CICLO DE DISERTACIONES

SOBRE TRIBUTACION
NACIONAL
• FACURAS APOCRIFAS.
• Una evasión que puede llevar a la cárcel efectiva

» Horacio Felix Cardozo

 FACTURAS APOCRIFAS
• Flagelo, AUN VIGENTE
• Absurda y
• Estúpida forma de evasión
• Docencia
• Siempre son detectados –ROBO A CARA
DESCUBIERTA-
• Las pruebas estarán para siempre en la AFIP –facturas
electronicas, citi compras-
• Las IP de los proveedores
• Existe una inversión de la carga de la prueba?
 FACTURAS APOCRIFAS
• Falta de conciencia de la comisión de un delito tan grave
• Algunas empresas genuinas se transforman en
apocrifas
• Y la AFIP considera apocrifas a los evasores que
parecen apócrifos: tienen conductas de apocrifos
• Algunas grandes empresas obligan o incentivan a
convertirse en apócrifas
• Cuidado con los abusos de la AFIP (falta de
contestación de un requerimiento)
 RESPONSABILIDAD DEL
FISCO
• Me sigue sorprendiendo la morosidad del Fisco
• Años en detectarlas
• Hay sectores de la economía (madereras, yerbatera,
por ejemplo) que gran parte AFIP considera apócrifas

• NO SON APOC, pero actúan como apoc ABSURDO

 EVASION AGRAVADA
• ARTÍCULO 2°.- Evasión agravada. La pena será de tres (3) años y
seis (6) meses a nueve (9) años de prisión cuando en el caso del
artículo 1° se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
•  
• a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($
15.000.000);
•  
• b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o
entidades interpuestas, o se hubieren utilizado estructuras, negocios,
patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones
no cooperantes, para ocultar la identidad o dificultar la identificación
del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de
dos millones de pesos ($ 2.000.000);
•  
 EVASION AGRAVADA (cont)
• c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones,
desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal
concepto superare la suma de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
•  
• d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o
cualquier otro documento equivalente, ideológica o materialmente
falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto superare
la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000).
 FACTURAS APOCRIFAS
• Es una simple y llana extorsion
• Simplifica su tarea: persigue al
contribuyente solvente y no al
contribuyente evasor insolvente que ya
desaparecio
 CODIGO PENAL
• ARTICULO 119. - Será reprimido con reclusión o prisión de seis (6)
meses a cuatro (4) años el que abusare sexualmente de una
persona cuando ésta fuera menor de trece (13) años o cuando
mediare violencia, amenaza, abuso coactivo o intimidatorio de una
relación de dependencia, de autoridad, o de poder, o
aprovechándose de que la víctima por cualquier causa no haya
podido consentir libremente la acción.

• ARTICULO 130 — Será reprimido con prisión de uno a cuatro

años, el que sustrajere o retuviere a una persona por medio de la
fuerza, intimidación o fraude, con la intención de menoscabar su
integridad sexual.
 CODIGO PENAL
• ARTICULO 81. - 1º Se impondrá reclusión de tres a seis años, o
prisión de uno a tres años:
• a) Al que matare a otro, encontrándose en un estado de emoción
violenta y que las circunstancias hicieren excusable.
• b) Al que, con el propósito de causar un daño en el cuerpo o en la
salud, produjere la muerte de alguna persona, cuando el medio
empleado no debía razonablemente ocasionar la muerte.
• ARTICULO 85. - El o la que causare un aborto será reprimido:

1. Con prisión de tres (3) a diez (10) años, si obrare sin

consentimiento de la persona gestante. Esta pena podrá elevarse
hasta quince (15) años si el hecho fuere seguido de la muerte de la
persona gestante.
• Diferenciar areas que intervienen
• Es ley penal tributaria o no

• Procedimiento en un caso u otro

• TFN
• Justicia Penal Economica/Federal
• Las usinas
• La conversión en apocrifas de empresas
genuinas
 FACTURAS APOCRIFAS
• NUMEROS
• 1.000.000 mas iva
• Adeudo:
» 21% de iva
» 30 de ganancias
» 35 de salidas no documentadas
» Intereses 36% anual
» Multas 2 a 6 veces el impuesto evadido
» QUE ES CASI 90 % DE LA FACTURA
 FACTURAS APOCRIFAS
• Instrucción General 1/2017

• Adecuado encuadramiento infraccional

• No puede soslayarse que el hecho de

que se detecte la acreditación del uso y
registración de documentos falsos –per
se- no resultan suficiente o determinantes
• NEGLIGENCIA art. 45
• DOLO
– Art. 46
– Ley penal tributaria
 FACTURAS APOCRIFAS
• A los efectos de aseverar que el
comportamiento observado por el usuario
ha asumido el carácter de defraudatorio.

• Accionar negligente encuadrado en el 45

• O denuncia penal o art. 46
 FACTURAS APOCRIFAS
• RESPECTO DEL CONTRIBUYENTE

• Mecanismos de control interno

• Recaudos adoptados para conocer al emisor
• Volumen de comprobantes apocrifos con relación al total
• Multiplicidad de proveedores apocrifos
• Conocimiento del contribuyente del mercado
• Temperamento adoptado por la empresa respecto de sus
empleados
• Inicio por el contribuyente de denuncia penal y/o civil a los que le
entregaron documentación apocrifa
 FACTURAS APOCRIFAS
• RESPECTO DE LA OPERATORIA

• Frecuencia con un mismo proveedor o intermediario y lapso de

comercialización
• Inscripciones en otros registros (senasa, enacom)
• Corroboración de las direcciones de IP
• Quienes intervinieron por la empresa apócrifa
• Circuito financiero (cooperativas, pueden brindar servicios
financieros)
 FACTURAS APOCRIFAS
• RESPECTO DEL INTERMEDIARIO
• Habilitacion para ejercer como intermediario
• Antecedentes en la actividad económica
• Comunicación con la empresa
• Caracteristica de la relación contractual
• Posee cartera de proveedores propios y/o exclusivos
• Antigüedad de la relación
 FACTURAS APOCRIFAS
• Analizar la conducta del contribuyente:
• Negligencia o ilícito
• Mas alla del ajuste impositivo
 SALIDAS NO
DOCUMENTADAS
• Bienes
• Servicios
 FACTURAS APOCRIFAS
• Relación entre las distintas leyes penales
tributarias
• Figura agravada vs aumento de monto
 FACTURAS APOCRIFAS
• la nueva norma penal contiene montos de punibilidad más elevados,
también contiene el agravante del uso de Facturas Apócrifas.
• los Jueces no pueden tomar los fragmentos de distintas normas que
resulten más benévolos para los Imputados e integrarlos en una
nueva Ley, como si hizo la Cámara Federal, pues esa es tarea del
Legislador
• la ley aplicable es la 24.769 porque de lo contrario, de aplicarse la ley
26.735 se estaría aplicando retroactivamente una calificante no
prevista al momento de cometer el delito atribuido, por lo que no
resultaría ser la ley más benigna.
• Cámara Federal de Casación Penal, Sala III, 23/04/2018, “E., J. R.
s/ Recurso de Casación”, Expte. Nro. 32004998/2006
 
 FACTURAS APOCRIFAS
• CONTROL SISTEMICO DE COMPROBANTES

• RG 4132 del 21.9.17

• Porque tan tarde
• Facturas M
 RG. 4132/2017
• 1. Relación montos de facturación/Personal declarado/Actividad/es
declarada/s.
• 2. Relación montos de facturación/acreditaciones bancarias.
• 3. Relación montos de facturación/bienes registrables.
• 4. Relación montos de facturación/pagos de impuestos realizados.
• 5. Calificación asignada por el sistema informático denominado
“Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)”.
 RG. 4132 2017
• 6. Información de terceros.
• 7. Falta de presentación de declaraciones juradas determinativas.
• 8. Falta de presentación del régimen informativo de compras y
ventas establecido por la Resolución General N° 3.685.
• 9. Relación inconsistente entre el débito fiscal y el crédito fiscal del
impuesto al valor agregado.
• 10. Diferencias relevantes entre el débito fiscal declarado en el
impuesto al valor agregado y débito fiscal facturado en forma
electrónica.
• 11. Inconsistencias en el/los domicilio/s declarado/s.
• 12. Antigüedad como empleador.
 PRUEBA
• AFIP
• TFN
• JUSTICIA PENAL
• LA RESOLUCION pgn 149/09

• LA BANCARIZACIÓN
 JURISPRUDENCIA
• CSJN Bildown sa 27.12.11
• CCAF Agropecuaria el sauce
 COMO SE ENTRA EN LA
BASE APOC
• Infinitas
• Domicilio
• Integrantes comunes a apoc
• Domicilios comunes a apoc
• Sin bienes
• Sin empleados
• Integrantes sin formación
 COMO SE ENTRA EN LA
BASE APOC
• Inicio actividad y facturas cuestionadas
• Actividades disimiles entre si
• Incompatibilidad facturación y actividad
declarada
• No inscripcion fiscos locales
• Las imprentas los desconocen o no existen
• Pago en efectivo, retiro del banco en
efectivo
 COMO SE ENTRA EN LA
BASE APOC
• Utilización de cuevas para cobro de los
cheques
• No presentan declaraciones juradas
determinativas
• Inconsistencias en ventas y ganancias
declaradas
• Inexistencia de pagos
• No actuan como agentes de retencion
 COMO SE ENTRA EN LA
BASE APOC
• CAPACIDAD ECONOMICA FINANCIERA
• RG 4294/18
 INCLUSION ABUSIVA
• Procedimiento
• Amparo
• Jurisprudencia
 FACTURAS APOC Y
MORATORIAS Y BLANQUEOS
• LEY CEDINES
• LEY 27.260
– Moratoria
– Blanqueo
• USINAS No extinción de la accion penal
– Es diferente la moratoria
• NO PROBATION
 RECOMENDACIONES
• Para no ser victimas de los proveedores
apocrifos
• CONOZCA A SUS PROVEEDORES

• HOY COMPLIANCE TRIBUTARIO

 COMPLIANCE
• Carpeta de cada proveedor:
– Balances
– Declaraciones juradas
– Constancias pago iva
– Constancias pago ganancias
– Detalle de los socios
– Detalle de cuentas corrientes
– Fotos de las operaciones
 RECOMENDACIONES
• Pedir vista del expediente
• Pedir vista del expediente del APOC
 FACTURAS APOCRIFAS
• SALIDAS NO DOCUMENTADAS
• Art. 37 - Cuando una erogación carezca de documentación o ésta encuadre
como apócrifa, y no se pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido
ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, no se
admitirá su deducción en el balance impositivo y además estará sujeta al pago
de la tasa del treinta y cinco por ciento (35%) que se considerará definitivo en
sustitución del impuesto que corresponda al beneficiario desconocido u oculto. A
los efectos de la determinación de ese impuesto, el hecho imponible se
considerará perfeccionado en la fecha en que se realice la erogación.

(Artículo sustituido por art. 27 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el

día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de
conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen. Ver art.
86 de la Ley de referencia)
•
 FACTURAS APOCRIFAS
• Art. 38 - No se exigirá el ingreso indicado en el artículo anterior, en
los siguientes casos:
• a) Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA presuma que
los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
• b) Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA presuma que
los pagos -por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables
en manos del beneficiario.
 FACTURAS APOCRIFAS

• No sería posible fabricar los mismos reduciendo en un80% la

materia prima empleada en el mismo proceso
• La imposibilidad de cumplir esta hipotesis en este proceso
productivo, con la reducción antes analizada
• La actora demostro la existencia del gastro que le fuera impugnado
• REVOCA GANANCIAS

• Codesfil SRL s/ apelación

• TFN
• 30.8.18
 FACTURAS APOCRIFAS
• Los desesembolsos realizados tuvieron como contraprestación la
adquisición de bines necesarios para obtener ganancias gravadas o
mantener y conservar la fuente que las produce.
• REVOCA SND

• MANTIENE EL AJUSTE DE IVA

• Interesante analisis de la carga de la prueba

• Codesfil SRL s/ apelación

• TFN
• 30.8.18
 FACTURAS APOCRIFAS
• Al fisco le corresponde, en primer lugar, el control de la verificación.
El Fisco debe sustentar su pretension impugnativa a traves de
elementos concretos y razonables, lo que le permite suponer el
carácter apocrifo de las facturas. Frente a dicha impugnación, la
cuestion factica queda desplazada al contribuyente, que en ejercicio
de su derecho de contradicción debe acreditar la verdad de sus
dichos, esto es la veracidad de las operaciones.
• Probar la real existencia de las compras efectuadas

• Nabla sa
• TFN
• 5.2.19
 SALIDAS NO
DOCUMENTADAS
• Bienes
• Servicios
RECOMENDACIONES.
RECOMENDACIONES

hcardozo@cardozoabogados.com.ar
Tel. 5199-1700
www.cardozoabogados.com.ar
www.horaciocardozo.com.ar