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APRENDAMOS A EXPORTAR Mdulo:

REINTEGRO DEL I.V.A. ATRIBUIBLE A EXPORTACIONES


Expositores: Expositores: Cdra. Silvina V. Aguirre Cdor. Marcos Jardn Ortega
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PRINCIPIOS BSICOS DE TRIBUTACIN DEL I.V.A.


Existen 2 mtodos:
 Principio de pas de destino: -El pas del exportador no grava los conceptos exportados. -Los bienes exportados son gravados impositivamente en el pas donde se van a consumir.  Principio de pas de origen: -Los bienes exportados son gravados en el pas del exportador. -El gravamen es el mismo, ya sea que los bienes estn destinados al consumo interno o su exportacin.

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PRINCIPIOS DE TRIBUTACIN EN ARGENTINA


Nuestro pas, ha adoptado el Principio de pas de destino, con las siguientes caractersticas: En el Impuesto al Valor Agregado
 Se exime del I.V.A. a las exportaciones.  La importacin de cosas muebles y/o servicios se grava a la misma tasa que los bienes y/o servicios nacionales, quedando prohibido cualquier trato discriminatorio en razn del origen de los mismos.  Establece la posibilidad de recuperar el crdito fiscal pagado por los bienes y/o servicios necesarios para la produccin y/o comercializacin de los bienes a exportar.

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PRINCIPIOS DE TRIBUTACIN EN ARGENTINA

En el Impuesto a los Ingresos Brutos

 La exportacin de bienes se encuentra exenta en todas las jurisdicciones del pas, excepto, en Misiones.  Respecto a las exportaciones de servicios, las mismas se encuentran alcanzadas por el impuesto en varias jurisdicciones.

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EXPORTACIONES. CONCEPTO IMPOSITIVO


Dto. 692/98 -Ley de IVA-Art. 41 Se entender por exportacin, La salida del pas con carcter definitivo de bienes transferidos a ttulo oneroso, as como la simple remisin de sucursal o filial o casa matriz y viceversa. Por consiguiente:  Se considerar configurada la salida del pas, con el cumplido de embarque respectivo, siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque.  La fecha de cumplido de embarque, determinar el perido de solicitud de recupero de IVA en el cual se incluir cada exportacin.

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EXPORTADORES. CONCEPTO IMPOSITIVO


Dto. 692/98 -Ley de IVA Se entender por exportador, aquel por cuya cuenta se efecta la exportacin, se realice sta a nombre propio o de un tercero. De acuerdo a esta definicin de exportador, corresponde que la solicitud de recupero de crdito fiscal por operaciones vinculadas a exportaciones, lo realice el propietario de los bienes y/o servicios exportados, independientemente de quien realice la exportacin.

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EXPORTADORES. CLASIFICACIN
Existen 2 tipos de exportadores:  Puros: Son aquellos que se dedican a realizar operaciones
exclusivamente en el mercado externo. En consecuencia, podrn recuperar la totalidad de los crditos fiscales vinculados a sus operaciones

 Impuros: Son aquellos que realizan operaciones tanto en el


mercado interno como en el externo. En este caso, podr solicitarse la devolucin del I.V.A. vinculado a las operaciones de exportacin, siempre y cuando el crdito fiscal por tales bienes, no haya sido consumido en el mercado interno y est vinculado a las operaciones de exportacin de manera directa o indirecta.

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EXPORTADORES PUROS E IMPUROS

 Tanto los exportadores puros como los impuros, debern encontrarse inscriptos en el Impuesto al Valor Agregado.

 Asimismo, debern realizar la presentacin mensual de Declaracin Jurada de I.V.A., a partir de la fecha de inscripcin en el respectivo tributo.

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RECUPERO DE IVA POR EXPORTACIN NORMATIVA APLICABLE. R.G. AFIP 2000/06


 La resolucin general (AFIP) 2000, reglamenta el procedimiento a aplicar para el Recupero del IVA vinculado a operaciones de exportacin.  Se aplica a las presentaciones realizadas a partir del mes de agosto/2006.  Mediante esta norma se sistematiza el trmite de solicitud de recupero de I.V.A.  Se incorpora la posibilidad de recuperar el crdito fiscal por operaciones de exportacin de servicios.

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TRMITE DE RECUPERO DE I.V.A. ESQUEMA GENERAL


La R.G. 1351, antecesora de la R.G. 2000, establece un rgimen nico -que mantiene esta ltima- sustentado en el cumplimiento de requisitos formales que consisten bsicamente en: Cumplimiento de normas de facturacin, registracin y pagos. Cumplimiento de la normativa acerca de la actuacin como agente de retencin de I.V.A. informacin e ingreso de las sumas retenidas. Consultas informticas a bases de datos de proveedores. Aplicacin de procedimientos de auditora por contador pblico independiente, con la correspondiente emisin de un informe especial, donde manifieste su opinin acerca de la razonabilidad y legitimidad del impuesto a recuperar.
De este modo, se asigna al contador externo, la responsabilidad de auditora que anteriormente estaba a cargo de los funcionarios de A.F.I.P.

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TRMITE DE RECUPERO DE I.V.A. DISTINTOS REGMENES PARA LA SOLICITUD DE REINTEGRO


 Rgimen general: Este rgimen se aplicar en tanto no se
verifiquen los supuestos indicados en los puntos siguientes (fiscalizacin y simplificado).

 Rgimen sujeto a fiscalizacin: Se tramitarn por este


rgimen, en principio, las siguientes solicitudes de devoluciones de IVA  Correspondientes a facturas o documentos equivalentes que tengan una antigedad mayor a 48 meses calendario, a la fecha en que se formaliz la presentacin de la solicitud.  La solicitud de recupero por operaciones de exportacin de servicios.  El recupero solicitado por aquellos sujetos procesados por denuncias o querellas penales conectadas con delitos tributarios.  Las presentaciones rectificativas que superen en un 20% la presentacin original.

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TRMITE DE RECUPERO DE I.V.A. DISTINTOS REGMENES PARA LA SOLICITUD DE REINTEGRO


 Rgimen simplificado:
 El importe total de las solicitudes interpuestas en los 12 meses anteriores a aqul en que se realiza la presentacin, no supere la suma de $ 1.500.000.  Cada solicitud no deber exceder la suma de $ 125.000, y deber estar conformada por comprobantes cuya antigedad no deber superar los 48 meses de antigedad.  Cuando las solicitudes indicadas anteriormente superen la suma de $ 75.000, el solicitante deber estar inscripto, a la fecha de la solicitud, en el padrn de PyMES Exportadoras.  Este rgimen no es aplicable a quienes acten o deban actuar como agentes de retencin de I.V.A.

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IMPORTE DE CRDITOS FISCALES A RECUPERAR


El crdito fiscal a recuperar, ser aquel que corresponda a las compras de bienes y/o servicios, vinculados directa o indirectamente con las exportaciones.  Crditos fiscales directamente vinculados a la exportacin:
Se trata del crdito fiscal por compras de insumos que se incorporan directamente al producto exportado, o servicios que se puedan vincular en forma directa con la operacin de exportacin.
Por ej. En el caso de exportacin de vinos, las etiquetas, botellas y otros insumos, de productos destinados a exportacin.

 Crditos fiscales indirectamente vinculados a la exportacin:


Se trata de aquellos crditos fiscales que se vinculan tanto con operaciones de mercado interno como externo. El cmputo de estos crditos, se realiza mediante la aplicacin de un coeficiente especfico para crditos indirectos.
Por ej. Luz elctrica de oficinas administrativas, etc.

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IMPORTE DE CRDITOS FISCALES A RECUPERAR


 El crdito fiscal a solicitar por los exportadores impuros, ser aquel que est vinculado a las operaciones de exportacin, en tanto no haya sido consumido por las operaciones del mercado interno.

 El lmite de crdito fiscal a recuperar, estar dado en todos los casos, por la aplicacin de la alcuota general del IVA (actualmente 21%) sobre el valor FOB de las operaciones de exportacin por las cuales se solicita el recupero.

 El excedente de crdito fiscal que surja conforme al punto anterior, podr trasladarse a peridos futuros.

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DESTINOS DEL CREDITO FISCAL A RECUPERAR


El solicitante del recupero podr optar por dar los siguientes destinos al crdito fiscal a recuperar:  Acreditacin contra otros impuestos: La acreditacin podr
solicitarse contra obligaciones que al momento de la presentacin no se encuentren vencidas. Por ej: anticipos de impuesto a las ganancias a vencer.

 Devolucin: El importe de crdito fiscal a devolver por A.F.I.P.


ser acreditado en la cuenta bancaria cuya C.B.U. haya sido registrada previamente por el exportador. transfieren a un tercero.

 Transferencia a 3eros: Los importes aprobados por A.F.I.P. se  Compensacin: Aquellos sujetos que sean agentes de retencin

de I.V.A. podrn compensar los importes solicitados en devolucin contra los importes correspondientes a Retenciones/Percepciones de I.V.A. a ingresar. La presentacin en este caso deber hacerse dentro del mes en el cualse produzca el vto. de las obligaciones a compensar.

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APROBACIN DE LA SOLICITUD DE RECUPERO

Previo a la autorizacin de los importes solicitados, el Juez administrativo compensar de oficio las deudas existentes, tanto de seguridad social, como impositivas. Asimismo, proceder a detraer los montos correspondiente de los importes consignados en la solicitud, cuando:  Surjan inconsistencias como resultado de los controles informticos sistematizados (Por ej. Cuando los proveedores informados no se encuentren inscriptos como responsables del impuesto a la fecha de emisin del comprobante).  El informe especial de auditora contenga conceptos y montos observados que hayan motivado una opinin con salvedades.

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APROBACIN DE LA SOLICITUD DE RECUPERO

 El juez administrativo emitir una comunicacin con el monto autorizado, y en su caso las detracciones correspondientes, dentro de los 15 das hbiles administrativos, contados desde la fecha de admisin formal de la solicitud.

 En caso de devolucin, el pago se har efectivo dentro de los 5 das hbiles administrativos inmediatos a la fecha de emisin de la comunicacin referida anteriormente.

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VAS RECURSIVAS
Frente a las detracciones que pueda resolver el juez administrativo, el solicitante podr:  Interponer un recurso de apelacin dentro de los 15 das de notificado, el cual ser presentado ante el funcionario que dict el acto administrativo.

 Presentar una nota de disconformidad ante el juez administrativo interviniente, dentro de los 15 das hbiles administrativos a la notificacin de la comunicacin respecto de los comprobantes no aprobados, en la medida que: 1- La cantidad de comprobantes no exceda 50. 2- El monto del crdito fiscal sujeto a anlisis sea inferior al 5% de la solicitud.

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CONSIDERACIONES FINALES
 Es importante tener en cuenta que las facturas por las cuales se solicita el recupero de IVA debern estar canceladas con medios de pago autorizados por A.F.I.P. antes de la presentacin de la solicitud.  En caso de agentes de retencin/percepcin de I.V.A. no podr solicitarse el recupero de crdito fiscal, respecto de aquellos comprobantes por los cuales no se haya efectuado la debida retencin/percepcin.  En el caso de exportadores impuros, a efectos del cmputo de crditos fiscales directamente vinculados con la exportacin, es necesario que la administracin de la empresa, cuente con informacin que permita asignar los insumos utilizados con los productos exportados.

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MUCHAS GRACIAS

Jardn Ortega & Asociados


contadores pblicos

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