NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Docente: RAFAEL REVILLA RETO

NIC 2 Existencias
(Actualizada a mayo 2010)

2

VIGENCIA
1993: 1993: Emisión de la NIC 2 - EXISTENCIA

1997: 1997: Se emite la Interpretación SIC 1 Uniformidad Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios NIC 2 EXISTENCIAS

1999 y 2000: Se realizaron las modificaciones 2000:

2003: 2003: Se emite la nueva NIC 2 - EXISTENCIAS

La NIC 2 ha sido corregida por las siguientes NIIFs: NIIFs: ‡ NIIF 8 Segmentos de operaciones (01/01/2009) 01/01/2009) ‡Mejoras a las NIIFs (01/01/2009) 01/01/2009)

Vigencia ‡ En el Perú: ‡ Su aplicación ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad el 17/02/2005 2005 01 / ENERO 2006 Aplicación opcional Aplicación obligatoria .

incluyendo cualquier deterioro o castigo.Prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las existencias OBJETIVOS El tema fundamental es la determinación del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos sean reconocidos Pautas o lineamientos prácticos: ‡ Para la determinación del costo y su posterior reconocimiento como gasto. ‡ Sobre las fórmulas de costeo para asignar .

pagaré. leasing. hipoteca.Alcance ‡ A los trabajos u obras en curso bajo contratos de construcción (ver NIC 11) APLICADA A LA TOTALIDAD DE EXISTENCIAS EXCEPTO ‡ A los títulos (instrumentos) financieros: Préstamo y crédito. ‡ A los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver NIC 41) . descuento. capital. etc. garantía. factoring.

OTRAS EXCEPCIONES No se aplica a la medición de existencias en poder de: . de conformidad con prácticas establecidas en ese sector. siempre que midan sus existencias a su valor razonable menos los costos para vender. los cambios en su valor son reconocidos como ganancia o pérdida en el periodo del cambio.. después de la cosecha y de los minerales siempre que sean medidos a su valor neto de realización.‡ Los productores de productos agrícolas y forestales. ‡ Cuando dichas existencias son medidos a su valor neto de realización. ‡ Cuando tales existencias son medidas a su valor razonable menos los costos para vender es reconocida como ganancia o pérdida en el periodo del cambio. ‡ Los intermediarios o agentes de comercio que comercian con materias primas cotizadas.

DEFINICIONES EXISTENCIAS Son activos que: a) Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios: ‡ Mercaderías ‡ Productos terminados b) Se hallan en proceso de producción o terminación para su posterior venta: ‡ Productos en proceso c) Se encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o prestación de servicios: ‡ Materias primas ‡ Envases y embalajes ‡ Suministros diversos .

VALOR RAZONABLE NO es el valor neto de realización para las existencias y pueden no ser igual al valor razonable menos los costos para venta. Ej. La ropa de verano que no se vendió en su estación.¿QUÉ ES EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y QUÉ ES EL VALOR RAZONABLE? Es el monto neto que una empresa espera obtener de la venta de sus existencias en el curso normal u ordinario del negocio. tendrá un menor valor cuando se venda al final de su estación o en otra. VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR) Refleja el monto o valor al cual las mismas existencias pueden ser intercambiadas. entre compradores y vendedores bien informados o expertos en el mercado. La existencia que se cotiza en un mercado activo. . el precio de cotización es su valor razonable. Es un valor específico en la empresa Ej.

PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS ‡ Los bienes comprados y almacenados que se mantienen para su reventa. las mercaderías adquiridas por un vendedor minorista y que los mantiene para su venta. ‡ Los terrenos y otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidas a terceros. ‡ Los materiales y suministros para ser usados en el proceso de producción . EXISTENCIAS ‡ Los bienes terminados o los que se encuentran en proceso de producción por la empresa. por ejemplo.

000. 8. Se tiene en almacén existencias adquiridas a un costo de S/.000 A Desvalorización de Existencias Gastos de Administración A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2.000 .00. que a la fecha de presentación en el Estado de Situación Financiera tiene un valor neto de realización de S/.000. Ejm.MEDICIÓN O VALUACIÓN DE EXISTENCIAS La norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su costo o su valor neto de realización.000 HABE R 2.000 2. 10. entonces se deberá presentar en el Estado de Situación Financiera reconociendo una pérdida por desvalorización de existencias. el que resulte menor. Cód 68 29 94 79 Cuenta Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o DEBE 2.

etc. seguros.COSTO DE LAS EXISTENCIAS a) Todos los costos derivados de la compra o adquisición ‡ Valor de compra de los bienes PARTIDAS QUE COMPRENDEN EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS b) Los costos de transformación o conversión ‡ Valor de la materia prima ‡ Valor de la mano de obra ‡ Valor de los gastos de fabricación c) Los otros costos en los que se ha incurrido para poner las existencias en su condición y ubicación actual: ‡ Fletes. manipuleo. .

b) Los aranceles (derechos) de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente) ‡ Impuestos Ad Valorem ‡ Impuesto General a las Ventas (cuando no se tiene derecho a crédito fiscal) c) Los costos de transporte. almacenamiento y los otros costos directamente atribuibles a la compra o adquisición de mercaderías. Tratamiento contable de los descuentos Los descuentos comerciales.COSTOS DE COMPRA O ADQUISICIÓN Partidas que integran el costo de compra o adquisición a) El precio (valor) de compra. materiales o servicios. rebajas y otras partidas similares se deben deducir al determinar el costo de compra o adquisición .

tales como materia prima y la mano de obra directa. . variables o fijos. de los costos indirectos. en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. calculada de forma sistemática.COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Partidas que integran el costo de transformación COSTOS DIRECTOS Los costos directamente relacionados con las unidades producidas. COSTOS INDIRECTOS También comprenderán una parte.

independientemente del volumen de producción COSTOS INDIRECTOS VARIABLES DE PRODUCCIÓN Son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente con el volumen de producción. .COSTOS DE TRANSFORMACIÓN Partidas que integran el costo de transformación COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCTOS FIJOS Son aquellos que permanecen relativamente constantes.

.DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN INDIRECTOS FIJOS LA CAPACIDAD NORMAL Es la producción que se espera conseguir o alcanzar en promedio. b) Los costos indirectos no asignados se deben reconocer como gastos del periodo en la cual ellos se incurren. en circunstancias normales. ni por la inactividad de la planta o capacidad ociosa. considerando el promedio de varios periodos o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de los planes de mantenimiento. c) En los periodos de producción anormalmente alta. el monto del costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se debe disminuir de manera que las existencias no se midan o valúen por encima del costo. d) Los costos de producción indirectos variables deben ser asignados a cada unidad de producción sobre la base de su nivel de uso de los medios o instalaciones de producción. TRATAMIENTO CONTABLE a) El monto de los gastos fijos indirectos asignado a cada unidad de producción no se debe incrementar como consecuencia de un nivel bajo de producción.

y este valor se deduce del costo del producto principal. tiene valores inmateriales o de poca importancia. TRATAMIENTO CONTABLE ‡ . ya sea durante la etapa del proceso de producción cuando los productos son identificables separadamente o a la finalización del proceso de producción.MEDICIÓN O VALUACIÓN DE LOS COSTOS DE LOS CO-PRODUCTOS Y SUB-PRODUCTOS La norma señala que un proceso de producción puede dar lugar a la producción simultánea de más de un producto Cuando los costos de transformación de cada producto no son identificables por separado. los costos totales incurridos se deben asignar entre los productos sobre una base racional y uniforme. ellos son medidos o valuados frecuentemente a su VALOR NETO DE REALIZACIÓN. Para los sub-productos: que por su naturaleza. el valor o importe en libros del producto principal no es significativamente diferente al de su costo. ‡ Para los co-productos: La asignación puede basarse en el valor DE MERCADO o DE VENTA de cada producto. Como resultado.

‡ OTROS COSTOS: ‡Gastos indirectos ‡Costo del diseño de productos para clientes específicos . COSTO DE LAS EXISTENCIAS ‡ Valor de compra de bienes ‡ Valor de materia prima ‡ Valor de la mano de obra. aquellos otros costos.OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LA MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS La norma señala que se deben incluir dentro del costo de las existencias. Puede ser apropiado incluir como costo de las existencias. los gastos indirectos que no sean de producción o el costo del diseño de productos para clientes específicos. sólo en la medida que ellos son incurridos para poner las existencias en su ubicación y condiciones actuales. Ej.

‡ Costos indirectos de administración que no contribuyan a poner las existencias en su condición y ubicación actual. mano de obra y de otros costos de producción. ‡ Costos de comercialización o venta.COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS QUE DEBEN SER RECONOCIDOS COMO GASTOS ‡ Cantidades anormales de desperdicio de materiales. COSTOS EXCLUIDOS DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS . Por lo tanto. deben ser reconocidos como gastos en el periodo en el cual ellos se incurren. ‡ Costos de almacenamiento. a menos que dichos costos sean necesarios para el proceso de producción previa a una etapa de producción más avanzada.

En la NIC 23 ² COSTOS DE FINANCIAMIENTO. se identifican las limitadas circunstancias en que los costos de financiamiento pueden ser incluidos en el costo de las existencias. los intereses de financiamiento pueden formar parte del costo de las existencias. .CASOS EN QUE LOS INTERESES FORMAN PARTE DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS En algunos casos.

Precio en condiciones normales S/. Tratamiento contable Cuando el acuerdo efectivamente contiene un elemento de financiación (intereses). 800 - = Se registra como Gasto durante el periodo del Crédito. 5.800 Diferencia (intereses) S/. 5. . aplicándose el método de la tasa de interés efectiva. la diferencia entre el valor de compra o adquisición en condiciones normales de crédito y la cantidad pagada debe ser reconocida como GASTOS FINANCIEROS durante el periodo de financiamiento.MEDICIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS A PLAZOS DIFERIDOS Una empresa puede comprar o adquirir existencias con condiciones o acuerdos de plazo diferidos o aplazados.000 Importe Pagado S/.

la mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio. a) La mano de obra y otros costos relacionados con la venta y con los gastos de administración del personal en general. SINO COMO GASTO . estas se deben medir o valuar al costo que suponga su producción. principalmente. Costos de un proveedor de servicios Estos costos comprenden. incluyendo al personal de supervisión y los otros costos indirectos atribuibles.COSTOS DE LAS EXISTENCIAS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS La norma requiere que cuando los proveedores de servicios produzcan sus propias existencias. éstos se deben reconocer como gastos en el periodo en el cual se incurren. b) El costo de las existencias de un proveedor de servicios NO INCLUYE márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que son a menudo cargados o considerados dentro de los precios de los proveedores de servicio NO SE DEBEN CONSIDERAR COMO COSTO.

de conformidad con la NIC 41 Agricultura. que las existencias compuestas por productos agrícolas que una empresa ha cosechado o recolectado de sus activos biológicos. . menos los costos estimados en el punto de venta. considerados en el momento de su cosecha. Este es el costo inicial de las existencias en esa fecha para la aplicación de esta Norma.COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE UN ACTIVO BIOLÓGICO COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS: VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA. La norma requiere. sean medidas o valuadas. en su reconocimiento inicial a su VALOR RAZONABLE.

sean utilizadas razonablemente buscando siempre que el resultado se aproxime al costo.SISTEMA DE MEDICIÓN DE COSTOS La norma requiere que las técnicas para la medición del costo de las existencias tales como el método del costo estándar o el método de las ventas al detalle (minoristas). Costo estándar MÉTODOS MEDICIÓN DE LOS COSTOS DE LAS EXISTENCIAS Minorista al detalle Identificación específica FÓRMULAS Primeras entradas Primeras salidas Costo Promedio Ponderado .

FORMULAS DE COSTEO .

MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA EL MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA Fórmulas de cálculo del costo La norma señala que cuando se tiene: a) Existencia que ordinariamente no son intercambiables b) Bienes y servicios producidos y separados para proyectos específicos. independientemente de si han sido comprados o producidos. . DEBE SER DETERMINADO POR: a) Significa que cada costo específico es atribuido a productos identificados de las existencias. el método de seleccionar aquellas partidas que permanecen en existencias puede ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado (utilidad o pérdida) del negocio. b) La identificación específica no es apropiada cuando hay un gran número de partidas en existencia que son habitualmente intercambiables. En ese caso.

‡ Para las existencias que tienen diferente naturaleza y uso puede estar justificado el uso de fórmulas de costo diferentes. . distintas de las señaladas en el método de identificación específica. debe ser asignado usando: a) El método de PRIMERAS ENTRADAS. PRIMERAS SALIDAS (PEPS) a) La fórmula del COSTO PROMEDIO PONDERADO USO DE LA MISMA FÓRMULA DE COSTEO La norma requiere que una empresa: ‡ Use la misma fórmula de costo para todas sus existencias que tienen naturaleza y uso similar.MÉTODO DE PEPS Y MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO La norma requiere que el costo de las existencias.

MÉTODO DE PEPS Y MÉTODO DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO MÉTODO PEPS La fórmula PEPS (FIFO) asume que las partidas de inventarios que fueron compradas o producidas primero. son vendidas en primer lugar y. MÉTODO COSTO PROMEDIO El costo de cada unidad de producto se determina a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares en existencia al inicio de un periodo y del costo de artículos similares. comprados o producidos durante el periodo. dependiendo de las circunstancias de la empresa . consecuentemente. El promedio puede ser calculado sobre la base de un periodo o después de recibir cada compra adicional. las partidas que quedan como existencias al final de un periodo son aquellas compradas o producidas más recientemente.

VALOR NETO DE REALIZACIÓN .

Cód 68 29 94 79 Cuenta Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Elemento Gasto Activo Gasto Transitori o DEBE 2.000 . lo cual es coherente con el punto de vista o criterio de que el valor contable de los activos no debe ser superior o no deben ser valorados por encima de los importes que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos.000 HABE R 2.000 A Desvalorización de Existencias Gastos de Administración A Cargas Imputables a Cuentas de Costos 2.MEDICIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS NO RECUPERABLES La norma requiere que el costo de las existencias puede NO SER RECUPERABLE.000 2. Tratamiento contable Se debe reducir el valor de las existencias por debajo de su costo o valor en libros hasta su valor neto de realización. a) Ellas están dañadas b) Se han vuelto total o parcialmente obsoletas c) Sus precios de venta han declinado d) Los costos estimados de terminación o de venta incurridos se han incrementado.

la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable. por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados. b) No es apropiado llevar (reducir) el valor de las existencias. por razones prácticas. o sobre todas los existencias en un segmento de industria determinado.Agrupación de partidas para llevarlas a su valor neto de realización ‡ Generalmente. sin embargo. se producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser. puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas entre si. es tratado como una partida separada. generalmente. que tienen propósitos o usos finales similares. Por lo tanto. . Este puede ser el caso de las partidas en existencias relacionados con una misma línea de productos. c) Los proveedores de servicios acumulan. sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. se calcula para cada partida de las existencias. Sin embargo: a) En algunas circunstancias. ser evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea.

. en el momento en que las estimaciones del monto que se espera recuperar son hechas.Evidencias a considerar en la estimación del valor neto de realización La norma señala que las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga. en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al final del periodo. Consideraciones de los hechos posteriores Estas estimaciones tendrán en consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre.

el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación.000. 12. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 como resultado del inventario físico practicado se determina que dentro de las existencias de mercadería que tienen un costo de S/. 4.000 se debe reconocer como Gasto. entonces. el valor en libros de las mercaderías que han sufrido desmedro debe bajarse a S/. 7. el valor en libros de las mercaderías vendidas que es de S/. 12. cuyo costo fue de S/. en los resultados del mes de diciembre del año 20X1.Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realización Los criterios contables son los siguientes: a) Cuando los existencias sean vendidas. 7. b) El importe de cualquier rebaja de valor. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X1 se venden mercaderías por un valor de venta de S/. .000. 10.000 se encuentran mercaderías que han sufrido desmedros y que ahora sólo valen S/.000 para lo cual debe reconocerse en los resultados del año 20X1 una pérdida de S/. así como todas las demás pérdidas en las existencias.000.000. (Costo de ventas). serán reconocidas en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. entonces. 16. hasta alcanzar el valor neto realizable.

23.000. Ejemplo: Si en el mes de diciembre del 20X2 se determina que dentro de las existencias de mercadería que tienen un costo de S/. que hayan sido reconocidos como un gasto.000 se encuentran mercaderías que han recuperado valor y que ahora valen S/. el valor en libros de las mercaderías que han sufrido una disminución en el año anterior debe bajarse a S/. entonces.Oportunidad del reconocimiento del Costo de Ventas y de la rebaja a su valor neto de realización c) El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor de las existencias. que resulte de un incremento en el valor neto realizable. . se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias. 21.000 para lo cual debe reconocerse un abono al costo de ventas en los resultados del año 20X2. 12. (disminución del costo de ventas en el periodo en el cual ocurre la reversión).

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