Decanato de Cs.

Económicas y Sociales
CONTADURIA PUBLICA

Contabilidad IV

Grupos económicos

Prof. Carmen Suárez

 Medición de las Inversiones en
Asociadas
NIIF – PYMES – Sec. 14
Contenido
 DEFINICIONES
 MEDICIÓN- ELECCIÓN DE POLÍTICA CONTABLE
• Modelo de Costo.
• Método de la Participación.
• Modelo del Valor Razonable.
 CASOS PRÁCTICOS

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Asociada Entidad sobre la que el inversor posee influencia

significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un
negocio conjunto.

Influencia Significativa
Poder de participar en las decisiones de
política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener
control o el control conjunto sobre tales políticas.

Inversor NO ejerce Influencia Significativa

MENOS 20 %
Directa o
Subsidiarias PODER VOTO
Indirectamente ENTIDAD
Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Medición

Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas

utilizando una de las siguientes opciones:

Modelo de Costo

Método de la Participación

Grupos económicos Modelo del Valor Razonable

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Medición

Modelo de Costo
Al costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
reconocidas de acuerdo con la Sec. 27 Deterioro del Valor de los
Activos.
Reconocerá los dividendos y otras distribuciones recibidas
procedentes de la inversión como ingresos, sin tener en cuenta si
proceden de las ganancias acumuladas surgidas ANTES O DESPUÉS
de la fecha de adquisición de la ASOCIADA.

Un inversor medirá sus inversiones en asociadas para las que hay un

precio de cotización publicado mediante el modelo del valor razonable
.
Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Caso de Estudio
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por un
valor de 300.000 u.m.(1) Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B
reconoció una ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B
declaró y pagó un dividendo de 150.000 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de
20X1, el valor razonable de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de 425.000
u.m. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado para la Entidad B.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

30-12-x1
01-01-x1 -X-
Dividendos
Inversiones por
en Asociadas
Cobrar 300.00
45.00
Ingresos
Banco por Dividendos 300.00
45.00

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Caso de Estudio
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la Entidad B por un valor de 300 u.m. Para el año finalizado
el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B reconoció una ganancia de
400.000 u.m. el 2 de enero de 20X1 la Entidad B también declaró un
dividendo de 100 u.m. para el año 20X0 y posteriormente El 30 de
diciembre de 20X1, declaró y pagó un dividendo de 150 u.m. para el año
20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la inversión de la
Entidad A en la Entidad B es de 400 u.m. Sin embargo, no hay un precio
de cotización publicado para la Entidad B.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
01-01-x1
30-12-x1 -X-
-X-
Inversiones en Asociadas 300.00
Banco 75.00
Banco 300.00
Ingresos por Dividendos 75.00
Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Caso de Estudio
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la Entidad B por un valor de 300 u.m. Para el año finalizado
el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B reconoció una ganancia de 400
u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B declaró y pagó un
dividendo de 150 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el
valor razonable de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de 425
u.m. Sin embargo, hay un precio de cotización publicado para la Entidad
B.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
31-12-x1
01-01-x1
30-12-x1 -X-
Inversiones
Banco en Asociadas 125.00
300.00
45.00
Ingresos
Banco Financieros
por Dividendos 125.00
300.00
45.00

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 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Una inversión en patrimonio se reconocerá inicialmente al precio de la

transacción (INCLUYENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN).

Se ajustará posteriormente para reflejar la participación del inversor

tanto en el RESULTADO como en OTRO RESULTADO INTEGRAL
de la asociada.

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 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Las distribuciones recibidas

Distribuciones y otros de la asociada reducirán el
ajustes al importe en libros importe en libros de la
inversión.

Ajustes al importe en libros como

consecuencia de cambios en el
patrimonio de la asociada que surjan
de partidas de otro resultado integral.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Las distribuciones recibidas

Distribuciones y otros de la asociada reducirán el
ajustes al importe en libros importe en libros de la
inversión.

Ajustes al importe en libros como

consecuencia de cambios en el
patrimonio de la asociada que surjan
de partidas de otro resultado integral.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Plusvalía implícita y ajustes del valor

Al momento Ajustará
de adquisición
su participación
Un inversoren contabilizará
las pérdidas o
cualquier diferencia
ganancias(Positiva
de la asociada
o negativa)
después
entre
de el
la costo
adquisición,
de adquisición
para ycontabilizar
la participación
la depreciación
del inversoro enamortización
los
valores razonables
adicionalde losdeactivos
los identificables
activos depreciables
netos de o
las asociada,amortizables
de acuerdo con (incluyendo
los párrafos 19.22
la plusvalía)
a 19.24 de la
asociada.
Calculadas sobre la base del exceso de sus valores razonables con
respecto a sus importes en libros en el momento de adquirir la inversión.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes
Caso de Estudio

El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones

ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la Entidad B por un valor de 300 u.m.

la participación de la Entidad A en los valores razonables de los activos

identificables netos de la Entidad B es de 280 u.m. y el valor razonable de
uno de los activos de la Entidad B (una máquina) superó su importe en
libros (en el estado de situación financiera de la Entidad B) en 50 u.m. Para
el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B reconoció una
ganancia de 400u.m.

El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de

150 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable
de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de 425 u.m. Sin
embargo, no hay un precio de cotización publicado para la Entidad B.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes
Caso de Estudio

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01-01-x1 -X-
Inversiones en Asociadas 300.00
Banco 300.00

Costo de adquisición 300.00 u.m.

Valores razonables de los activos identificables netos (280.00) u.m.
Plusvalía implícita 20.00
u.m.
Plusvalía implícita 20.00 u.m. ÷ 5 años de vida útil = 4.00 u.m. de gastos de amortización.

Costo “adicional” de Máquina 50.00 u.m. ÷ 5 años de vida útil = 10.00 u.m. depreciación.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes
Caso de Estudio

Participación al 31/12/20X1 = 400.00 u.m. x 30 % = 120.00 um

Amortización de la plusvalía implícita = - 4.00
um
Ajuste por depreciación 10.00 u.m. × 30% = - 3.00 um
Participación neta = 113.00
u.m

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31-12-x1 -X-
Inversiones en Asociadas 113.00
Participación en Resultados Asociada 113.00

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes
Caso de Estudio
Dividendos decretados y pagados 150 u.m. x 30 % = 45.00 um

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

30-12-x1 -X-
Banco 45.00
Inversiones en Asociada 45.00

Al 31/12/20X1, la Entidad A debe informar su inversión en la Entidad B

(asociada)

Costo de adquisición 300.00 u.m.

Participación en asociada 113.00 u.m.
Dividendo decretados y pagados - 45.00 u.m.
Importe en libros 368.00 u.m.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Deterioro de valor
No se comprobará por
Un inversor separado el deterioro del
comprobará el valor de cualquier plusvalía
importe en libros de que se haya incluido como
la inversión por parte del importe en libros de
deterioro de valor la inversión en la asociada,
de acuerdo con la sino que formará parte
Sec. 27 como un inversión en su conjunto.
activo individual.
Grupos Economicos 18

Grupos económicos
 Grupos Económicos Sección 14 Niff pymes
Caso de Estudio

El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias

que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la
Entidad B por un valor de 300 u.m.

La Entidad B sufrió una pérdida de 100.u.m. en el año finalizado el 31 de

diciembre de 20X1 y no declaró dividendos. Además, al 31 de diciembre de
20X1, el importe recuperable de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es
de 265 u.m.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

01-01-x1 -X-
Inversiones en Asociadas 300.00
Banco 300.00

Grupos Economicos 19

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Caso de Estudio

Participación en la pérdida de 100.000 u.m. al 31/12/20X1 y no declaró

dividendos.
Participación al 31/12/20X1 = 100 u.m. x 30 % = 30.00 um

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31-12-x1 -X-

Participación en Resultados Asociada 30.00

Inversiones en Asociadas 30.00

Grupos Economicos 20

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Caso de Estudio

Al 31/12/20X1, el importe recuperable de la inversión de la Entidad A en

la Entidad B es de 265.000 u.m.
Valor razonable 275.00 u.m. Costo de Adquisición 300.00 u.m.
Costos estimados de venta - 10.00 u.m. Participación Perdida - 30.00 u.m.
Importe recuperable 265.00 u.m. Importe en Libro 270.00 u.m.

Importe en Libro 270.00 u.m.

Importe recuperable - 265.00 u.m.
Pérdida por deterioro 5.00 u.m.

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31-12-x1 -X-
Perdida por deterioro de valor 5.00
Inversiones en Asociadas 5.00
Grupos Economicos 21

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Caso de Estudio

Al 31/12/20X1, la Entidad A debe informar su inversión en la Entidad B

(asociada)

Costo de adquisición 300.00 u.m.

Participación en asociada - 30.00 u.m.
Perdida por Deterioro - 5.00 u.m.
Importe en libros 265.00 u.m.

Grupos Economicos 22

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Fecha de los Estados Financieros de la Asociada

INVERSOR
Disponibles de la
asociada, con ajustes
realizados por los efectos
ESTADOS de las transacciones o
Fechas FINANCIEROS
sucesos significativos
ocurridos entre los
finales del periodo
ASOCIADA contable sobre el que se
informa.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Medición

Método de la Participación

Políticas contables de la asociada

ASOCIADA
el inversor ajustará los
estados financieros de la
asociada para reflejar las
Políticas ESTADOS políticas contables del
FINANCIEROS
Contables inversor a fin de aplicar
el método de la
participación, a menos
INVERSOR que resulte
impracticable.

Grupos económicos
 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Medición

Modelo del Valor Razonable

El importe por el cual puede intercambiarse un activo,

cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de
patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente
informadas que realizan una transacción en condiciones de
independencia
mutua.
NIIF PARA LAS PYMES—2015
IFRS

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 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes
Medición

Modelo del Valor Razonable

INVERSOR IMPRACTICABLE
MEDIR el valor
razonable con
fiabilidad, utilizará el
MEDIRÁ la INVERSION modelo de costo, sin
En cada fecha sobre la que incurrir en un costo o
se informa, al valor esfuerzo
razonable, con cambios en el desproporcionado.
valor razonable reconocidos
en los resultados.

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 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Caso de Estudio
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B por un
valor de 300 u.m. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B
reconoció una ganancia de 400 u.m.

El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de 150 u.m. para el

año 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1, el valor razonable de la inversión de la Entidad A
en la Entidad B es de 425 u.m. Sin embargo, no hay un precio de cotización publicado
para la Entidad B.
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
31-12-x1
01-01-x1
30-12-x1 -X-
Inversiones
Banco en Asociadas 125.00
300.00
45.00
Ingresos
Banco Financieros
por Dividendos 125.00
300.00
45.00

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 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Inversiones en Asociadas Informacion a

Revelar

Una entidad revelará la siguiente información:

(a) su política contable para inversiones en asociadas;
(b) el importe en libros de las inversiones en asociadas
(c) el valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas
utilizando el método de la participación, para las que existan precios de
cotización públicos.

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 Grupos Económicos Seccion 14 Niff pymes

Inversiones en Asociadas Informacion a

Revelar
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo,
un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones
reconocidas como ingresos.
• Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la
participación, un inversor revelará por separado su participación en los
resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones
discontinuadas de estas asociadas.
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor
razonable, un inversor revelará la información requerida por los párrafos
11.41 a 11.44. Si un inversor aplica la exención por esfuerzo o costo
desproporcionado del párrafo 14.10 a cualquier asociada, revelará ese
hecho, las razones por lasque la medición del valor razonable involucraría un
esfuerzo o costo desproporcionado y el importe en libros de las inversiones
en asociadas contabilizadas según el modelo del costo.

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Gracias por su atención