, y no en la
venta habitual, incluyendo los que están en construcción y los anticipos por bienes de
uso.
Estos bienes que se  deprecian o pierden valor por el transcurso del tiempo o el desgaste
sufrido. Tal es el caso de los bienes de uso (instalaciones, muebles y útiles, rodado,
inmuebles, maquinarias, herramientas). La amortización es la registración contable de
esa pérdida de valor.

Depreciación: es la pérdida de valor de un bien. Esta pérdida se produce por diversos

motivos:
desgaste por el uso,
roturas diversas,
aparición de otros bienes con mayores adelantos tecnológicos,
deterioro por el transcurso del tiempo.
Amortización: es el procedimiento contable por medio del cual el valor de un bien,
utilizado por la empresa, es repartido como gasto durante todos los años que abarca la
vida útil del mismo.
Métodos y criterios
Para amortizar se puede aplicar el criterio de Alta completo (se amortiza a partir del año de
compra) o Baja completo. En el caso que la amortización sea mensual deberá tomarse el
criterio de mes de alta o mes de baja. Asimismo se puede utilizar para amortizar los bienes de
uso e intangibles: lineal, cole creciente o cole decreciente. Las normas contables Argentinas
no exigen una cantidad de años en que se deben amortizar los bienes de uso, pero toman
como ejemplo las normas internacionales (NIFF/IFRS) donde estipulan por ejemplo:

% de
Bienes Vida útil Cálculo
amortización

100% : 50
Inm uebles   50 años 2% anual
años

Muebles y 100% : 10
10 años 10% anual
Útiles años  

100% : 10
Ins talaciones 10 años 10% anual
años

100% : 10
Maquinaria 10 años 10% anual  
años

Equipos de 100% : 5
Com putación
5 años
años 20% anual

100% : 5
Rodados 5 años
años 20% anual
Cálculo de la amortización anual 
Amortización Anual = Valor de compra del bien  /  Años de Vida Útil.

Ejemplo: la empresa "Azul" posee muebles por el valor de

$5.000.
Porcentaje de amortización = 100  /  Años de Vida Útil
100 / 10 = 10%       El 10% de $5.000 es 500     El asiento de ajuste es el siguiente:

 
Amortización Anual = Valor de compra del bien  /  Años
de Vida Útil
5.000 / 10 = 500     (el desgaste es de $500 por cada año de vida
útil)

 El asiento de ajuste es el siguiente:

DEBE HABER

Amortizaciones 500  
     
            Amortización Acumulada Muebles y Útiles   500
 Valor de origen: es igual al precio de compra mas todos los gastos inherentes hasta la puesta en
funcionamiento.
 
 Valor residual: es el mayor entre el VNR y el de utilización económica. Es el VO – Am. Acum.
 
 Valor Neto de Realización: es el valor de intercambio del bien de uso. Es la diferencia entre el
precio de venta y los costos adicionales directos que se generan hasta ser comercializados (gastos de
venta). Es el valor de salida que se le da a los activos (valor real de mercado).
 
 Valor de utilización económica: es el significado económico del activo en cuestión que este tiene
para la empresa en función de su rango de actividad y de la utilización que de ellos se haga. Puede
medirse en función de los ingresos netos probables que directa o indirectamente producirán u otros
elementos fundados. Es el valor descontado de los ingresos que el ente obtendrá por la utilización
de los bienes.
 
 Valor amortizable: Es igual al valor de origen mas las mejoras menos el valor de recupero. Los
bienes se pueden amortizar en forma lineal, en función de las horas, de la producción realizada, etc.
Las mejoras pueden ser por ejemplo mantener el valor (reparación-gasto), aumenta la vida útil del
bien. El valor recuperable se utiliza con el fin de aplicar un límite a la valuación a valores corrientes.
El elige el mayor entre el VNY y el VUE.