Comparación USGAAP Vs IFRS UPC - VC - 2020 v2

US GAAP vs IFRS:
Diferencias y
similitudes
Objetivos
1.El entendimiento
Agenda point de las diferencias entre los US GAAP y los IFRS son relevantes para:
 Las entidades de los Estados Unidos que consoliden subsidiarias u otras operaciones en el extranjero que
2. reporten
Agenda según
point IFRS (o subsidiarias en el extranjero que reporten según IFRS y proporcionen información del
estado financiero a una entidad matriz que reporta según los US GAAP).
3. Agenda point
4. Entidades de los Estados Unidos que proporcionen información del estado financiero a una entidad matriz que
Agenda point
reporte según estándares IFRS (o entidades en el extranjero que reporten según IFRS y consoliden subsidiarias u
5. Agenda point
otras operaciones que reporten según los US GAAP).
6. Agenda point
 Entidades de los Estados Unidos que negocien términos de transacción con entidades que reporten según IFRS
7. (y viceversa).
Agenda point Name Surname
Job Title to go here
8. Agenda point
 Inversionistas y otros usuarios de los estados financieros que busquen comparar estados financieros preparados
según US GAAP y IFRS
 Emisores del estándar y otros que consideren oportunidades para converger requerimientos de contabilidad.
 Partes que participen en discusiones o busquen influir en el desarrollo de nuevos requerimientos de contabilidad
según US GAAP o IFRS.
Antecedentes
Existen dos marcos de escala global de información financiera:
1. Agenda point Security and Exchange
2. FASB
Agenda point IASB Commission
(SEC)
3. Agenda point
4. Agenda point El staff de la SEC continua
5.
US GAAP
Agenda point IFRS evaluando cuando y cómo se
podría incorporar las IFRS en los
sistemas de reporte financiero
6. Las
Agenda point públicas de
entidades  Más de 120 países en el mundo de USA.
7. Estados
AgendaUnidos
point de utilizan las IFRS como marco
Name Surname
Norteamérica son requeridas normativo Job Title to go here La SEC apoya la comunicación
8. deAgenda
usar laspoint
US GAAP. entre el FASB y el IASB a fin de
que continúe efectuándose un
esfuerzo de colaboración mutuo
con el objetivo de alcanzar un
estándar contable único global
uniforme de alta calidad.
Presentación de estados financieros
Tema IFRS (IAS 1) US GAAP (ASC 205/505)
1. Agenda point
2. Agenda point  Estado de situación financiera  Estado de situación financiera o balance general
 Estado de resultados y otros resultados integrales  Estado de resultados y OCI
3. Agenda point  Estado de cambios en el patrimonio neto  Estado de cambios en patrimonio neto
 Estados de flujo de efectivo  Estado de flujos de efectivo
4. Agenda point  Notas a los estados financieros  Notas a los estados financieros
5. Agenda point
Se requiere un estado de situación financiera al inicio del No se requiere un tercer estado de Situación
6. Agenda point periodo precedente al cual la entidad aplica una política
contable retrospectivamente o efectúa una reestructuración Financiera.
Presentación de estados
7.financieros
Agenda point retrospectiva de los estados financieros. Name Surname
8. Agenda point
La entidad debe presentar estados financieros No existe un requerimiento específico de información
comparativos. comparativa, pero es deseable.
Al menos se debe presentar dos estados de situación Las normas de la SEC requieren dos balances
financiera, 2 estados de resultados, 2 estados de cambios en generales y los 3 últimos estados de resultados y de
patrimonio neto y 2 estados de flujos de efectivo. flujos de efectivo
Ingresos de
actividades ordinarias
(IFRS 15 vs ASC 606)
Ingresos de actividades ordinarias
• En Agenda
mayopoint
de 2014, IASB y FASB emitieron su estándar final sobre ingresos ordinarios
1.
provenientes de contratos con clientes.
2. Agenda point
• LasAgenda
metas del proyecto de reconocimiento de ingresos ordinarios fueron aclarar y
3. point
converger los principios para el reconocimiento de los ingresos ordinarios según los
4. IFRS y lospoint
Agenda US GAAP y desarrollar orientación que racionalizaría y mejoraría los
5. requerimientos
Agenda point para el reconocimiento de los ingresos ordinarios al tiempo que
también proporciona “una estructura más robusta para abordar los problemas
6. Agenda point
relacionados con ingresos ordinarios.”
7. Agenda point Name Surname
• Como resultado, los IFRS y los US GAAP en gran parte son convergentes en esta área.
8.
LoAgenda
que sepoint
muestra a continuación son algunas de las diferencias clave que
permanecen, incluyendo un nivel más bajo de cobrabilidad según las IFRS y
elecciones adicionales de política de contabilidad disponibles solo según los US
GAAP que permiten que las entidades excluyan las actividades de envío y manejo y
los impuestos a las ventas (y otros similares) de su valoración de las obligaciones de
desempeño y del precio de transacción, respectivamente.
El modelo
1.
establece cinco pasos, en cuya definición y aplicación será necesario el uso del
Agenda point
juicio profesional
2. Agenda point
3. Agenda
Paso 1: point
Identificar los contratos con clientes
4. Agenda point
5. Agenda Identificar las obligaciones de desempeño de cada Las conclusiones

Paso 2: point
contrato alcanzadas en el
6. Agenda point análisis de un contrato
7. Agenda
Paso 3: point
Determinar el precio de la transacción
serán de aplicación
Name Surname
obligatoria a todos los

8. Agenda point
contratos que tengan
Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de características
Paso 4:
desempeño
similares
Reconocer los ingresos cuando cada obligación de

Paso 5:
desempeño se haya alcanzado
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
1. Agenda point
Modelo aplicado a cada contrato (escrito, verbal o implícito)
2. Agenda point
 El contrato tiene sustancia comercial
3. Agendaapoint
Criterios
 Ambas partes acordaron los términos y están comprometidas a cumplirlos
cumplir  Los términos de pago pueden ser identificados y el cobro es probable
4. Agenda point  Los derechos de cada parte sobre los bienes o servicios objeto de transferencia pueden ser
identificados por la entidad.
5. Agenda point
Un contrato que no cumple estos criterios debe reconocer un pasivo por lo que la Entidad reciba hasta que cumpla
6. conAgenda
dichos point
criterios o:
7. Agenda point Name Surname
► La entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir y la contraprestación recibida
Job Title to go here no es reembolsable,
8. o
Agenda point
► Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida no es reembolsable
- En el caso que no se cumplan todos los criterios al comienzo, se seguirán evaluando para determinar si hay un
cambio significativo en los hechos y circunstancias del contrato, y a partir del momento que se cumplen se
reconocerá el ingreso.
¿Se cumple con todos los atributos? ¿Hay que reconocer un pasivo? ¿Se da una modificación de un
contracto anterior?
Paso 2: Identificación de las obligaciones de desempeño
Modelo aplicado
Un contrato a cada
incluye contrato (escrito,
compromisos verbal
de transferir o implícito)
bienes o servicios a un cliente. Si esos bienes o servicios son distintos,
los compromisos son obligaciones de desempeño y se contabilizan por separado. Se entiende que un bien o servicio es
distinto cuando
1) Analizar si el bien o servicio es 2) Analizar si el bien o servicio es

capaz de ser distinto para el cliente distinto en el contexto del contrato
El cliente puede: El bien o servicio es distinto si:
1. Beneficiarse del bien o servicio - No depende en gran medida de
individual por si mismo, o - No está muy interrelacionado con,
2. Utilizar el bien o servicio en - No modifica o personaliza
combinación con otros recursos sustancialmente
que ya están disponibles otros bienes o servicios comprometidos
en el contrato
¿Se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones
separadas?
 Para ello es necesario revisar los acuerdos de la Compañía por cada tipo de cliente (o usuario), y analizar las
obligaciones de desempeño para evaluar si se trata de una única obligación de desempeño o de obligaciones de
desempeños separadas.
Paso 3: Determinación del precio de la transacción
Contraprestación variable
Descuentos, incentivos, bonus,  Cuando hay experiencia pasada se estima el importe más representativo entre:
penalizaciones, condiciones,  El Valor esperado: la media ponderada de los diferentes escenarios en caso de grandes
reembolsos, contingencias, success poblaciones de contratos con características similares
fees. up-front fee (pagos iniciales no  El importe más probable, particularmente cuando existen sólo dos resultados posibles
rembolsables)  Sólo se registra el ingreso si es altamente probable que no se va a revertir.
 El precio de la transacción será el valor razonable del activo recibido

Contraprestación no monetaria  En ausencia de estimación fiable, se evalúa la contraprestación haciendo referencia al
valor razonable de los elementos entregados
 Si el efecto de la actualización financiera es significativo -se indica como referencia un

año- la venta se contabiliza por su valor presente:
Valor temporal del dinero  Cálculo de los intereses sobre los importes debidos o recibidos
 Aplicando la tasa marginal de endeudamiento del deudor.
 Todo pago realizado a un cliente se contabiliza como una reducción del precio de la
transacción, excepto si, a su vez, está vinculado a una compra al cliente de bienes y
Pagos al cliente servicios distintos.
 Si el pago excede del valor razonable de los bienes o servicios adquiridos al cliente, el
exceso es una reducción del precio de la transacción
Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
► PVI: es el precio al cual una entidad vendería un bien o servicio de forma separada a un
Asignación basada en
cliente, en circunstancias similares y a clientes parecidos
precios de venta
► Si hay precios directamente observables, éste es el PVI (mejor evidencia)
independientes (PVI)
► Este precio puede ser distinto al precio del contrato o al precio de catálogo
En ausencia de precio directamente observable: se necesita estimar el PVI, maximizando la utilización de datos observables
y aplicando métodos de estimación de forma congruente en circunstancias similares:
• Enfoque de evaluación del mercado ajustado (mirando la competencia y ajustando para reflejar costos y margen esperado)
• Enfoque del costo esperado más un margen adecuado
• Enfoque residual = [Precio total - ∑PVI observables]. Sólo se puede utilizar cuando el precio de venta es muy variable o no
está aún fijado.
Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de desempeño.
Un descuento se puede asignar de manera proporcional o a una obligación especifica, si hace referencia exclusivamente a
esta.
¿Cuál es el enfoque más apropiado para estimar los precios de venta independiente? ¿Se
cuenta con toda la información ? ¿Se está sustentando adecuadamente?
Paso 5: Satisfacción de las obligaciones de desempeño
El ingreso se reconoce cuando (o a medida que) se satisface la obligación de desempeño mediante la transferencia del control al
cliente de un bien o servicio (la capacidad de dirigir su uso y de recibir los beneficios derivados del mismo)
Obligación de desempeño
El cliente recibe y consume de forma simultanea los Si

beneficios a medida que la entidad realiza el desempeño
(1)
No
El cliente controla el activo a medida que la entidad lo crea Si
El ingreso se reconoce a lo largo del tiempo
o mejora
No
La entidad no crea un activo con uso alternativo para ella
Si ¿Cuándo se debe de reconocer el
misma y tiene un derecho exigible al pago por el
desempeño completado hasta la fecha (incluyendo un
ingreso?
margen razonable) (1) Otra entidad no necesitaría realizar nuevamente el trabajo completado
(1)hasta
Otra entidad
la fechanosi necesitaría
tuviera querealizar nuevamente
cumplir con lo queel trabajo
queda completado
de contrato,
hasta la fecha
asumiendo quesinotuviera queloscumplir
obtendrá con de
beneficios lo cualquier
que queda de controlado
activo contrato,
No asumiendo que no obtendrá los beneficios de cualquier activo controlado
por la entidad
El ingreso se reconoce en una fecha determinada por la entidad
Tema IFRS (IFRS 15) US GAAP (ASC 606)
1. Agenda point
Reversas de pérdidas La entidad está requerida a reversar una pérdida por La entidad no puede reversar una pérdida por
2.por deterioro
Agenda point deterioro en los costos capitalizados para obtener o deterioro en costos capitalizados para obtener o
cumplir un contrato. cumplir un contrato.
3. Agenda point
4.Actividades de envío
Agenda point No proporciona una elección de política de contabilidad. Proporciona una elección de política de contabilidad
y manejo Si la entidad presta servicios de envío y manejo después que permite que la entidad contabilice como un gasto
que el cliente ha obtenido el control del bien relacionado, de cumplimiento las actividades de envío y manejo que
5. Agenda point las actividades de envío y manejo típicamente serán ocurran después que el cliente haya obtenido el bien
contabilizadas como una obligación de desempeño relacionado.
6. Agenda point separada.
7.Consideración
Agendadistinta
point al No prescribe una fecha de medición ni aclara cuándo Name Surname
Requiere la medición al inicio del contrato. La
efectivo aplica la orientación sobre la consideración variable. orientación sobre la consideración variable aplica solo
8. Agenda point a la variabilidad resultante de razones diferentes a la

forma de la consideración que no es en efectivo.
Provisiones para pérdidas en No es claro acerca de si la prueba onerosa debe ser Aclara que las provisiones por pérdidas en contratos
contratos tipo-construcción y realizada a nivel del contrato o a nivel de la obligación de tipo-construcción y tipo-producción pueden ser
tipo-producción desempeño. determinadas a nivel ya sea del contrato o de la
obligación de desempeño.
Arrendamientos
(IFRS 16 vs ASC 842)
Arrendamientos (IFRS vs USGAAP)
“Arrendamiento de Define un arrendamiento de corto plazo como un Define un arrendamiento de corto plazo como un
corto plazo” – arrendamiento que tiene un término de arrendamiento arrendamiento que tiene un término de arrendamiento de
definición de 12 meses o menos y no incluye una opción de 12 meses o menos y no incluye una opción de compra de
(expediente para compra (i.e., no se considera la probabilidad de que la que el arrendatario esté razonablemente de ejercer.
reconocer servicios opción de compra será ejercida).
similares)
Arrendamientos de El arrendatario puede elegir reconocer, durante el No hay exención. Sin embargo, FASB considera que la
activos de bajo valor término del arrendamiento, los pagos por un entidad podrá adoptar una política razonable de
arrendamiento de un activo de valor bajo sobre una capitalización basada en la materialidad.
base de línea recta. Esos arrendamientos no serían
reflejados en el balance general del arrendatario. El IFRS
16 no define “valor bajo”; sin embargo, las Bases para
las Conclusiones se refieren a activos que
individualmente tienen un valor, cuando nuevos, de
$5,000 o menos. Además, la entidad podrá adoptar una
política razonable de capitalización basada en la
materialidad.
Clasificación del Solo hay un modelo de contabilidad para los Hay dos modelos de contabilidad para los arrendamientos
arrendamiento: arrendamientos (es decir, todos los arrendamientos son (arrendamientos operacionales y financieros), y el modelo
Arrendatario de manera efectiva equivalentes a los arrendamientos dictará el patrón de reconocimiento del gasto asociado con
financieros según la ASC 842), de manera que la el arrendamiento. Por consiguiente, el arrendatario tiene
clasificación de los arrendamientos es innecesaria. que realizar, a la fecha del comienzo, una valoración de la
clasificación del arrendamiento. El arrendatario tiene que
clasificar un arrendamiento como un arrendamiento
financiero si se satisface cualquiera de cinco criterios; de
otra manera, el arrendamiento es un arrendamiento
operacional.
Clasificación del El arrendador tiene que realizar, a la fecha del inicio, una El arrendador tiene que realizar, a la fecha del comienzo,
arrendamiento: valoración de la clasificación del arrendamiento. Un una valoración de la clasificación del arrendamiento. Los
Arrendador arrendamiento es clasificado como un arrendamiento criterios que gobiernan cómo el arrendador tiene que
financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos clasificar un arrendamiento son los mismos que gobiernan
y recompensas relacionados con la propiedad; de otra cuando el arrendatario tiene que clasificar un
manera, es clasificado como un arrendamiento arrendamiento como un arrendamiento financiero. Si
operacional. Esta determinación no se basa únicamente cualquiera de los criterios se satisface con base en los
en satisfacer ningún criterio. términos del arrendamiento, el arrendamiento es un
arrendamiento tipo-venta. Si un criterio se satisface a causa
de garantía del valor residual dada por un tercero, el
arrendamiento es un arrendamiento financiero directo. Si
ninguno de los criterios se satisface, el arrendador
clasificaría el arrendamiento como un arrendamiento
operacional.
Reconocimiento de El arrendatario debe reconocer los pagos variables de El arrendatario debe reconocer los pagos variables
pagos variables de arrendamiento no incluidos en su pasivo de de arrendamiento no incluidos en su pasivo de
arrendamiento que no arrendamiento (e.g., pagos basados en el logro de un arrendamiento (e.g., pagos basados en el logro de
dependen de un índice objetivo de desempeño) en el período en el cual el un objetivo de desempeño) en el período en el cual
o tasa objetivo es logrado. el logro del objetivo origina que los pagos variables
de arrendamiento se vuelvan probables.
Re-valoración de los pagos El arrendatario re-valora los pagos variables basados en El arrendatario re-valora los pagos variables basados en un
variables de arrendamiento un índice o tasa cuando haya un cambio en los flujos de índice o tasa solo cuando la obligación de arrendamiento
que efectivo contractuales (e.g., los pagos de arrendamiento sea re-medida por otras razones (e.g., un cambio en el
dependen de un índice son ajustados por un cambio en el índice de precios al término o modificación del arrendamiento).
o tasa consumidor) o cuando la obligación de arrendamiento
sea re-medida por otras razones.
Tasa incremental de La tasa incremental de endeudamiento del arrendatario La tasa incremental de endeudamiento del arrendatario es
endeudamiento del es la tasa que el arrendatario pagaría para prestar sobre la tasa que el arrendatario pagaría para prestar, sobre una
arrendatario un término similar, y con una seguridad similar, los base colateralizada durante un término similar, una
fondos necesarios para obtener un activo con un valor cantidad igual a los pagos de arrendamiento en un entorno
similar al activo de Derecho de USO en un entorno económico similar.
económico similar.
Modificaciones de El arrendador debe contabilizar la modificación a un Si un arrendamiento operacional es modificado y no
arrendamientos arrendamiento operacional (no contabilizada como un contabilizado como un contrato separado, el tratamiento
operacionales, por los contrato separado) como un nuevo arrendamiento a depende de la clasificación del arrendamiento modificado.
arrendadores partir de la fecha de la modificación.
Modificación de La contabilidad del arrendador para la modificación de La contabilidad del arrendador para la modificación de un
arrendamientos tipo-venta un arrendamiento financiero (no contabilizada como un arrendamiento tipo-venta o de financiación directa
o de financiación directa, contrato separado) depende de si el arrendamiento depende de la clasificación original y modificada del
por los arrendadores habría sido clasificado como un arrendamiento arrendamiento.
operacional cuya modificación había estado en efecto al
inicio del arrendamiento.
Sub-arrendamiento El arrendador intermediario clasificaría el sub- El arrendador intermediario clasificaría el sub-

arrendamiento mediante considerar el activo de arrendamiento mediante considerar el activo subyacente
Derecho de USO del arrendamiento cabeza como el del arrendamiento cabeza (en lugar del activo de ROU)
activo arrendado en el sub-arrendamiento. como el activo arrendado en el sub-arrendamiento.
Acuerdos de venta-y- La transacción no sería considerada una venta si no La transacción no sería considerada una venta si (1)
Leaseback califica como una venta según el IFRS 15. no califica como una venta según la ASC 606 o (2) el
La opción de recompra siempre resultaría en una venta Leaseback es un arrendamiento financiero.
fallida. Para las transacciones que califiquen como una La opción de recompra resultaría en una venta fallida a
venta, la ganancia estaría limitada a la cantidad menos que (1I el precio de ejercicio de la opción sea a valor
relacionada con la porción residual del activo vendido. razonable y (2) activos alternativos estén fácilmente
La cantidad de la ganancia relacionada con el activo disponibles en el mercado.
subyacente arrendado de nuevo al arrendatario sería Si la transacción califica como una venta, toda la ganancia
compensada contra el activo de ROU del arrendatario. en la transacción sería reconocida.
Efectivo y equivalente de
efectivo
(IAS 1/IAS 7 vs ASC
230.10)
Efectivo y equivalente de efectivo
NIC 7 – Estado de Flujo de Efectivo
• Suministrar información
sobre los cambios históricos Proveniente de flujos de fondos,
en el efectivo y equivalentes
al efectivo.
clasificados en:
• Necesidades de liquidez.
• Capacidad para generar
efectivo y equivalente de
efectivo. Operación Inversión Financiación
Efectivo Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Equivalente al Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en
importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo
efectivo
de cambios en su valor.
Flujos de Entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
efectivo
Actividades de Operación
 Actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no
pueden ser calificadas como de inversión o financiación.
a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias;
c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;
e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o
financiación; y
g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos.
Actividades de Inversión
 Son las actividades de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el
efectivo y los equivalentes al efectivo.
a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados
con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo;
b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos;
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos;
e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros;
f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros;
g) Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera; y
h) Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta financiera.
Actividades de Financiamiento
 Son las actividades que producen cambios en el tamaño de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la
entidad.
a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
d) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
Efectivo y equivalente de efectivo (IFRS vs USGAAP)
Tema IFRS (IAS 1/IAS 7) US GAAP (ASC 230.10)
Presentación de los flujos Permite el uso del método directo o indirecto. Los ingresos Permiten el uso del método directo o indirecto. Según
de efectivo provenientes netos tienen que ser conciliados con los flujos de efectivo ambos métodos, los ingresos netos tienen que ser
de actividades de netos provenientes de actividades de operación solo según el conciliados con los flujos de efectivo netos
operación método indirecto. provenientes de actividades de operación.
Intereses y dividendos Permite la presentación de intereses recibidos y dividendos Clasifica los intereses pagados y recibidos como
pagados y recibidos recibidos como de operación o inversión. actividades de operación.
Permite la presentación de intereses pagados y dividendos Generalmente clasifica los dividendos recibidos como
pagados como de operación o de financiación. actividades de operación porque son considerados que
son retornos sobre la inversión de la entidad.
Requiere que los flujos de efectivo provenientes de intereses
y dividendos recibidos y pagados sean revelados por Clasifica los dividendos pagados como
separado. actividades de financiación
Arrendamientos El arrendatario debe contabilizar los pagos de intereses El arrendatario de arrendamientos operacionales debe
ya sea como actividad de financiación o de operación en el presentar los pagos como una actividad de operación
estado de flujos de efectivo, dependiendo de la elección de en el estado de flujos de efectivo.
política de contabilidad del arrendatario
según el IAS 7. Los pagos asociados con arrendamientos financieros
en el estado de flujos de efectivo como (1) una
actividad de financiación, para la porción del pago que
corresponde al principal, y (2) como actividad de
operación, para la porción del pago que corresponde a
intereses.
Inventarios
(IAS 2 vs ASC 330)
Inventarios (IFRS vs USGAAP)
Tema IFRS (IAS 2) US GAAP (ASC 330)
Métodos de costeo – Primero en entrar, primero en salir (PEPS) y costo promedio PEPS, UEPS, costo promedio ponderado, e
fórmulas de costo ponderado son métodos de contabilidad aceptables para la identificación específicas son métodos de contabilidad
determinación del costo del inventario. Último en entrar, aceptables para la determinación del costo del
primero en salir (UEPS) no está permitido. El método de inventario.
identificación específica es requerido para los elementos de
inventario que ordinariamente no son intercambiables y para
los bienes o servicios producidos y segregados para proyectos
específicos.
Consistencia de los El mismo método de costeo tiene que ser aplicado a todos No hay requerimientos similares a los según
métodos de costeo los inventarios que tengan naturaleza y uso similares para las IFRS.
(fórmulas de costo) la entidad.
Reversa de pérdidas Requiere la reversa de las pérdidas por deterioro y los Prohíbe cualquier reversa de pérdidas por
por deterioro correspondientes incrementos en el inventario hasta el deterioro.
valor en libros original.
Propiedad, planta y
equipo
(IAS 16 vs ASC 360)
Propiedad, planta y equipo (IFRS vs USGAAP)
Costos directamente Los costos incluyen todos los desembolsos directamente Igual que en IFRS.
atribuibles atribuibles para preparar y traer el activo a la locación y
condiciones necesarias para su uso esperado, lo que equivale
a que sea capaz de operar en la forma esperada por la
Gerencia.
Costos que no forman • Costos de entrenamiento. Igual que en IFRS.
parte de Activo Fijo • Cuando un ítem de PPE es construido por la entidad, los
importes anormales de desperdicio de material, horas
hombre y recursos.
• Costos de inicio o preoperativos, a menos que sean
necesarios para llevar el activo a condiciones de
operación.
• Pérdidas incurridas antes que el activo alcance el nivel de
operación planeado.
Métodos de depreciación Se aceptan varios métodos como línea recta, método de Igual que IFRS.
depreciación decreciente y unidades de producción. El Adicionalmente se indica que ciertos enfoques de
método de depreciación debe reflejar el mejor patrón de depreciación tributaria no son aceptables si el número
consumo de los beneficios asociados al activo. de años tributarios no calza dentro de rangos
razonables de vida útil del activo.
El método de depreciación basado en ingresos está El método de depreciación basado en ingresos no está
prohibido prohibido, pero en la práctica no es comúnmente
usado.
Costos de • Los costos de PPE incluyen los costos estimados de • Los costos de PPE incluyen los costos estimados
desmantelamiento desmantelamiento, remoción de activos y restauración de desmantelamiento, remoción de activos y
del lugar, en la extensión que tales costos sean restauración del lugar, en la extensión que tales
reconocidos como pasivos. costos sean reconocidos como pasivos. A
diferencia de IFRS, en la medida que dichos costos
• Si la entidad usa el modelo del costo, para subsecuentes sean obligaciones de remediación
mediciones del PPE, los cambios en la obligación de medioambiental, tales costos deben reconocerse
desmantelamiento (distintos a los cambios en la tasa de en P&L.
descuento), se agregan o deducen de los costos • Igual que IFRS
relacionados en el activo, y son depreciados
prospectivamente durante su vida útil. Sin embargo el
importe deducido del costo de los activos no puede
exceder el valor en libros, cualquier exceso se reconoce
en resultados.
Medición PP&E y las propiedades para inversión pueden ser Las propiedades son llevadas a su costos
subsiguiente – revaluación revaluadas al valor razonable si el valor razonable puede históricos, y las revaluaciones no están
ser medido confiablemente. permitidas.
Para PP&E, los cambios son reconocidos en patrimonio y

están requeridos para todos los activos en la misma clase.
Para las propiedades de inversión, los cambios por
revaluación son reconocidos en el estado de ingresos.
Depreciación de El elemento de PP&E que consta de varios componentes que No la requiere, pero la considera aceptable.
componente tienen vidas útiles (o patrones de consumo, si es Usar una unidad de cuenta de nivel más alto
aplicable) diferentes tiene que ser depreciado por separado. es aceptable, incluyendo el uso de depreciación
compuesta, lo cual es común en ciertas industrias, tales
• La propiedad para inversión que está sujeta a revaluación a como servicios públicos y ferrocarriles. Según el
través de utilidad o pérdida no necesita ser dividida en enfoque compuesto, generalmente no se reconoce
componentes o depreciada por separada. ganancia o pérdida en el momento de
• La depreciación compuesta no es un método aceptable disposición o retiro de un elemento de PP&E;
para depreciación. en lugar de ello, el valor en libros neto es compensado
contra la depreciación acumulada. Generalmente, la
depreciación de un activo que consta de varios
componentes es calculada mediante el uso de una tasa
de depreciación mezclada.
Capitalización de Costos
Financieros
(IAS 23 vs ASC 835.20)
Capitalización de Costos Financieros
Aquellos costos por préstamos que pudieron

haberse evitado si no se hubiese efectuado un
desembolso en el activo
Puede resultar difícil identificar una relación directa
entre préstamos recibidos específicos y activos
Costos por aptos, para determinar que préstamos pudieron
evitarse por lo que la entidad utilizará su juicio
préstamos
profesional para realizarla
susceptibles de
capitalización
En la medida en que los fondos procedan de
préstamos específicamente con el propósito de
obtener el activo, se determinará el importe de los
mismos susceptibles de capitalización menos los
rendimientos conseguidos por la inversión temporal
de tales fondos
Que la entidad obtenga los fondos e incurra en los
Podría correspondientes costos por préstamos, antes que
suceder los mismos sean usados total o parcialmente para
hacer desembolsos en el activo en cuestión
La totalidad o una parte de los fondos se invierten

temporalmente a la espera de efectuar los
desembolsos correspondientes en el citado activo
apto
Para determinar los intereses

susceptibles de ser capitalizados durante
un periodo, se deducirá de los costos por
préstamos incurridos, cualquier
rendimiento obtenido por tales fondos
Si los fondos de una entidad proceden de préstamos genéricos
Se determinará el importe de los costos

El importe de susceptibles de capitalización aplicando una tasa de
capitalización por capitalización a los desembolsos efectuados en
intereses no dicho activo
excederá del
total del costo
por préstamos en
… que han estado
que se ha La tasa de capitalización vigentes en el
incurrido durante será la media ponderada periodo
ese mismo de los costos por
periodo préstamos aplicables a y son diferentes de
los préstamos recibidos los específicamente
por la entidad acordados para
financiar un activo
apto
Inicio de la capitalización
Los costos de interés deben cumplir las siguientes condiciones para ser capitalizables como
parte del costo del activo:
Se incurre en
desembolsos en relación
con el activo, Los
mismos que deberán ser
Se llevan a cabo las
efectuados únicamente
actividades necesarias para
en efectivo, a Se incurre en costos por
preparar al activo para el
transferencia de otros préstamos
uso al que está destinado ó
activos o cuando se
para su venta
asuman pasivos que
devenguen intereses
Fin de la capitalización
Cuando cada parte del activo

Cuando se hayan completado pueda ser utilizado por
los trabajos que permitan separado independientemente
hacer uso del activo o para su de que se continúe con la
venta construcción de las demás
partes
… incluso aunque todavía deban llevarse a cabo

… por ejemplo un parque industrial que
trabajos administrativos, modificaciones
comprende varios edificios … cada uno de los
menores (decoraciones del edificio siguiendo las
cuales puede ser utilizados por separado
especificaciones del comprador o usuario)
Capitalización de Costos Financieros (IFRS vs USGAAP)
Tema IFRS (IAS 23) US GAAP (ASC 835.20)
Costos por préstamos – Requieren la capitalización de intereses si el tiempo para Requiere la capitalización de los costos por intereses
duración del tiempo conseguir que los activos estén listos para el uso que se mientras que el activo que califique esté siendo
tiene la intención dar o para la venta es sustancial preparado para el uso que se tiene la intención darle,
(interpretado que significa al menos un año). independiente de la duración del tiempo que se
necesite para conseguir que el activo esté listo.
Costos por préstamos – Los activos que califiquen excluyen las inversiones según el Los activos que califiquen según los US GAAP incluyen:
activos que califiquen método del patrimonio. Los costos por préstamos para la • Activos que sean construidos o producidos para uso
financiación de actividades de construcción en vehículos propio de la entidad.
contabilizados según el patrimonio no pueden ser • Activos que se tiene la intención vender o arrendar
capitalizados porque las inversiones en asociadas son activos que sean construidos o producidos como proyectos
financieros. discretos (e.g., una edificación o un barco).
• Inversiones contabilizadas según el método del
patrimonio mientras la entidad donde se invierte
tenga actividades en progreso necesarias para
comenzar sus operaciones principales planeadas,
siempre y cuando las actividades de la entidad donde
se invierte incluyen el uso de fondos para adquirir
activos que califiquen para sus operaciones.
Costos por préstamos – Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles La cantidad de los costos por intereses a ser
adquisición a la adquisición, construcción, o producción de un activo que capitalizados para los activos que califiquen se tiene la
califique son incluidos en el costo de ese activo. intención que sea la porción de los costos por intereses
incurridos durante los períodos de adquisición de los
Tales costos por préstamos son capitalizados como parte del activos que teóricamente podrían haber sido evitados
costo del activo cuando sea probable que resultarán en si los desembolsos por los activos no hubieran sido
beneficios económicos futuros para la entidad y los costos hechos.
puedan ser medidos confiablemente
Los costos por préstamos incluyen:

• Gastos por intereses calculados mediante el uso del
método de interés efectivo.
• Cargos financieros relacionados con arrendamientos
financieros.
• Diferencias de cambio que surjan de préstamos en moneda
extranjera cuando sean considerados como un ajuste a los
costos por intereses.
El IAS 23 establece que “la entidad tiene que reconocer otros

costos por préstamos como gasto en el período en el cual
incurre en ellos.”
Diferencia en cambio Costos de financiamiento incluyen intereses calculados Igual a IFRS, los costos de financiamiento incluyen
usando el método de la tasa efectiva, así como ciertos cargos intereses calculados usando el método de la tasa
financieros, incluyendo ciertas diferencias de cambio. efectiva, así como ciertos cargos financieros.
Las diferencias de cambio no se pueden incluir.
Financiamiento específico Los costos de financiamiento específico a capitalizar , deben A diferencia de las IFRS, los ingresos financieros
considerarse netos de los ingresos financieros obtenidos de provenientes de inversiones temporales de fondos
invertir los fondos temporalmente, antes de ser pendientes de usar en activos calificados, no se netean
desembolsados en el activo calificado. de los costos financieros a ser capitalizados.
Financiamiento genérico La tasa promedio de los financiamientos obtenidos Igual a IFRS

(exceptuando los financiamientos específicos), durante el
periodo de construcción del activo calificado, se aplica a los
desembolsos efectuados en dicho activo.
El importe de los intereses capitalizados no puede exceder

los intereses incurridos por la entidad.
Activos Intangibles
(IAS 38 vs ASC 350, ASC
985-20)
Activos Intangibles
Otros activos intangibles generados internamente NIC 38. 52-53
Para evaluar si un Fase de investigación

activo intangible
generado
internamente cumple Clasificará
los criterios para su
reconocimiento, la
Fase de desarrollo
entidad:
… si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación

de la fase de desarrollo en un proyecto para crear un activo
intangible, tratará los desembolsos que ocasione ese proyecto como
si hubiesen sido soportados sólo en la fase de investigación
Activos Intangibles
Otros activos intangibles generados internamente
Fase de Investigación
No debe reconocerse ningún activo intangible que surja de la investigación.

Debe reconocerse como gastos
La NIC 38 adopta el punto de vista que en la fase de investigación de un

proyecto, la empresa no puede demostrar que existe un activo intangible que
generará probables beneficios económicos futuros
Búsqueda de alternativas para materiales,

Actividades dirigidas a obtener nuevos
aparatos, productos, procesos, sistemas o
conocimientos
servicios
Búsqueda, evaluación y selección final de Ejemplos

aplicaciones de resultados de la Formulación, diseño, evaluación y selección
investigación u otro tipo de conocimiento final de posibles alternativas para nuevos o
mejorados materiales, procesos, productos,
sistemas o servicios
Activos Intangibles
Otros activos intangibles generados internamente
Fase de Desarrollo
Técnicamente es posible completar la producción de forma que pueda estar

disponible para su utilización o su venta
Solo se
reconocerá Intención de completar el activo para usarlo o venderlo
si y solo si
se puede Capacidad para usar o vender el activo
demostrar
Forma en que el activo generará beneficios futuros (demostrar la existencia de
todos los un mercado o bien la utilidad del mismo para la entidad)
extremos
Disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros y de otra clase, para
siguientes: completar el desarrollo y usar o vender el activo
Capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante el proceso de desarrollo
Activos Intangibles (IFRS vs USGAAP)
Tema IFRS (IAS 38) US GAAP (ASC 350, ASC 985-20)
Reconocimiento inicial Un activo intangible es reconocido inicialmente al costo. Igual que IFRS.
El costo de un intangible adquirido en una compra separada, es el

efectivo pagado o el valor razonable de cualquier contraprestación
entregada como parte del costo de la transacción.
Medición inicial – Permite la capitalización de los costos de IPR&D en la adquisición de un Permite la capitalización de los costos de IPR&D
costos de investigación activo o en una combinación de negocios. solo cuando son adquiridos en una combinación
y desarrollo en de negocios.
proceso [in-process
research and
development (IPR&D)]
Medición subsiguiente Los activos intangibles pueden ser revaluados al valor razonable si el Los activos intangibles son llevados a sus costos
– revaluación valor razonable puede ser medido confiablemente en un mercado históricos, y la revaluación no está permitida.
activo. Los cambios en la revaluación son reconocidos directamente en
patrimonio y son requeridos para todos los activos en la misma clase si
existe un mercado activo.
Costos de desarrollo Independiente del tipo de costo e industria, una entidad capitaliza los Los costos de desarrollo generalmente son
costos de desarrollo solo cuando pueda demostrar todos los criterios llevados al gasto cuando se incurre en ellos.
siguientes: Para los costos de software existe una excepción
a ese principio:
• La factibilidad técnica de completar el activo intangible de manera
que estará disponible para uso o venta. • Los costos para desarrollar software de
• La intención de la entidad para completar el activo intangible y usarlo computador para uso externo son capitalizados
o venderlo. una vez que la factibilidad técnica es establecida
• La capacidad de la entidad para usar o vender el activo intangible. de acuerdo con los criterios contenidos en la
• Cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros ASC 985-10.
probables (e.g., la entidad puede demostrar un mercado para el • Para los costos de desarrollo de software
resultado). usado internamente, solo los costos incurridos
• La disponibilidad de adecuados recursos técnicos, financieros, y otros durante la etapa de desarrollo de la aplicación
para completar el desarrollo del activo intangible y usarlo o venderlo. pueden ser capitalizados.
• La capacidad de la entidad para confiablemente medir los costos del
activo intangible durante su desarrollo.
Costos de desarrollo Costos de desarrollo de websites asociadas a propósitos promocionales Se siguen los mismos parámetros que para el
de Website se reconocen en gastos cuando se incurren. desarrollo de software de uso interno.
Los costos incurridos en la etapa de desarrollo
Respecto a otras websites, costos incurridos en el pre-desarrollo se se capitalizan.
reconocen en gastos, los costos incurridos durante el desarrollo se
capitalizan si cumplen los criterios de la NIC 38.21. USGAAP proporciona guías detalladas de
actividades que son aceptables de capitalizar en
Los costos de desarrollo de contenido para actividades promocionales el desarrollo de websites.
se reconocen en gastos cuando se incurren.
USGAAP no proporciona guía sobre costos de

desarrollo de contenido de websites.
Costos de publicidad Desembolsos en actividades promocionales se reconocen como gastos Los costos de producción de una publicidad
cuando los beneficios de dichos bienes o servicios están disponibles pueden ser registrados en gasto al incurrirse o
para la entidad. capitalizado hasta la primera vez en que se lance
la publicidad, momento en que los costos se
Este requerimiento no limita a la entidad reconocer un gasto pagado reconocen en gastos.
por adelantado, solo en la medida en que se haya dado un adelanto por
bienes o servicios a recibir en el futuro. Los demás costos de promoción y publicidad se
reconocen en gastos cuando se incurren.
Publicidad de No hay guía específica en IFRS sobre este punto. Los costos se A diferencia que IFRS, estos costos se pueden
respuesta directa registran en gastos cuando se incurren. capitalizar si se cumplen los siguientes criterios:
a) El objetivo principal es obtener ventas de
los clientes quienes pueden ser mostrados
por haber respondido de modo específico a
la promoción, y
b) Hay evidencia persuasiva, incluyendo
patrones históricos, que la actividad
promocional resultará en beneficios
económicos futuros.
Impuesto a las
ganancias
(IAS 12 vs ASC 740)
Impuestos a las ganancias
Impuesto
Impuesto Impuesto
a la
corriente diferido
ganancia
!
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno, ni de los
créditos fiscales por inversiones. Sin embargo la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
► Ganancia o pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto

Ganancia Contable por el impuesto a las ganancias.
► Es la ganancia o pérdida de un periodo, calculada de acuerdo con

Ganancia (pérdida)
las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se
fiscal calculan los impuestos a pagar (recuperar).
► Es el importe total que, por este concepto, se incluye al
Gasto (ingresos) determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo

tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto ► Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
corriente ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivo por ► Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en
impuestos periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias

diferidos imponibles.
► Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
Activos por  Las diferencias temporarias deducibles.
impuesto diferidos  Pérdidas tributarias no utilizadas.
 Créditos tributarios no utilizados.
Diferencias • Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un
temporarias activo o pasivo y su base fiscal.
Diferencias temporarias Diferencias temporarias

imponibles deducible
Pueden
ser: • Son aquellas diferencias • Son aquellas diferencias
temporarias que dan temporarias que dan
lugar a cantidades lugar a cantidades que
imponibles al determinar son deducibles al
la ganancia (pérdida) determinar la ganancia
fiscal correspondiente a (pérdida) fiscal
periodos futuros, cuando correspondiente a
el importe en libros del periodos futuros, cuando
activo sea recuperado o el el importe en libros del
del pasivo sea liquidado; activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado.
Ejemplos de situaciones que pueden generar impuesto
a las ganancias diferido
A Activo
Contable 
Activo
Tributario =
Pasivo
Diferido
 Revaluación de Propiedad, planta y equipo y activos intangibles

 Propiedades de inversión al Valor Razonable
 Capitalización de costos por préstamos
 Instrumentos financieros al valor razonable
 Diferencia de cambio (tipo de cambio corriente > tipo de cambio histórico)
 Reconocimiento de activos por contrato de arrendamiento (NIIF 16)
 Reconocimiento de activos por contrato (NIIF 15)
B Activo Activo
 Activo
Contable Tributario = Diferido
 Vidas útiles económicas < a la vida útil tributaria

 Desvalorización de inventarios
 Deterioro de cuentas de activos (cuentas por cobrar, PPE, inversiones, etc.)
 Diferencia de cambio (tipo de cambio corriente < tipo de cambio histórico)
 Pérdida tributaria (Es un crédito tributario que se podrá aplicar contra
futuras ganancias fiscales siempre y cuando éstas existan en un futuro, es
decir, que la pérdida tributaria se espere recuperar)
Por tratamiento tributario

 Los costos de investigación (o de establecimiento u otros de puesta en
marcha)
C Pasivo
Contable 
Pasivo
Tributario =
Activo
Diferido
 Provisión de vacaciones
 Provisiones bajo NIC 37 (ej. De desmantelamiento de activos)
 Reconocimiento de pasivos por contrato de arrendamiento (NIIF 16)
 Reconocimiento de pasivos por contrato (NIIF 15)
 Pasivos asumidos en una combinación es de negocio.
D Pasivo Pasivo
 Pasivo
Contable Tributario = Diferido
 Reconocimiento de interés implícito en cuentas por pagar a relacionadas

Definición de impuesto diferido
Impuesto a
Activo Activo Pasivo
Contable  Tributario
= Diferido
la renta por
pagar
Impuesto a
Activo Activo Activo
Contable  Tributario
= Diferido
la renta por
recuperar
Pasivo Pasivo Activo Impuesto a

Contable  Tributario
= Diferido la renta por
recuperar
Pasivo Pasivo Pasivo Impuesto a

Contable  Tributario = Diferido la renta por
pagar
Tema IFRS (IAS 12, IFRIC 23) US GAAP (ASC 740)
Impuesto corriente Es el importe pagable o recuperable por IR respecto a la Igual que IFRS
utilidad (pérdida) tributable del periodo.
Impuestos diferidos El impuesto diferido es reconocido sobre los efectos Igual que IFRS
tributarios futuros estimados sobre diferencias
temporales, pérdidas arrastrables no usadas y créditos
tributarios no usados.
Impuestos diferidos en El impuesto diferido es reconocido con base en las No se reconoce impuesto diferido con base en las
activos/pasivos no-monetarios diferencias resultantes de los cambios en las tasas de diferencias resultantes de los cambios en las tasas
extranjeros cuando la moneda cambio y la indexación de la base para propósitos de de cambio y la indexación de la base para
funcional no es la moneda local y presentación de reportes sobre los impuestos a los propósitos de presentación de reportes sobre los
la remedición se basa en tasas de ingresos. impuestos a los ingresos.
cambio históricas
Reconocimiento de No hay provisión por valuación relacionada con ATD, los cuales Los ATD son reconocidos por completo y luego
activo tributarios son reconocidos solo si es probable (más probable que no) que reducidos mediante provisión por valuación si es
diferidos (ATD) serán usados. más probable que no que algunos o todos los ATD no
serán reconocidos.
Tasa tributaria para la Se usan tasas tributarias promulgadas o “sustancialmente” Se usan tarifas tributarias promulgadas.
medición de ATD y PTD promulgadas.
Posiciones tributarias La Interpretación IFRIC 23 aclara cómo aplicar los La ASC 740 prescribe un enfoque de reconocimiento y
inciertas requerimientos de reconocimiento y medición contenidos en medición de dos pasos para determinar la cantidad del
el IAS 12 cuando hay incertidumbre acerca del tratamiento de beneficio tributario a reconocer en los estados
los impuestos a los ingresos. Si la entidad concluye que es financieros. El primer paso es el reconocimiento: la
probable que la autoridad tributaria aceptará un tratamiento entidad determina si es más probable que no que una
tributario incierto, el reconocimiento y la medición son posición tributaria será mantenida a partir del examen.
consistentes con las posiciones que se tomen en las El segundo paso es la medición: la posición tributaria que
declaraciones tributarias. Si la entidad concluye que no es alcanza el umbral de más-probable-que-no es medida
probable que la autoridad tributaria aceptará el tratamiento para determinar la cantidad del beneficio a reconocer en
tributario declarado, la entidad está requerida a reflejar la los estados financieros. La posición tributaria es medida
incertidumbre mediante usar (1) la cantidad más probable o (2) como la cantidad más grande de beneficio que es mayor
el valor esperado. “Probable” es definido como “más probable que el 50 por ciento probable a ser realizada a partir
que no.” de la liquidación última.
Compensación Para las recompensas que darán origen a una deducción Para las recompensas que ordinariamente dan
basada-en-acciones tributaria en un período contable posterior, los impuestos origen a una deducción tributaria, los impuestos
diferidos son calculados con base en la deducción tributaria diferidos son calculados con base en el gasto de
hipotética para el pago basado-en-acciones en cada período compensación reconocido para propósitos de la
según la ley tributaria aplicable. El reconocimiento de los presentación de reportes financieros. Los beneficios
impuestos diferidos podría ser a través ya sea de utilidad o tributarios en exceso de o menores a el DTA relacionado
pérdida o de patrimonio. son reconocidos en el estado de ingresos cuando sean
realizados para propósitos de la presentación de
reportes tributarios. La ASU 2016-09 eliminó el
concepto de “conjunto APIC.”
Presentación Los activos y pasivos diferidos se clasifican como no corrientes Igual que IFRS para entidades públicas.
en el estado de situación financiera. Para otras entidades, los activos y pasivos diferidos
pueden ser corrientes o no corrientes, dependiendo de
los activos y pasivos relacionados que lo origina
Impuestos diferidos Los impuestos a la renta relacionados a ítems reconocidos Igual que IFRS, sin embargo, cambios subsecuentes se
reconocidos fuera de fuera de PL, también se reconocen fuera de PL reconocen en PL.
PL
Conversión de moneda
extranjera
(IAS 21 vs ASC 830)
Conversión de Moneda Extranjera
La Contabilización de una transacción en moneda extranjera se articula en las siguientes fases:
Contabilización de Eventual cambio de

Reconocimiento Registro a la fecha
las diferencias en la Moneda
inicial de reporte
tipo de cambio Funcional
• Partidas monetarias (*)

• Partidas monetarias (*)
Deferencias de cambio
A la fecha de cierre EEFF
La moneda funcional
Realizadas No realizadas
puede ser modificada
sólo en el caso de
A la fecha de la • Partidas no monetarias Registro a Resultados cambios en los
(**) al costo histórico elementos que están a la
transacción
Partidas no monetarias (**) base de la determinación
A la fecha de la
transacción Ganancias (pérdidas)
Resultados Patrimonio
• Partidas no monetarias
(**)al valor razonable Deferencias de cambio
A la fecha de valoración
Resultados Patrimonio
(*) Una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de entregar) una cantidad de unidades monetarias.
(**) Una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias
Conversión de Moneda Extranjera
NIC 21.38-43
Moneda de presentación
Una entidad puede presentar su EEFF en una moneda diferente de la moneda funcional
La entidad tiene que hacer la conversión del EEFF a la moneda de presentación

Tipo de Cambio
Activos y Pasivos A la fecha de reporte
Ingresos y Gastos A la fecha de cada transacción o (TC promedio)
Transacciones de capital A la fecha de cada transacción o (TC promedio)
Contabilización en Otro resultado integral

Las diferencias de cambio
Contabilización en Resultados en el momento de
enajenación o disposición
Conversión de Moneda Extranjera (IFRS vs USGAAP)
Determinación de la Hay una jerarquía de factores para que la entidad los considere No hay jerarquía de factores para que la entidad los
moneda funcional en la determinación de la moneda funcional. El parágrafo 9 del considere en la determinación de la moneda funcional.
IAS 21 establece que los dos factores primarios a considerar
son (1) la moneda que principalmente influye la fijación que la
entidad hace de los precios de los bienes y servicios y (2) la
moneda que principalmente influye en los costos de
proporcionar bienes o servicios. Los parágrafos 10 y 11 del IAS
21 especifican los factores secundarios
Conversiones cuando El efecto de un cambio en la moneda funcional que no esté El efecto de un cambio en la moneda funcional que no
hay un cambio en la relacionado con una economía híper-inflacionaria es esté relacionado con una economía altamente
moneda funcional contabilizado prospectivamente desde la fecha del cambio. inflacionaria depende de si el cambio es desde la
El cambio en la moneda funcional debe ser reconocido en la moneda de presentación de reporte hacia una moneda
fecha en que determinó que ha habido un cambio en los extranjera o viceversa. El cambio desde la moneda de
eventos y circunstancias subyacentes relevantes para la presentación de reporte hacia una moneda extranjera es
entidad que reporta que justifican el cambio en la moneda contabilizado prospectivamente a partir de la fecha del
funcional. Para conveniencia, y como asunto práctico, hay una cambio. En contraste, el cambio desde una moneda
práctica de usar la fecha al comienzo del período más reciente. extranjera hacia la moneda de presentación de reporte
es contabilizado con base en las cantidades convertidas
al final del período anterior.
Conversión de Moneda Extranjera (IFRS vs USGAAP)
Ganancias y pérdidas Se reportan en ganancias. Se reportan en OCI.
de transacción
relacionadas con
valores de deuda AFS
Reconocimiento de Impuesto diferido es reconocido por las diferencias No se reconoce impuesto diferido por las diferencias
impuestos diferidos temporarias causadas por cambios en la tasa de cambio por temporarias causadas por variaciones en la tasa de
por diferencias activos y pasivos no-monetarios cuando la cantidad en cambio por activos y pasivos no-monetarios cuando la
temporarias moneda local es re-medida hacia la moneda funcional. cantidad en moneda local es re-medida hacia la moneda
relacionadas con funcional.
activos y pasivos no-
monetarios y
provenientes de
variaciones en la tasa
de cambio.
Ajuste de estados La entidad ajusta los estados financieros mediante el uso de La entidad ajusta los estados financieros como si la
financieros de una un índice del nivel general de precios antes de la conversión. moneda de presentación de reportes de la matriz fuera
entidad que opera en la moneda funcional de la entidad.
una economía híper-
inflacionaria
Deterioro de Activos de
Larga Duración y del
Crédito Mercantil
(IAS 36 vs ASC 350, ASC
360, ASC 985-20)
Deterioro de Activos y del Crédito Mercantil
NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos
Existen indicadores de
deterioro No
Si
Si El activo es plusvalía
Se puede estimar
Determinar IR mercantil o intangible
Si individualmente el IR
indefinido?
del activo
No
No
Es IL>IR? Identificar la UGE a la cual pertenece el activo
No
Si
Independientemente de si hay o no indicadores
Reducir IL a IR distribuir la plusvalía mercantil a la UGE o grupo
de UGEs y distribuir los activos intangibles de
vida indefinida
Fin
Es IL>IR para la UGE o No
grupo de UGEs?
Si Leyenda:
Reducir el valor de la plusvalía mercantil  IL: Importe en libros
Fin  IR: Importe recuperable
Reducir el valor de otros activos de la UGE a  UGE: Unidad Generadora de
prorrata en base a sus IL
Efectivo
Fin
NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos
Identificación de un activo que podría estar deteriorado

•La entidad, al final de cada periodo sobre el que se informa, evaluará si existe
algún indicio de
deterioro de algún activo, en caso de existencia, la entidad estimará el importe recuperable.
Adicionalmente, se deberá:
Comprobar anualmente el deterioro del Comprobar anualmente el

valor de cada activo intangible con vida deterioro del valor de la
útil indefinida y los que no estén
disponibles para uso, comparando: plusvalía adquirida en una
Importe en Libro
combinación de negocios
Versus
Valor Recuperable
NIC 36 – Deterioro del Valor de los Activos NIC 36.12
La evaluación de la existencia de algún deterioro en el valor de un activo considerará los siguientes indicios:
Fuentes internas de Dividendos de subsidiarias,

Fuentes externas de negocios conjuntos o
información información
asociadas
Durante el periodo:  Se dispone de evidencia sobre la  Importe en libros de la inversión
 El valor de mercado del activo ha obsolescencia o deterioro físico en los EEFF separados supera el
disminuido significativamente de un activo importe en libros en los EEFF
 Cambios futuros económicos,  Cambios en el alcance o uso consolidados
legales o de mercado que afecten del activo  El dividendo supera el
a la entidad  Evidencia de que el resultado integral total de la
 Incremento de las tasas de interés rendimiento económico es o subsidiaria del periodo en que
del mercado que afecten las será peor del esperado ha sido declarado
tasas de descuento utilizado por
la entidad para calcular el valor
en uso del activo
 El valor en libros de los activos
netos es mayor que su
capitalización bursátil
Medición del importe recuperable
Valor recuperable
= mayor entre …
y
Valor razonable – costo de Valor
Valoren
enUso
uso
disposición
Es el valor que se puede obtener Es el valor presente de los flujos
por la venta de un activo, en una futuros de efectivo estimados que
transacción realizada en condiciones se espera obtener de un activo o
de independencia mutua, entre unidad generadora de efectivo
partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de
venta (ej. costos de desplazamiento del
activo, desmontaje)
Valor en uso
Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad

espera obtener del activo
Elementos Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la
que deben distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros
reflejarse en
el cálculo del El valor temporal del dinero, representando por la tasa de interés
valor de uso de mercado sin riesgo
El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo
► Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la

Pasos para la utilización continuada del activo como de su disposición final; y
estimación del ► Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo
valor en uso: futuros
Deterioro de Activos y del Crédito Mercantil (IFRS vs USGAAP)
Tema IFRS (IAS 36) US GAAP (ASC 350, ASC 360, ASC 985-20)
Asignación del activo Los activos son probados a nivel de la unidad generadora de Los activos son probados a nivel del grupo del activo o
para prueba por efectivo (UGE) o a nivel del activo individual, dependiendo del activo individual, dependiendo del análisis de la
deterioro – PP&E del análisis de los flujos de entrada de efectivo provenientes de interdependencia de los flujos de efectivo.
los activos que estén siendo probados que sean ampliamente
independientes de los flujos de entrada de efectivo La valoración de los flujos de efectivo independientes
provenientes de otros activos o grupos de activos. generalmente se basa en los flujos de efectivo netos,
mientras que según las IFRS, el centro de atención está
puesto exclusivamente en si los flujos de
entrada de efectivo son ampliamente independientes.
Los resultados a menudo serían los mismos; sin

embargo, son descritos de manera diferente en la
orientación según los dos conjuntos de estándares.
Deterioro – PP&E y Si existen indicadores de deterioro, la entidad toma Si existen indicadores de deterioro, la entidad toma un enfoque de
activos intangibles de un enfoque de un paso para calcular el deterioro de dos pasos para calcular el deterioro del activo o del grupo de
vida finita la UGE: activos:
• La cantidad por la cual el valor en libros del activo 1. El valor en libros es comparado con la suma de los flujos de
o de la UGE excede la cantidad recuperable es efectivo no- descontados futuros, si el valor en libros no es
registrada como una pérdida por deterioro. La recuperable, la pérdida por deterioro es calculada con base en el
cantidad recuperable por deterioro (sea PP&E, paso 2.
intangibles, o plusvalía) es definida como el mayor 2. La cantidad por la cual el valor en libros excede el valor
de: razonable es registrada como una pérdida por deterioro
o El valor razonable menos los costos de venta del
activo o de la UGE.
o La suma de los flujos de efectivo futuros
descontados, incluyendo el valor de disposición
(también referido como el valor en uso).
Deterioro – activos Los activos intangibles de vida indefinida son Los activos intangibles de vida indefinida deben ser
intangibles de vida analizados para determinar si hay flujos de entrada individualmente probados por deterioro.
indefinida de efectivo individuales que sean ampliamente
independientes de otros flujos de entrada de
efectivo.
Deterioro – activos El paso 0 no es una opción; sin embargo, la entidad puede La entidad puede realizar una valoración cualitativa para
intangibles de vida trasladar la valoración cuantitativa más reciente en la valorar el deterioro para los activos intangibles de vida
indefinida extensión en que los activos intangibles de vida indefinida indefinida. Observe que un activo intangible de vida
(continuación) satisfagan ciertos criterios. indefinida no puede ser probado junto con la plusvalía.
La entidad usa un enfoque de un paso en el cual prueba el • Para los activos intangibles de vida indefinida, la
activo intangible de vida indefinida a nivel del activo entidad compara el valor en libros con el valor razonable
individual a menos que el activo intangible de vida indefinida para calcular el deterioro.
no genere flujos de entrada de efectivo que sean ampliamente • Si la entidad no realiza la prueba cualitativa del paso 0
independientes de otros flujos de entrada de efectivo, y luego o el activo intangible de vida indefinida falla esa prueba,
la entidad lo probaría a nivel de la UGE. la entidad tiene que probarlo por deterioro mediante
Si la entidad prueba el activo intangible de vida indefinida a comparar el valor en libros contra el valor razonable. Si
nivel de la UGE, lo hace mediante comparar el valor en libros, el valor razonable está por debajo del valor en libros, la
incluyendo la plusvalía y los activos intangibles de vida entidad registra la diferencia como una pérdida por
indefinida, con su cantidad recuperable. deterioro.
Si el activo intangible de vida indefinida genera flujos de Observe que el modelo de deterioro para los activos
efectivo que sean ampliamente independientes de otros intangibles de vida indefinida difiere de los otros
flujos de efectivo, la entidad compara el valor en libros del modelos de deterioro requeridos por los US GAAP (e.g.,
activo de vida indefinida con su cantidad recuperable para uno para los activos de larga vida según la ASC 360 y uno
calcular el deterioro. para la plusvalía según la ASC 350; en el último, se aplica
un enfoque de dos pasos.
Deterioro – asignación La entidad asigna la plusvalía para los propósitos de deterioro La entidad asigna la plusvalía para propósitos de
de la plusvalía a las UGE dependiendo de cuál se espere se beneficie de la deterioro a las unidades de presentación de reporte
plusvalía. dependiendo de cuál se espere se beneficie de la
plusvalía. La unidad de presentación de reporte es un
La entidad realiza una valoración de abajo hacia arriba para nivel por debajo de un segmento de operación.
determinar la UGE. Puede no ser posible asignar plusvalía a las
UGE individuales sobre una base razonable, y a menudo será el • La entidad realiza un análisis desde arriba hacia abajo
caso que la plusvalía pueda ser asignada solo a un grupo de para determinar la unidad que reporta.
UGE. El parágrafo 80 del IAS 36 señala que “cada unidad o • La entidad puede realizar una valoración cualitativa
grupo de unidades a la cual la plusvalía sea asignada: (a) tiene (i.e., paso 0) para la plusvalía.
que representar el nivel más bajo dentro de la entidad en
el cual la plusvalía es monitoreada para propósitos internos de
administración; y (b) no puede ser mayor que un segmento de
operación.”
Deterioro – plusvalía La entidad realiza la prueba de un paso al menos anualmente La entidad puede realizar la prueba del paso 0 mediante
para comparar el valor en libros de la UGE, incluyendo la usar factores cualitativos para valorar el deterioro de la
plusvalía, con la cantidad recuperable para llegar a la pérdida plusvalía (i.e., determinar si es más probable que no que
por deterioro. el valor razonable de la unidad que reporta exceda su
valor en libros).
La pérdida por deterioro primero reduce la plusvalía a cero, y si
hay cualquier pérdida adicional por deterioro, la entidad en Si la prueba del paso 0 no es seleccionada o si es más
general la asigna a cada activo contenido en la UGE sobre una probable que no que el valor razonable de la unidad de
base de a pro rata. presentación de reporte sea menor que su valor en
libros, la entidad realiza el paso 1 de la prueba de dos
pasos: realiza primero la prueba de recuperabilidad a
nivel de la unidad de presentación de reporte (compara
el valor en libros de la unidad de presentación de reporte
con su valor razonable). Si el valor en libros de la unidad
de presentación de reporte es más bajo que su valor en
libros, la entidad realiza el paso 2.
En el paso 2, si el valor en libros de la plusvalía de la

unidad de presentación de reporte excede su valor
razonable implicado, la entidad reconoce una pérdida
por deterioro en una cantidad igual a ese exceso.
US GAAP vs IFRS:
Diferencias y
similitudes

Idioma

Comparación USGAAP Vs IFRS UPC - VC - 2020 v2

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Comparación USGAAP Vs IFRS UPC - VC - 2020 v2

Cargado por

Copyright:

US GAAP vs IFRS:

Job Title to go here

4. Agenda point El staff de la SEC continua

Job Title to go here

5. Agenda Identificar las obligaciones de desempeño de cada Las conclusiones

obligatoria a todos los

Reconocer los ingresos cuando cada obligación de

1) Analizar si el bien o servicio es 2) Analizar si el bien o servicio es

 El precio de la transacción será el valor razonable del activo recibido

 Si el efecto de la actualización financiera es significativo -se indica como referencia un

Se puede utilizar una combinación de métodos para cada obligación de desempeño.

El cliente recibe y consume de forma simultanea los Si

8. Agenda point a la variabilidad resultante de razones diferentes a la

Sub-arrendamiento El arrendador intermediario clasificaría el sub- El arrendador intermediario clasificaría el sub-

Efectivo Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.

a) cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios;

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

Para PP&E, los cambios son reconocidos en patrimonio y

Aquellos costos por préstamos que pudieron

La totalidad o una parte de los fondos se invierten

Para determinar los intereses

Si los fondos de una entidad proceden de préstamos genéricos

Se determinará el importe de los costos

Cuando cada parte del activo

… incluso aunque todavía deban llevarse a cabo

Los costos por préstamos incluyen:

El IAS 23 establece que “la entidad tiene que reconocer otros

Financiamiento genérico La tasa promedio de los financiamientos obtenidos Igual a IFRS

El importe de los intereses capitalizados no puede exceder

Para evaluar si un Fase de investigación

… si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación

No debe reconocerse ningún activo intangible que surja de la investigación.

La NIC 38 adopta el punto de vista que en la fase de investigación de un

Búsqueda de alternativas para materiales,

Búsqueda, evaluación y selección final de Ejemplos

Técnicamente es posible completar la producción de forma que pueda estar

El costo de un intangible adquirido en una compra separada, es el

USGAAP no proporciona guía sobre costos de

► Ganancia o pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto

► Es la ganancia o pérdida de un periodo, calculada de acuerdo con

► Es el importe total que, por este concepto, se incluye al

Gasto (ingresos) determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo

Impuesto ► Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las

corriente ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

impuestos periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias

► Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a

Diferencias temporarias Diferencias temporarias

 Revaluación de Propiedad, planta y equipo y activos intangibles

 Vidas útiles económicas < a la vida útil tributaria

Por tratamiento tributario

 Reconocimiento de interés implícito en cuentas por pagar a relacionadas

Pasivo Pasivo Activo Impuesto a

Pasivo Pasivo Pasivo Impuesto a

Contabilización de Eventual cambio de

• Partidas monetarias (*)

La entidad tiene que hacer la conversión del EEFF a la moneda de presentación

Ingresos y Gastos A la fecha de cada transacción o (TC promedio)

Transacciones de capital A la fecha de cada transacción o (TC promedio)

Contabilización en Otro resultado integral

Identificación de un activo que podría estar deteriorado

Comprobar anualmente el deterioro del Comprobar anualmente el

Fuentes internas de Dividendos de subsidiarias,

Medición del importe recuperable

Una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad

El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo