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LA ACTIVIDAD DE AUDITORIA INTERNA EN EL
SECTOR GUBERNAMENTAL
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental
Según el artículo 232 de la Constitución Política de la
República de Guatemala, la Contraloría General de
Cuentas tiene la potestad de evaluar y pronunciarse
sobre el manejo de fondos y bienes públicos; por su
parte, el artículo 4, literal a), de la Ley orgánica de la
Contraloría General de Cuentas Decreto 31-2002 del
Congreso de la República, le asigna la atribución de ser
el órgano rector del control gubernamental; y, en ese
contexto, es la única entidad responsable de
implementar un Sistema de Auditoría del Sector
Gubernamental.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental
La Contraloría General de Cuentas elaboró el Marco
Conceptual de Control que constituye la guía para la
elaboración de las Normas Generales de Control Interno
que deben observarse en todos los entes públicos.
La comprensión del Marco Conceptual y la debida
aplicación de las Normas Generales de Control Interno
permiten una eficiente gestión y adecuada ejecución
presupuestaria, facilitando el ejercicio eficiente de la
Auditoría Interna y Externa con evaluaciones
imparciales, objetivas y confiables.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Objetivos:
Los objetivos del control interno se encaminan a
controlar y mejorar las operaciones en las distintas
etapas de su proceso que se relacionan con:
a) La eficiencia de las operaciones en la captación y
uso de los recursos públicos.
b) La utilidad y conveniencia de los sistemas
integrados de administración y finanzas diseñados
para el control e información de los resultados de las
operaciones.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
c) La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad
de la información que se genere sobre el manejo,
uso y control de los bienes y recursos del Estado.
d) Los procedimientos para que toda autoridad,
ejecutivo o funcionario, rindan cuenta oportuna de
los resultados de su gestión.
e) La capacidad administrativa para impedir, identificar
y comprobar el manejo inadecuado de los recursos
del Estado.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Principios de Control Interno:
Son indicadores fundamentales que sirven de base
para el desarrollo de la estructura y procedimientos de
control en cada área de funcionamiento institucional,
divididos por su aplicación en tres grandes grupos:
1. Aplicables a la estructura orgánica:
a) responsabilidad delimitada,
b) separación de funciones de carácter incompatible,
c) instrucciones por escrito.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
2. Aplicables a los sistemas contables integrados
a) aplicación de pruebas continuas de exactitud
b) uso de numeración en los documentos
c) uso de dinero en efectivo
d) uso de cuentas de control
e) depósitos inmediatos e intactos
f) uso mínimo de cuentas bancarias
g) uso de dispositivos de seguridad
h) uso de indicadores de gestión
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
3. Aplicables a la administración de personal
a) selección de personal capacitado
b) capacitación continua
c) vacaciones y rotación de personal
d) cauciones (pólizas de seguro)
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Elementos del Control Interno:
El control interno es global; sin embargo, sus
elementos son identificables y se relacionan con los
siguientes aspectos:
1) El ambiente de control:
El ambiente institucional es uno de los elementos del control
interno que básicamente, tiene que ver con la imagen
institucional y abarca la estructura del ente público, sus
políticas, su planificación estratégica, el conjunto de
operaciones, el personal, sus recursos y obligaciones.
Sus componentes son los siguientes:
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
1) El ambiente de control:
a) filosofía de control interno
b) integridad y valores éticos
c) competencia del personal
d) filosofía administrativa y estilo de operación
e) estructura organizacional
f) funcionamiento de la alta dirección
g) métodos para fijar funciones y autoridad
h) métodos de control gerencial
i) políticas y prácticas de administración personal
j) influencias externas
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
2) Evaluación de riesgos:
Este componente involucra la identificación y
análisis de riesgos relevantes como base para
determinar la forma como tales riesgos deben ser
manejados.
La evaluación de riesgos debe ser una
responsabilidad ineludible para todos los niveles que
están involucrados en el logro de los objetivos y
metas operacionales, para tal efecto es necesario
establecer los siguientes aspectos.
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
2) Evaluación de riesgos:
a) objetivos de control
b) evaluación de riesgos
c) manejo de cambios
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
3) Los sistemas integrados contables y de información
La integración de los sistemas tanto contables como
de información es de mucha importancia en el
control interno, debido a que integran la información
de otros subsistemas, y, a través de estos, se
pueden integrar, procesar, resumir, consolidar e
informar de las operaciones tantos financieras como
patrimoniales, así como a las operaciones; sus
componentes son los siguientes:
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
3) Los sistemas integrados contables y de información
a) políticas contables
b) aplicación de principios contables
c) adecuación a las leyes
d) registros contables
e) información periódica
f) comunicación
g) procedimientos de registro
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
4) Las actividades de control:
Es otro elemento de control interno, que garantiza
que las operaciones se controlen e informen con
base en las necesidades generales especiales que
se desprenden del contexto del ente público y sus
sistemas integrados de administración y finanzas, se
relacionan con los siguientes aspectos:
a) necesidad de controlar
b) necesidad de informar
c) sistemas integrados de información
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
4) Las actividades de control:
d)necesidad de integrar, descentralizar o desconcentrar
e) fijación de limites de actuación
f) apoyo a la toma de decisiones
g) Generar historia operacional
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
5) Supervisión y seguimiento del ambiente y estructura
de control:
La gerencia debe realizar la supervisión y
evaluación sistemática de los componentes y
elementos que formar parte del ambiente y
estructura de control interno, la evaluación debe
conducir a la identificación de los controles débiles,
insuficientes o necesarios, para promover el apoyo
de la gerencia para su reforzamiento y actualización.
Los siguientes son los elementos que forman parte
de este segmento:
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
5) Supervisión y seguimiento del ambiente y estructura
de control:
a) actividades de supervisión
b) evaluaciones independientes
c) Informes de deficiencias
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Responsables por el Control Interno:
El control interno representa el contexto institucional.
Por esto, dentro de cada campo de acción, los distintos
procedimientos involucran a los responsables de la
ejecución de funciones.
a) la gerencia (Ministros, directores, rectores, etc.)
b) ejecutivos financieros
c) comité de auditoría
d) comité de finanzas
e) área jurídica
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Responsables por el Control Interno:
f) la auditoría interna
g) los funcionarios públicos
h) la Contraloría General de Cuentas
i) los auditores independientes
j) Autoridades (ejecutivas, legislativas)
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7.1 Marco Conceptual Control
Interno Gubernamental.
Tipología del Control Interno:
Los diferentes tipos de control interno existentes dentro
de la administración pública, dependen de las áreas y
del momento de su aplicación.
1) Control interno administrativo
2) Control interno financiero
3) Control interno previo
4) Documentación del control interno
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
Las Normas Generales de Control Interno
(NGCI) son el elemento básico que fija los
criterios técnicos y metodológicos para diseñar,
desarrollar e implementar los procedimientos
para el control, registro, dirección, ejecución e
información de las operaciones financieras,
técnicas y administrativas del sector público.
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
Las normas generales de control interno se clasifican en siete
grupos:
1. Normas de Aplicación General
2. Normas Aplicables a los Sistemas de Administración
General
3. Normas Aplicables a la Administración de Personal
4. Normas Aplicables al Sistema de Presupuesto Público
5. Normas Aplicables al Sistema de Contabilidad Integrada
Gubernamental
6. Normas Aplicables al Sistema de Tesorería
7. Normas Aplicables al Sistema de Crédito Público
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
1. Normas de Aplicación General:
Se refieren a los criterios técnicos y metodológicos
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO:
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
RECTORÍA DEL CONTROL INTERNO:
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS:
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
SEPARACIÓN DE FUNCIONES:
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
TIPOS DE CONTROLES:
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO:
El ambiente y estructura de control interno debe ser evaluado
de manera continua.
En el contexto institucional le corresponde a la Unidad de
Auditoría Interna –UDAI- evaluar permanentemente el ambiente
y estructura de control interno, en todos los niveles y
operaciones, para promover el mejoramiento continuo de los
mismos.
La Contraloría General de Cuentas, evaluará las acciones de la
Unidad de Auditoría Interna –UDAI-, así como el control interno
institucional, para garantizar la sostenibilidad de los sistemas y
solidez de los controles internos.
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
La Auditoría Interna:
La Unidad de Auditoría Interna tiene la responsabilidad de evaluar
permanentemente toda la estructura de control interno, los
sistemas operacionales y los flujos de información, para evitar que
surja o se incremente el nivel de riesgo de errores e
irregularidades, asegurando su solvencia actual y aquella
impuesta por la dinámica necesaria de una organización.
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
CREACIÓN Y FORTALECIMIENTO DE LAS
UNIDADES DE AUDITORÍA INTERNA:
Las autoridades superiores son responsables de
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
MANUALES DE FUNCIONES Y PROCEDIMIENTOS:
La máxima autoridad de cada ente público, debe apoyar y
promover la elaboración de manuales de funciones y
procedimientos para cada puesto y procesos relativos a las
diferentes actividades de la entidad.
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
ARCHIVOS:
Es responsabilidad de la máxima autoridad de cada entidad
pública, emitir, con base en las regulaciones legales respectivas,
las políticas administrativas para que en todas las unidades
administrativas de la organización, creen y mantengan archivos
ordenados en forma lógica, definiendo su contenido, de manera
que sea fácil localizar la información.
La documentación de respaldo de las operaciones financieras y
administrativas que realice la entidad, deberá estar archivada
en las unidades establecidas por los órganos rectores, siguiendo
un orden lógico, de fácil acceso y consulta, de tal manera que
facilite la rendición de cuentas.
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7.2 NORMAS GENERALES DE CONTROL
INTERNO GUBERNAMENTAL
ARCHIVOS:
Para su adecuada conservación deben
adoptarse medidas de salvaguarda contra
robos, incendios u otros riesgos,
manteniéndolos por el tiempo establecido en
las leyes especificas; independientemente
del medio de información que se trate, es
decir, por medios manuales o electrónicos.
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7.3 Normas Internacionales de las
Entidades Fiscalizadoras Superiores
La Contraloría General de Cuentas de Guatemala, es miembro de la
Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores, por sus siglas en inglés INTOSAI quien ha creado un
marco normativo que proporciona principios fundamentales,
requisitos y directrices para fiscalizar con altos estándares técnicos,
sobre esa base la CGC realizó en el año 2017 el cambio de la
normativa de auditoría gubernamental, por un marco normativo
más actualizado y consensuado mundialmente como son las
normas “Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores” lo que le permitirá realizar auditorías con estándares
internacionales de calidad.
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7.3 Normas Internacionales de las
EFS
El Contralor de Cuentas, mediante Acuerdo No.A075-2017 con
vigencia a partir de septiembre de 2017 aprobó las normas de
auditoría gubernamental de carácter técnico denominadas “Normas
Internacionales de la Entidades Fiscalizadoras Superiores,
adaptadas a Guatemala” las cuales también podrán ser llamadas
ISSAI.GT.
Las ISSAI.GT constituyen el marco conceptual, metodológico y de
buenas prácticas que deben ser observadas y aplicadas para
ejercer el control gubernamental interno y externo, en lo que
corresponda al contexto nacional; tanto para las Unidades de
Auditoría Interna u otros órganos que tengan la función de control
gubernamental interno, como por la Contraloría General de
cuentas
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7.3 Normas Internacionales de las
EFS
a cargo del control gubernamental externo de las entidades que
se describen en el artículo 2º. de su Ley Orgánica Decreto 31-2002
y cuando corresponda dichas Normas también deber ser
observadas y aplicadas por las firmas privadas de auditoría o los
auditores independientes contratados para ejercer el control
gubernamental
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7.3 Normas Internacionales de
las EFS
“Normas Internacionales de la Entidades Fiscalizadoras
Superiores, adaptadas a Guatemala” están
compuestas por niveles así:
Nivel 1 Principios fundamentales.
Nivel 2 Requisitos previos para el funcionamiento de
las EFS.
Nivel 3 Principios fundamentales de auditoría.
Nivel 4 Directrices de Auditoría.
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Nivel 1 Principios
fundamentales
ISSAI.GT-1 Premisas generales para una auditoría independiente
I Generalidades
II Independencia
III Relación con el Congreso de la República, Gobierno y
Administración
IV Facultades de la Entidad Fiscalizadora Superior
V Métodos de control, personal de control, intercambio
internacional de experiencias
VI Rendición de informes
VII Competencias de control, de la Entidad Fiscalizadora Superior
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Nivel 2 Requisitos para el previo funcionamiento de las EFS.
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1210 Acuerdos sobre términos del contrato de auditoría.
ISSAI.GT-1220 Control de calidad en una auditoría de estados
financieros.
ISSAI.GT-1230 Documentos de auditoría.
ISSAI.GT-1240 Obligaciones del Auditor en relación con el fraude
en una auditoría de estados financieros.
ISSAI.GT-1250 Consideración de la normativa en una auditoría de
estados financieros.
ISSAI.GT-1260 Comunicación con los encargados de la
gobernanza.
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1265 Comunicación de deficiencia de control interno con
los encargados de la gobernanza y a la dirección.
ISSAI.GT-1300 Planificación de una auditoría de estados
financieros.
ISSAI.GT-1315 Identificación y evaluación de los riesgos de
irregularidades importantes a través de una comprensión de la
entidad y su entorno.
ISSAI.GT-1320 La materialidad al planificar y ejecutar una
auditoría.
ISSAI.GT-1330 Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades
que utilizan organizaciones de servicios.
ISSAI.GT-1450 Evaluación de equivocaciones identificadas durante
la auditoría.
ISSAI.GT-1500 Evidencia de auditoría.
ISSAI.GT-1501 Evidencia de auditoría consideraciones adicionales
en determinados ámbitos.
ISSAI.GT-1505 Confirmaciones externas.
ISSAI.GT-1510 Encargos iniciales de auditoría-saldos de apertura.
ISSAI.GT-1520 Procedimientos analíticos.
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1530 Muestreo de auditoría
ISSAI.GT-1530 Auditoría de estimaciones contables, incluido el
valor razonable e información relacionada
ISSAI.GT-1550 Partes vinculadas
ISSAI.GT-1560 Hechos posteriores
ISSAI.GT-1580 Manifestaciones escritas
ISSAI.GT-1600 Consideraciones específicas-auditorías de estados
financieros correspondientes a un grupo (incluido el trabajo de
los auditores de los componentes)
ISSAI.GT-1610 Utilizar el trabajo de la auditoría interna
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1620 Utilización del trabajo de un experto
ISSAI.GT-1700 Formación de una opinión y elaboración del
informe sobre los estados financieros
ISSAI.GT-1705 Modificaciones a la opinión en el informe del
auditor independiente
ISSAI.GT-1707 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en
el informe del auditor independiente
ISSAI.GT-1710 Información comparativa cifras correspondientes y
estados financieros comparativos
ISSAI.GT-1720 La responsabilidad del auditor en relación con otra
información en documentos que contienen estados fin.auditados
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1800 Consideraciones específicas: auditorías de estados
financieros elaborados de acuerdo con un marco con finalidades
especiales
ISSAI.GT-1805 Consideraciones específicas: auditoría de un estado
financiero individual, de cuentas, partidas o elementos
concretos de un estado financiero.
ISSAI.GT-1810 Encargos para informar sobre los estados
financieros resumidos
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría Financiera:
ISSAI.GT-1800 Consideraciones específicas: auditorías de estados
financieros elaborados de acuerdo con un marco con finalidades
especiales
ISSAI.GT-1805 Consideraciones específicas: auditoría de un estado
financiero individual, de cuentas, partidas o elementos
concretos de un estado financiero.
ISSAI.GT-1810 Encargos para informar sobre los estados
financieros resumidos
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Nivel 4 Directrices de auditoría
Auditoría de desempeño:
ISSAI.GT-3000 Normas para la auditoría de desempeño
Auditoría de cumplimiento:
ISSAI.GT-4000 Normas para las auditorías de cumplimiento
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