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Licenciatura en Contaduría

Proyectables: Simulación de costos y presupuestos

Unidad de aprendizaje:
Simulación de costos y presupuestos. Clave MS1704
PARTE 2 SIMULACIÓN DE PRESUPUESTOS

Autora: María del Rosario Demuner Flores

Octubre 2016
PRESENTACIÓN
 
El objetivo de este material es, primer lugar, facilitar la comprensión del
alumno en la aplicación práctica de los sistemas, métodos y procedimientos
que permiten la determinación de los costos y los presupuestos; en
segundo lugar, apoyar al profesor en la exposición de los diferentes temas
del programa de estudios de la asignatura Simulación de costos y
presupuestos que se imparte a la Licenciatura en Contaduría.

El contenido se presenta de acuerdo al orden que establece el programa de


estudios: en la primera unidad se induce al alumno a la determinación de
los costos conjuntos de co productos y sub productos. En la segunda, se
describe el procedimiento de costeo ABCy su relación con la cadena de
valor. En la tercera se retoman principios de costos con el objetivo de
desarrollar prácticas completas que culminan con la elaboración de estados
financieros. La cuarta unidad guía la elaboración del presupuesto maestro.
La quinta unidad, ejercita el control presupuestal y la identificación de
variaciones.
El material se presenta en dos series:
Parte 1: Simulación de costos
Parte 2: Simulación de presupuestos
Guión de uso

1. El profesor envía previamente el material a los alumnos.


2. El alumno revisa el material y se presenta a clase con
conocimientos previos.
3. El profesor explica a los alumnos que el material tiene como
objetivo facilitar y complementar el desarrollo del contenido
del programa de estudios de la unidad de aprendizaje.
4. El profesor advierte a los alumnos que el alcance del material
no es limitativo, es enunciativo por lo que debe
complementarse con consultas a la bibliografía básica y con
lecturas extra clase de la bibliografía complementaria (Ver
apartado Bibliografía).
5. Al término de cada unidad, el profesor solicita a los alumnos
retroalimentación respecto al material, con el propósito de
enriquecerlo para cursos subsecuentes.
Índice de contenido

PARTE 1 SIMULACIÓN DE COSTOS


Unidad I. Costos de producción conjunta

Unidad II. Costeo ABC (Activity Based Costing)

Unidad III. Prácticas integrales de costos estándar; costeo


variable; procedimiento por órdenes de producción y procesos
productivos

PARTE 2 SIMULACIÓN DE PRESUPUESTOS


Unidad IV. Práctica de presupuestos

Unidad V. Control presupuestal


Unidad IV. Práctica de presupuestos
Planeación: Variables cualitativas

Microeconómicas:
Reglas y aranceles
Comportamiento del costo del dinero
Crecimiento del mercado esperado
Mezclas de líneas que hay que colocar
Estrategias de productividad
Macroeconómicas: Políticas de exportación de ventas
La competencia actúa atendiendo Se atiende adecuadamente un segmento
su cultura y su moral determinado del mercado que permita
Mundo político y económico mantenerlo fiel a México?
Fenómenos económicos, sociales y Se cuenta con un plan para lograr un liderazgo
políticos de costos?
En que segmento del mercado está y por que
Situación de países desarrollados
allí?
Relaciones sindicales los clientes van a ser fieles?
Qué puede pasar si se van a la competencia?
Cómo pueden actuar los competidores con los
clientes?
Los proveedores ayudarán a que se de la
calidad?
Tiene capacidad el recurso humano
Planeación: variables cuantitativas

Microeconómicas:
Estrategias de precios
Inflación de precios y principales insumos
Objetivo medido en rentabilidad
Diagnóstico de liquidez
Políticas de capital de trabajo
Carga financiera esperada

Macroeconómicas:
PIB nacional y de los países relacionados
Inflación nacional y de los países relacionados
Tipo de cambio
Tasas de financiamiento
Índice de sueldos, salarios y prestaciones
Tipos de presupuesto
Presupuesto maestro: expresión en términos cuantitativos de los planes a corto plazo.

Presupuesto por programas: bastante común utilizado en la estructura


gubernamental.

Presupuesto base cero: Proceso mediante el cual la administración al ejecutar el


presupuesto maestro, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas
indirectas de la empresa, de manera que en cada de una de esas actividades
indirectas se muestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido.

Esta técnica se ve fortalecida con:


1. Administración por objetivos
2. Contabilidad por áreas de responsabilidad
3. Análisis marginal, o el análisis costo – beneficio
 Determinar el objetivo de ventas, en unidades
 Presupuesto de y precios
ventas  Establecer estrategias para lograrlo
 Realizar un estudio del futuro de la demanda
(análisis de la industria, de la economía,
correlación etc.)
P
R
E
S
U
Considerar ventas presupuestadas por líneas,
P  Presupuesto de inventarios finales deseados en cada línea en
U producción función de la rotación que se desee.
E Pres. de producción por línea = ventas
S presupuestadas + inventario final deseado del
T producto terminado – inventario inicial del
O producto terminado)

D
E
 Presupuesto de Pres. de MP “A” = Unidades de producción
O necesidades de presupuestada de una línea X cantidad estándar
P materia prima y de materia prima “A” X costo estándar de
E compras materia prima “A”
R
A
C
I Tiempo requerido = (Unidades de producción
Ó  Presupuesto de presupuestada de una línea)( tiempo por
N mano de obra actividad )
directa Pres. de MO = (Tiempo requerido )( costo
estándar de hora mano de obra)
P
R
E
S Determinación de sobrantes o faltantes
U Determinar si hay sobre inversión o
P subinversión
U  Presupuesto Fijar políticas de dividendos
E de efectivo Determinar la rentabilidad de los
S proyectos de inversión.
T Motivos para mantener efectivo:
O 1. Transacciones , motivo operativo
2. Imprevistos
3. Especulación

F
I
N
A
N
C  Presupuesto de
I inversiones o Nuevas inversiones en activos fijos,
E adiciones de adquisiciones de nuevos negocios,
R no circulantes
O
Consideraciones para elaborar estados financieros
presupuestados
• Efectivo. Se toma del saldo final del presupuesto de efectivo
• Clientes: saldo de cuentas por cobrar inicial + ventas a crédito – cobros
efectuados. También es posible usar la rotación de cuentas por cobrar
• Inventarios: viene del saldo final determinado en el presupuesto de
producción. También puede usarse la rotación de inventarios.
• Inversiones temporales. Al saldo inicial sumar y restar aumentos o
disminuciones de las mismas.
• Activos no circulantes: según el activo de que se trate, al saldo inicial se
suma las adquisiciones y se restan las ventas correspondientes a dicho
activo., Se usa el mismo procedimiento para la depreciación acumulada
o
tiv
ac
l
De
Consideraciones para elaborar estados financieros
presupuestados

Del pasivo y el capital

• Pasivo a corto plazo: proveedores: saldo inicial + compras efectuadas a


crédito – pagos efectuados. También puede usarse rotación de cuentas
por pagar.
• Pasivos a L.P: al saldo inicial se suman nuevos pasivos se resta n los
pagos realizados
• Capital aportado. Es el saldo inicial + aportaciones – retiros.
• Capital ganado: saldo inicial + utilidades del periodo (del estado de
resultados presupuestado) o – pérdidas del periodo 
Herramientas de planeación y control basadas en
información contable.

Planeación
•Modelo costo – volumen – utilidad
•Presupuestos
•Costos estándar
•Centros de responsabilidad financiera
•Costeo por actividades
•Cadena de valor

Control: Se efectúa a través de informes


comparativos que determinan posibles
desviaciones
Costos estándar
Presupuestos
Centros de responsabilidad financiera
Pronóstico de ventas

Es un plan que establece los objetivos cuantificables a


lograr como primer concepto de ingreso, está expresado
en unidades y en dinero, con base en algún periodo
futuro; generalmente se apoya en las tendencias
recientes de las ventas mas los pronósticos de las
perspectivas económicas de la nación, región, industria,
etc. El pronóstico de ventas o ingresos representa el
primer paso en el procedimiento de elaboración de
presupuestos.
……Pronóstico de ventas
Método ventas totales
Se determina el crecimiento del importe de ventas
de un año con otro y se obtiene una media
aritmética. 10.25% representa la tasa de
crecimiento que se usará para proyectar las ventas
del siguiente año.
Año Ventas ∆
05 $1,029
06 1,267 23%
07 1,236 -2%
08 1,425 15%
09 1,500 5%
10 presupuesto 1,654 pres. 10.25% pres.=41/4
Pronóstico de ventas

Método totales

Año Ventas ∆
2005 $1,029

2006 1,267 23%

2007 1,236 -2%

2008 1,425 15%

2009 1,500 5%

2010 1,654 (Plan.) 10.25% (Plan.


(41/4)
Pronóstico de ventas

Año Unidades ∆ Unidades ∆


Precio
INPC
2005 1,029
Método Unidades y precio
2006 1,267 23%
Ejemplo
2007 1,236 -2%

2008 1,425 15%

2009 1,500 5% $1.00

2010 1,654 (Plan.) 10.25% (Plan.) 10%


$1.10

2010 1,654 unidades $1.10 $1,819.40


Método económico (W. Rautenstrauch y R. Villers)
Consiste en incorporar a las ventas del año anterior o corriente:

A) Factores específicos de ventas (Fe) que están representados por


variaciones esperadas sobre las ventas reales del periodo anterior,
tales como:
• factores de ajuste (a) que se consideran resultados puntuales,
extraordinarios, contingentes, no recurrentes (incendios,
huelgas, pedidos especiales, etc.);
• factores de cambio (b) que se consideran aquellos efectos
esperados sobre las ventas a causa de cambios (diseño del
producto, proceso de producción, estrategias de mercado, etc.);
• factores de crecimiento (c) que se consideran aquellos efectos
esperados sobre las ventas a causa de la imagen de la
empresa, potencial del sector.
……Método económico (W. Rautenstrauch y R. Villers)

B) Factores económicos generales (E):


1. Inflación
2. PIB
3. Tasas de interés
4. Tasas de cambio.

Factores de influencia administrativa (A):


Estimados por la gerencia relacionados con política de:
5. precios
6. Mercado
7. Publicidad
8. Crédito
9. producción.
Método económico

Vp = ((Va ± Fe)E)A

Vp Ventas planeadas
Va Ventas año anterior
Fe Factores específicos de ventas
(± a) factores de ajuste
(± b) factores de cambio
(± c) factores de crecimiento
E Factores económicos
A Influencia administrativa
Caso de estudio pastas la Moderna
Pastas la Moderna desea realizar el presupuesto de ventas en unidades y
pesos para el siguiente año.
En el año corriente se consideró un contrato especial a un proveedor del
norte por 3,000 paquetes de pasta. Mismo que no se cumplirá el siguiente
año.
La venta especial por el cambio de imagen del producto se fortaleció con
una campaña publicitaria especial que redundará en un incremento de
2,000 paquetes.
El año siguiente, se trabajará con un nuevo empaque más barato dirigido a
centros comerciales para integrar en despensas económicas, mismo que
generará un incremento en las ventas de 4,500 paquetes.
El sector alimenticio al que pertenece esta empresa informó sobre el
crecimiento económico de un 3%.
La fuerza de ventas recibió una capacitación especial que mejorará el trato
con el cliente y se enfocará a los clientes potenciales esperando un
incremento del 2% en las ventas proyectadas.
El año corriente considera en 60,000 unidades de venta.
 
Usando el método económico, determina el importe de
unidades de venta presupuestados para el siguiente año. Y
con los porcentajes de ventas y los precios planeados
siguientes, determina el presupuesto de ventas en cada
periodo solicitado.

Enero 10 Igual al año corriente $4.00


Febrero 9  
Marzo 10  
20. Trimestre 20 5%
3er. Trimestre 23  
4º. Trimestre 28 3%
total 100%  
Solución Caso de estudio Pastas la Moderna
Va 60,000
Fe (Ajuste -3000, cambio +4500,
crecimiento+2,000)=3,500
E (60,000+3,500)*.03= 1,905
A (63,500+1,905)*.02)= 1,308
Vp 65,405+1,308=66,713

Precio Ventas
    Unidades
Enero 10% 6,671 $4 $26,685
Febrero 9% 6,004 4 24,017
Marzo 10% 6,671 4 26,685
20. Trimestre 20% 13,343 4.20 56,039
3er. Trimestre 23% 15,344 4.20 64,445
4º. Trimestre 28% 18,680 4.33 80,808
Total 100% 66,713   278,679
Caso de estudio MARPI S. A.
MARPI S. A. es una empresa metalmecánica que fabrica flechas
automotrices. Usted, como responsable de la elaboración de
presupuesto del año venidero ha solicitado al gerente de ventas el
importe de unidades que venderá, así como los indicadores micro y
macro económicos que considera influirán en la determinación del
número de unidades a vender y precio unitario promedio.
Al respecto el gerente de ventas le envía la siguiente información:
Las ventas del presente año corresponden a 45,000 flechas.
Kinwood, un cliente de la zona norte del país cerrará su negocio. En el
presente año se le realizó ventas por 1,500 flechas.
El agente de ventas que atendió a Kinwood, quiere compensar el
cliente perdido mediante el contactó con dos clientes de la zona sur, a
quienes les venderá 890 flechas en total.
El gerente general asistió a una feria automotriz y logró contactar dos
empresas ensambladoras interesadas en adquirir 1,000 flechas cada
uno para un proyecto de exportación que tienen en puerta.
Un cliente nuevo desea formalizar pedidos mensuales por 100 flechas,
siempre y cuando se le entregue en el plazo establecido.
La INA (Industria Nacional de Autopartes) declaró una posible caída en el
consumo de refacciones de un 3%.
Para compensar este efecto negativo, se platicó con el departamento de
crédito y cobranza para evaluar la posibilidad de otorgar un descuento por
pronto pago sólo a los clientes potenciales. El estudio demuestra que puede
lograrse un 2% de recuperación en las ventas.
Usando el método económico, determina el importe de unidades de venta
presupuestados para el siguiente año.

Precio
Enero 10.00% $200
Febrero 9.00%  
Marzo 10.00%  
20. Trimestre 20.00% 6%
3er. Trimestre 23.00%
4º. Trimestre 28.00% 6%
Total 100%  
Solución Caso de estudio MARPI S. A.
Va 45,000
Fe (Ajuste -1,500, cambio +890,
crecimiento+2,000+1,200)=2,590
E (45,000+2,590)*.03= 1,428
A (47,590-1,428)*.02)= 923
Vp 46,162+923=47,085
Unidades Precio Ventas

Enero 10% $200 $200 $941,711


4,709
Febrero 9%   4,238 200 847,540
Marzo 10%   4,709 200 941,711
20. Trimestre 20% 6% 9,417 212 1,996,427
3er. Trimestre 23%   10,830 212 2,295,891
4º. Trimestre 28% 6% 13,184 224.72 2,962,698
Total 100% 200 47,086   9,985,978
Valuación de presupuestos

ventas presupuestadas
       
Unidades de x precio = Ventas
venta unitario  
    promedio    

Presupuesto de unidades de venta      


  Precio promedio
  unitario enero Febrero Marzo
Archivero de cartón
reciclable $700 2160 2281 2455
Archivero de madera
reciclable $1,000 2190 2362 2535
         

Presupuesto de ventas        
  enero Febrero Marzo
Archivero de cartón reciclable $1,512,000 $1,596,700 $1,718,500
Archivero de madera reciclable $2,190,000 $2,362,000 $2,535,000
Total $3,702,000 $3,958,700 $4,253,500
Unidades de producción:
Unidades de venta + Unidades de inventario final – Unidades de inventario inicial

Unidades de inventario final:


Unidades de venta / Días hábiles del mes * Días de producción del artículo

Presupuesto de unidades a producir          


Días hábiles del mes 25  
Archivero de cartón reciclable  
Mes Unidades Inventario Inventario inventario unidades a
  a vender final final inicial producir
  días unidades  
enero 2160 3 273.72 0 2433.72
Febrero 2281 294.6 273.72 2301.88
Marzo 2455 300.6 294.6 2461
Abril 2505 314.4 300.6 2518.8
Mayo 2620 319.56 314.4 2625.16
Junio 2663 325.68 319.56 2669.12
Julio 2714 333.6 325.68 2721.92
Agosto 2780 345.6 333.6 2792
Septiembre 2880 360.6 345.6 2895
Octubre 3005 372.6 360.6 3017
Noviembre 3105 378.6 372.6 3111
Diciembre 3155 297.48 378.6 3073.88
Total anual 32323 32620.48
Enero año sig. 2479 312 297.48 2493.52
Febrero año sig 2600 312  
Necesidades de consumo:
Unidades a producir * Cantidad de material

Presupuesto de necesidades de consumo      


Cajón de Cubierta de Cubierta de
Materia prima cartón cartón madera
Unidades necesarias por artículo
 
Archivero de cartón reciclable 4 4
Archivero de madera reciclable 2 3.5
 
  Unidades a
Cajón de Cubierta de Cubierta de
Consumo producir cartón cartón madera
Enero
Archivero de cartón reciclable 2433.72 9734.88 9734.88
Archivero de madera reciclable 2567.92 5135.84 8987.72
Total unidades de consumo 5001.64 14870.72 9734.88 8987.72
Presupuesto de compras de materia prima

Días hábiles 25  
Cajón de Cubierta de Cubierta de
ENERO cartón cartón madera Total
Pres. de Necesi. de consumo 14870.72 9734.88 8987.72  
más Inventario final 3356.8512 1473.2032 1170.9432  
Stock de seguridad 6 4 3.5  
Inventario inicial de Mat.Prim 0 0 0 0
Unidades a comprar de Mat.
Prim 18227.5712 11208.0832 10158.6632  
Costo unitario Mat. Prim 20 30 50  
Importe compra Mat. Prim 364551.424 336242.496 507933.16 1208727.08
Valor inventario final Mat.
Prim $67,137.02 44196.096 58547.16 $169,880.28
Unidad V. Control presupuestal
Ejecución y control presupuestal

Responsabilidad de todos los integrantes de la organización: ahorro, más gasto


Aplicación de partidas correspondientes a presupuesto
Aplicación de políticas y autorizaciones para partidas no presupuestales
Acciones preventivas y/o correctivas
Ajustes por indicadores macroeconómicos

Análisis de desviaciones:
 
Localizar el área donde ocurrió el problema
Observar directamente el trabajo del área afectad
Analizar secuencia y realizar efectiva supervisión
Prácticas especiales de auditoria interna
Formular reportes
Discusión de desviaciones
Análisis de variaciones
presupuesto Vs. ejercido

Variacio
nes

Gasto

Ahorro
Ejemplo: Estado de resultados comparativo
Autotex S.A de C.V.
Estado de resultados
Millones de pesos
% % % Variación
Real Presupuesto Real Presupuesto Real Vs Pres
Ventas netas 1500 1435.8 100 100 4
Costo de ventas 1230 1176.7 82 82 5
Utilidad bruta 270 259.1 18 18 4
Gastos de administración 50 45 3 3 11
Gastos de venta 40 40 3 3 0
Depreciación 50 40 3 3 25
Intereses 40 35 3 2 14

Utilidad antes de impuestos 90 99.1 6 7 -9


Impuestos (ISR y PTU) 36 39.64 2.4 3 -9
Utilidad neta 54 59.46 3.6 4 -9
Utilidad disponible para accionistas
comunes 54 59.46 3.6 4 -9
Dividendos comunes 29 27 1.9 2 7
Adición a utilidades 25 32.46 1.7 2 -23
Índices financieros para control presupuestal

Son indicadores que ejercen influencia en el desarrollo financiero del país y


por consiguiente de la empresa, al realizar un análisis financiero a través del
tiempo se hace imprescindible considerar incrementos o decrementos que
pueden darse por el precio o por el volumen.

Permiten identificar cuánto corresponde exclusivamente a aumento en


precios y este índice compararlo con el índice de inflación, para ver si los
aumentos de precio en que incurre la empresa coinciden con el aumento
inflacionario del país.
Índices financieros para control presupuestal

Año 1 Venta de 5 artículos a $ 2.00 cada uno $ 10.00


Año 2 Venta de 6 artículos a $ 3.00 cada uno 18.00
Diferencia positiva 8.00 80%

Ejemplo 1
Año 1 Venta de 5 artículos a $ 2.00 cada uno $ 10.00
Venta año 1 = $10 Año 2 Venta de 6 artículos a $ 2.00 cada uno 12.00
Incremento por volumen 2.00 25% 20%

Venta año 2 = $18

Año 1 Venta de 6 artículos a $ 2.00 cada uno $ 12.00


Año 2 Venta de 6 artículos a $ 3.00 cada uno 18.00
Incremento por precio 6.00 75% 60%
Índices financieros ejercicio 2

Ejemplo 2
Venta año 2010. 200 unidades a $180 cada una

Venta año 2011. 220 unidades a $190 cada una


Solución ejercicio 2
Bibliografía básica
1. Burbano Ruiz, Jorge E. (2011): Presupuestos, un enfoque de
direccionamiento estratégico, gestión y control de recursos. 4a Ed.
Colombia: Mc Graw Hill.
2. García Colín, Juan, (2008): Contabilidad de costos, 3a Ed., México: Mc
Graw Hill.
3. Polimeni, Fabozzi y Adelberg, (2006): Contabilidad de costos, 3a Ed.,
Colombia: Mc Graw Hill.
4. Ramírez Padilla, Noel, (2008): Contabilidad Administrativa, 8a Ed.,
México: Mc Graw Hill.
5. Torres Salinas, Aldo, (2010): Contabilidad de costos, 3a Ed., México: Mc
Graw Hill.
Bibliografía complementaria

1. Cárdenas Nápoles, Raúl, (2006): Costos II, 5a Ed., México: IMCP.


2. Cárdenas Nápoles Raúl, (2010): Presupuestos teoría y práctica. Ed.
IMCP. 2ª edición.
3. Del Río González, Cristóbal, (2003): Costos III, 4a Ed., México:
CENGAGE Learning.
4. Del Río González, Cristóbal, (2003): El presupuesto, 10a Ed.,
México: CENGAGE Learning.
5. Porter, Michael. (2010) Estrategia competitiva: técnicas para el
análisis de la empresa y sus competidores. Ed. Pirámide, México.
6. Moriillo, Marysela C. (2005). Análisis de la Cadena de Valor
Industrial y de la Cadena de Valor Agregado para las Pequeñas y
Medianas Industrias. Actualidad Contable Faces, vol. 8, núm. 10,
enero-junio.

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