NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Docente: RAFAEL REVILLA RETO

NIC 2 Existencias
(Actualizada a mayo 2010)

2

VIGENCIA
1993: 1993: Emisión de la NIC 2 - EXISTENCIA

1997: 1997: Se emite la Interpretación SIC 1 Uniformidad Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios NIC 2 EXISTENCIAS

1999 y 2000: Se realizaron las modificaciones 2000:

2003: 2003: Se emite la nueva NIC 2 - EXISTENCIAS

La NIC 2 ha sido corregida por las siguientes NIIFs: NIIFs: ‡ NIIF 8 Segmentos de operaciones (01/01/2009) 01/01/2009) ‡Mejoras a las NIIFs (01/01/2009) 01/01/2009)

Vigencia ‡ En el Perú: ‡ Su aplicación ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad el 17/02/2005 2005 01 / ENERO 2006 Aplicación opcional Aplicación obligatoria .

‡ Sobre las fórmulas de costeo para asignar . incluyendo cualquier deterioro o castigo.Prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias OBJETIVOS El tema fundamental es la determinación del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos sean reconocidos Pautas o lineamientos prácticos: ‡ Para la determinación del costo y su posterior reconocimiento como gasto.

Alcance ‡ A los trabajos u obras en curso bajo contratos de construcción (ver NIC 11) APLICADA A LA TOTALIDAD DE EXISTENCIAS EXCEPTO ‡ A los títulos (instrumentos) financieros: Préstamo y crédito. etc. leasing. pagaré. factoring. ‡ A los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 41) . capital. hipoteca. garantía. descuento.

después de la cosecha y de los minerales siempre que sean medidos a su valor neto de realización. siempre que midan sus existencias a su valor razonable menos los costos para vender. de conformidad con prácticas establecidas en ese sector.‡ Los productores de productos agrícolas y forestales.. ‡ Cuando tales existencias son medidas a su valor razonable menos los costos para vender es reconocida como ganancia o pérdida en el periodo del cambio. ‡ Cuando dichas existencias son medidos a su valor neto de realización. ‡ Los intermediarios o agentes de comercio que comercian con materias primas cotizadas. los cambios en su valor son reconocidos como ganancia o pérdida en el periodo del cambio. OTRAS EXCEPCIONES No se aplica a la medición de existencias en poder de: .

DEFINICIONES EXISTENCIAS Son activos que: a) Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios: ‡ Mercaderías ‡ Productos terminados b) Se hallan en proceso de producción o terminación para su posterior venta: ‡ Productos en proceso c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios: ‡ Materias primas ‡ Envases y embalajes ‡ Suministros diversos .

VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR) Refleja el monto o valor al cual las mismas existencias pueden ser intercambiadas. Ej. Es un valor específico en la empresa Ej. entre compradores y vendedores bien informados o expertos en el mercado. . tendrá un menor valor cuando se venda al final de su estación o en otra.¿QUÉ ES EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y QUÉ ES EL VALOR RAZONABLE? Es el monto neto que una empresa espera obtener de la venta de sus existencias en el curso normal u ordinario del negocio. el precio de cotización es su valor razonable. VALOR RAZONABLE NO es el valor neto de realización para las existencias y pueden no ser igual al valor razonable menos los costos para venta. La existencia que se cotiza en un mercado activo. La ropa de verano que no se vendió en su estación.

‡ Los materiales y suministros para ser usados en el proceso de producción . ‡ Los terrenos y otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidas a terceros.PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS ‡ Los bienes comprados y almacenados que se mantienen para su reventa. por ejemplo. EXISTENCIAS ‡ Los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de producción por la empresa. las mercaderías adquiridas por un vendedor minorista y que los mantiene para su venta.

MEDICIÓN O VALUACIÓN DE EXISTENCIAS La norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización. 10.000. Cód 68 29 94 79 Cuenta Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o DEBE 2. que a la fecha de presentación en el Estado de Situación Financiera tiene un valor neto de realización de S/.000. el que resulte menor. 8.000 HABE R 2. Se tiene en almacén existencias adquiridas a un costo de S/.000 2. Ejm. entonces se deberá presentar en el Estado de Situación Financiera reconociendo una pérdida por desvalorización de existencias.000 .00.000 A Desvalorización de Existencias Gastos de Administración A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2.

etc.COSTO DE LAS EXISTENCIAS a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición ‡ Valor de compra de los bienes PARTIDAS QUE COMPRENDEN EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS b) Los costos de transformación o conversión ‡ Valor de la materia prima ‡ Valor de la mano de obra ‡ Valor de los gastos de fabricación c) Los otros costos en los que se ha incurrido para poner las existencias en su condición y ubicación actual: ‡ Fletes. seguros. manipuleo. .

almacenamiento y los otros costos directamente atribuibles a la compra o adquisición de mercaderías. Tratamiento contable de los descuentos Los descuentos comerciales. materiales o servicios. rebajas y otras partidas similares se deben deducir al determinar el costo de compra o adquisición .COSTOS DE COMPRA O ADQUISICIÓN Partidas que integran el costo de compra o adquisición a) El precio (valor) de compra. b) Los aranceles (derechos) de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente) ‡ Impuestos Ad Valorem ‡ Impuesto General a las Ventas (cuando no se tiene derecho a crédito fiscal) c) Los costos de transporte.

COSTOS INDIRECTOS También comprenderán una parte.COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Partidas que integran el costo de transformación COSTOS DIRECTOS Los costos directamente relacionados con las unidades producidas. calculada de forma sistemática. tales como materia prima y la mano de obra directa. variables o fijos. en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. . de los costos indirectos.

COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Partidas que integran el costo de transformación COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCTOS FIJOS Son aquellos que permanecen relativamente constantes. . independientemente del volumen de producción COSTOS INDIRECTOS VARIABLES DE PRODUCCIÓN Son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción.

c) En los periodos de producción anormalmente alta. TRATAMIENTO CONTABLE a) El monto de los gastos fijos indirectos asignado a cada unidad de producción no se debe incrementar como consecuencia de un nivel bajo de producción. el monto del costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se debe disminuir de manera que las existencias no se midan o valúen por encima del costo. ni por la inactividad de la planta o capacidad ociosa.DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN INDIRECTOS FIJOS LA CAPACIDAD NORMAL Es la producción que se espera conseguir o alcanzar en promedio. d) Los costos de producción indirectos variables deben ser asignados a cada unidad de producción sobre la base de su nivel de uso de los medios o instalaciones de producción. considerando el promedio de varios periodos o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de los planes de mantenimiento. b) Los costos indirectos no asignados se deben reconocer como gastos del periodo en la cual ellos se incurren. . en circunstancias normales.

los costos totales incurridos se deben asignar entre los productos sobre una base racional y uniforme. el valor o importe en libros del producto principal no es significativamente diferente al de su costo. y este valor se deduce del costo del producto principal.MEDICIÓN O VALUACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS La norma señala que un proceso de producción puede dar lugar a la producción simultánea de más de un producto Cuando los costos de transformación de cada producto no son identificables por separado. ‡ Para los co-productos: La asignación puede basarse en el valor DE MERCADO o DE VENTA de cada producto. Para los sub-productos: que por su naturaleza. ellos son medidos o valuados frecuentemente a su VALOR NETO DE REALIZACIÓN. tiene valores inmateriales o de poca importancia. TRATAMIENTO CONTABLE ‡ . ya sea durante la etapa del proceso de producción cuando los productos son identificables separadamente o a la finalización del proceso de producción. Como resultado.

los gastos indirectos que no sean de producción o el costo del diseño de productos para clientes específicos. Puede ser apropiado incluir como costo de las existencias. COSTO DE LAS EXISTENCIAS ‡ Valor de compra de bienes ‡ Valor de materia prima ‡ Valor de la mano de obra.OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LA MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS La norma señala que se deben incluir dentro del costo de las existencias. sólo en la medida que ellos son incurridos para poner las existencias en su ubicación y condiciones actuales. aquellos otros costos. ‡ OTROS COSTOS: ‡Gastos indirectos ‡Costo del diseño de productos para clientes específicos . Ej.

‡ Costos indirectos de administración que no contribuyan a poner las existencias en su condición y ubicación actual. ‡ Costos de comercialización o venta. a menos que dichos costos sean necesarios para el proceso de producción previa a una etapa de producción más avanzada. COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS . ‡ Costos de almacenamiento. deben ser reconocidos como gastos en el periodo en el cual ellos se incurren. mano de obra y de otros costos de producción.COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS QUE DEBEN SER RECONOCIDOS COMO GASTOS ‡ Cantidades anormales de desperdicio de materiales. Por lo tanto.

los intereses de financiamiento pueden formar parte del costo de las existencias.CASOS EN QUE LOS INTERESES FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS En algunos casos. se identifican las limitadas circunstancias en que los costos de financiamiento pueden ser incluidos en el costo de las existencias. . En la NIC 23 ² COSTOS DE FINANCIAMIENTO.

la diferencia entre el valor de compra o adquisición en condiciones normales de crédito y la cantidad pagada debe ser reconocida como GASTOS FINANCIEROS durante el periodo de financiamiento.800 Diferencia (intereses) S/. 5. aplicándose el método de la tasa de interés efectiva. Tratamiento contable Cuando el acuerdo efectivamente contiene un elemento de financiación (intereses). 800 - = Se registra como Gasto durante el periodo del Crédito. 5. .MEDICIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS A PLAZOS DIFERIDOS Una empresa puede comprar o adquirir existencias con condiciones o acuerdos de plazo diferidos o aplazados. Precio en condiciones normales S/.000 Importe Pagado S/.

COSTOS DE LAS EXISTENCIAS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS La norma requiere que cuando los proveedores de servicios produzcan sus propias existencias. Costos de un proveedor de servicios Estos costos comprenden. la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio. a) La mano de obra y otros costos relacionados con la venta y con los gastos de administración del personal en general. estas se deben medir o valuar al costo que suponga su producción. éstos se deben reconocer como gastos en el periodo en el cual se incurren. principalmente. b) El costo de las existencias de un proveedor de servicios NO INCLUYE márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que son a menudo cargados o considerados dentro de los precios de los proveedores de servicio NO SE DEBEN CONSIDERAR COMO COSTO. SINO COMO GASTO . incluyendo al personal de supervisión y los otros costos indirectos atribuibles.

sean medidas o valuadas.COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE UN ACTIVO BIOLÓGICO COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS: VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA. considerados en el momento de su cosecha. Este es el costo inicial de las existencias en esa fecha para la aplicación de esta Norma. . en su reconocimiento inicial a su VALOR RAZONABLE. que las existencias compuestas por productos agrícolas que una empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biológicos. menos los costos estimados en el punto de venta. La norma requiere. de conformidad con la NIC 41 Agricultura.

Costo estándar MÉTODOS MEDICIÓN DE LOS COSTOS DE LAS EXISTENCIAS Minorista al detalle Identificación específica FÓRMULAS Primeras entradas Primeras salidas Costo Promedio Ponderado .SISTEMA DE MEDICIÓN DE COSTOS La norma requiere que las técnicas para la medición del costo de las existencias tales como el método del costo estándar o el método de las ventas al detalle (minoristas). sean utilizadas razonablemente buscando siempre que el resultado se aproxime al costo.

FORMULAS DE COSTEO .

DEBE SER DETERMINADO POR: a) Significa que cada costo específico es atribuido a productos identificados de las existencias. . independientemente de si han sido comprados o producidos.MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Fórmulas de cálculo del costo La norma señala que cuando se tiene: a) Existencia que ordinariamente no son intercambiables b) Bienes y servicios producidos y separados para proyectos específicos. b) La identificación específica no es apropiada cuando hay un gran número de partidas en existencia que son habitualmente intercambiables. el método de seleccionar aquellas partidas que permanecen en existencias puede ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado (utilidad o pérdida) del negocio. En ese caso.

PRIMERAS SALIDAS (PEPS) a) La fórmula del COSTO PROMEDIO PONDERADO USO DE LA MISMA FÓRMULA DE COSTEO La norma requiere que una empresa: ‡ Use la misma fórmula de costo para todas sus existencias que tienen naturaleza y uso similar.MÉTODO DE PEPS Y MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO La norma requiere que el costo de las existencias. distintas de las señaladas en el método de identificación específica. debe ser asignado usando: a) El método de PRIMERAS ENTRADAS. . ‡ Para las existencias que tienen diferente naturaleza y uso puede estar justificado el uso de fórmulas de costo diferentes.

comprados o producidos durante el periodo. dependiendo de las circunstancias de la empresa . consecuentemente. las partidas que quedan como existencias al final de un periodo son aquellas compradas o producidas más recientemente. MÉTODO COSTO PROMEDIO El costo de cada unidad de producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares en existencia al inicio de un periodo y del costo de artículos similares. El promedio puede ser calculado sobre la base de un periodo o después de recibir cada compra adicional. son vendidas en primer lugar y.MÉTODO DE PEPS Y MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO MÉTODO PEPS La fórmula PEPS (FIFO) asume que las partidas de inventarios que fueron compradas o producidas primero.

VALOR NETO DE REALIZACIÓN .

Tratamiento contable Se debe reducir el valor de las existencias por debajo de su costo o valor en libros hasta su valor neto de realización.MEDICIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS NO RECUPERABLES La norma requiere que el costo de las existencias puede NO SER RECUPERABLE. lo cual es coherente con el punto de vista o criterio de que el valor contable de los activos no debe ser superior o no deben ser valorados por encima de los importes que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos. a) Ellas están dañadas b) Se han vuelto total o parcialmente obsoletas c) Sus precios de venta han declinado d) Los costos estimados de terminación o de venta incurridos se han incrementado. Cód 68 29 94 79 Cuenta Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o DEBE 2.000 .000 2.000 HABE R 2.000 A Desvalorización de Existencias Gastos de Administración A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2.

sin embargo. Sin embargo: a) En algunas circunstancias. ser evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. c) Los proveedores de servicios acumulan. Por lo tanto. se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser. Este puede ser el caso de las partidas en existencias relacionados con una misma línea de productos. puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas entre si. se calcula para cada partida de las existencias. generalmente.Agrupación de partidas para llevarlas a su valor neto de realización ‡ Generalmente. por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados. sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. . es tratado como una partida separada. la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable. o sobre todas los existencias en un segmento de industria determinado. por razones prácticas. b) No es apropiado llevar (reducir) el valor de las existencias. que tienen propósitos o usos finales similares.

. en el momento en que las estimaciones del monto que se espera recuperar son hechas. Consideraciones de los hechos posteriores Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre. en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo.Evidencias a considerar en la estimación del valor neto de realización La norma señala que las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga.

000. el valor en libros de las mercaderías que han sufrido desmedro debe bajarse a S/. hasta alcanzar el valor neto realizable.000 para lo cual debe reconocerse en los resultados del año 20X1 una pérdida de S/.000.000.Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realización Los criterios contables son los siguientes: a) Cuando los existencias sean vendidas. 4. 7. 16. entonces.000 se debe reconocer como Gasto. 7. 10. el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. cuyo costo fue de S/. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 como resultado del inventario físico practicado se determina que dentro de las existencias de mercadería que tienen un costo de S/. . 12. el valor en libros de las mercaderías vendidas que es de S/. 12. (Costo de ventas). serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.000 se encuentran mercaderías que han sufrido desmedros y que ahora sólo valen S/.000. b) El importe de cualquier rebaja de valor. entonces. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 se venden mercaderías por un valor de venta de S/. así como todas las demás pérdidas en las existencias. en los resultados del mes de diciembre del año 20X1.

000. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X2 se determina que dentro de las existencias de mercadería que tienen un costo de S/.000 para lo cual debe reconocerse un abono al costo de ventas en los resultados del año 20X2. 12. se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias.000 se encuentran mercaderías que han recuperado valor y que ahora valen S/. el valor en libros de las mercaderías que han sufrido una disminución en el año anterior debe bajarse a S/. (disminución del costo de ventas en el periodo en el cual ocurre la reversión). que resulte de un incremento en el valor neto realizable. 23. 21. que hayan sido reconocidos como un gasto.Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realización c) El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor de las existencias. entonces. .

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