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Apunte Código Tributario para Refuerzo
Apunte Código Tributario para Refuerzo
Y
TEORÍA DEL TRIBUTO Y DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
John Locke
TEMARIO
Para Giannini el derecho tributario “es aquella rama del derecho administrativo
Para el profesor Pedro Massone “es aquella rama del derecho que regula
los tributos (impuestos y tasas), así como también los poderes, deberes
LA CONSTITUCION POLITICA
TRATADOS INTERNACIONALES
POTESTAD REGLAMENTARIA
Autónoma
De ejecución
FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
1) DE LEGALIDAD
2) DE IGUALDAD
3) DE LA NO AFECTACION
4) DE LA EQUIDAD, JUSTICIA TRIBUTARIA O NO CONFISCATORIEDAD
O DE RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA
5) DE GENERALIDAD
6) LA GARANTIA JURISDICCIONAL
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Fundamento.
Protección del derecho de propiedad, toda vez que el tributo importa restricciones a este
derecho, ya que en su virtud se sustrae a favor del Estado parte del patrimonio de los
particulares.
1.- Permite que los contribuyentes puedan conocer cuáles son sus obligaciones tributarias,
tiempo, modo y cantidad de pago que deben efectuar.
LEGALIDAD NORMATIVA
LEGALIDAD APLICATIVA
Los entes públicos del área impositiva sólo pueden actuar de conformidad a la Ley y
según las atribuciones precisas que ésta les indique, sin excederlas ni aún a pretexto de
circunstancias extraordinarias
LEGALIDAD NORMATIVA
La ley debe establecer todos los elementos del tributo: sujetos, hecho imponible, tasa,
exenciones, infracciones y procedimientos, etc.
Le reserva legal amplia implica vedar la Potestad Reglamentaria al Pdte. de la
República respecto de normas tributarias sustantivas
Esta doctrina sólo exige que la ley cree el tributo, por lo tanto son elementos que
deben contenerse necesariamente en la ley los sujetos y el hecho gravado. La base
imponible, las tasas y otros elementos pueden ser fijados por la Administración sea por la
vía de la delegación de facultades en virtud de la ley, sea por el ejercicio de la potestad
reglamentaria de ejecución.
Artículo 63:
“Sólo son materias de ley Nº14: Las demás que la Constitución señale como leyes de iniciativa
exclusiva del Presidente de la República”.
“Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos de la
Administración Pública y sobre reclutamiento, sólo pueden tener origen en la Cámara de
Diputados”.
Excepciones:
1. La capacidad contributiva
2. El origen de la Rentas
3. El beneficio del contribuyente
FUENTES DE LA DISTINCION
El principio se expresa en toda su dimensión en el inciso 1º del Nº20 del artículo 19º: ”La
Constitución asegura todas las personas, la igual repartición de los tributos en proporción
a las rentas o en progresión o forma que determine la ley (…)”.
http://e.tribunalconstitucional.cl/resultado/Inciso--544--5940/
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Verificados los supuestos exigidos por la ley para que una persona se
constituya en deudor de la obligación tributaria, tendrá la calidad de
contribuyente, sin poder excepcionarse, salvo que el propio legislador
por razones de política económica, establezca a su respecto una
Exención tributaria.
Pueden ser:
https://www.tribunalconstitucional.cl/sentencias/busqueda-por-ano
DE LA EQUIDAD O NO CONFISCATORIEDAD
Conforme al artículo 3º del CT., la ley tributaria sólo excepcionalmente puede operar hacia
el pasado.
Comentar: Derogación D.L. 600, derogado por ley 20.780 (artículo 9º a contar del
1º/01/16).
Ley 20.848 de 1º/01/16 que fijó un nuevo marco legal para la inversión extranjera
directa, reconoce la ultra-actividad del D.L. 600 respecto de los contratos-leyes
celebrados bajo su amparo y que se encontraban vigentes.
Fundamentos positivos de este principio
Art. 19 N°26: La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la constitución
regulen o complementen las garantías que ésta establece o que las limiten en los casos en
que ella lo autoriza, no podrán afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones,
tributos, o requisitos que impidan su libre ejercicio.
PRINCIPIO DE PROTECCION JURISDICCIONAL
En el año 2010 entró en vigencia la ley 20.322, que creó la nueva justicia
Tributaria.
Las demás Cortes de Apelaciones, el Presidente, debe designar una sala, para
que conozca preferentemente, una vez a la semana, de materias tributarias y
Aduaneras. Art. 66 COT.
https://www.cetuchile.cl/reportetributario/pdf/rt22.pdf
Jurisprudencia:
Veremos: Derogación del artículo 116 del CT.. Revisaremos fallo del TC. rol 681
de 2016, publicado en el D.O. del día 29 de marzo de 2007.
https://www.diariooficial.interior.gob.cl/versiones-anteriores/
Derechos Legales de los Contribuyentes
3°. Obtener en forma completa y oportuna las devoluciones a que tenga derecho
conforme a las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
4°. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o
procedimientos de fiscalización:
9°. Que en los actos de fiscalización se respete la vida privada y se protejan los
datos personales en conformidad con la ley; y que las declaraciones
impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en
los términos previstos por este Código. (En relación con el artículo 35 del CT)
10°. Que las actuaciones del Servicio se lleven a cabo sin dilaciones,
requerimientos o esperas innecesarias.
13°. Tener certeza de que los efectos tributarios de sus actos o contratos son
aquellos previstos por la ley, sin perjuicio del ejercicio de las facultades de
fiscalización que corresponda de acuerdo con la ley.
14°. Que las actuaciones del Servicio no afecten el normal desarrollo de las
operaciones o actividades económicas, salvo en los casos previstos por la ley.
17°. Llevar a cabo las rectificaciones que sean necesarias, salvo en los casos
establecidos en la ley y sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a la ley.
18º. Que, para todos los efectos legales y cualquiera sea el caso, se
respeten los plazos de prescripción o caducidad tributaria establecidos en la
ley.
a) Leyes Impositivas
Otras.
a) TASAS
b) CONTRIBUCIONES ESPECIALES
c) DERECHOS HABILITANTES
d) IMPUESTOS
. A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
. A LA RENTA Y AL GASTO
LOS TRIBUTOS
1.- Las prestaciones debidas por un contribuyente, que experimente una ventaja económica
por efecto del desarrollo de una actividad administrativa.
2.- Las prestaciones debidas por quienes como consecuencia de
las cosas que poseen o del ejercicio de una industria, de un comercio o de una
actividad, provocan un gasto o un aumento del gasto del ente público; o la
valorización de inmuebles producto de obras públicas.
Concepto: Gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el
deudor reciba otro beneficio que aquel indeterminado que reciben todos los habitantes del
país por el funcionamiento de los servicios públicos.
Criterio Administrativo.
Según este criterio, los impuestos directos son aquellos que se cobran según
roles nominativos, a través de los cuales se identifica la persona del
contribuyente. Y los impuestos indirectos serían aquellos que gravan
ciertos actos de la vida económica, ignorando la autoridad los contribuyentes que los
celebran o ejecutan.
Criterio de la traslación.
Según este criterio, los impuestos directos son aquellos de difícil traslación,
esto es, el sujeto pasivo o contribuyente que la ley desea gravar es el que
paga el impuesto pero, al mismo tiempo, soporta el impacto
económico en su patrimonio. Ej. Impuesto de 1º Categoría en la ley de la Renta.
Para este criterio son impuestos directos aquellos que gravan las rentas o
patrimonios de los contribuyentes. Ej. IPC, IGC.
.
Impuestos Reales y Personales.
Son reales los impuestos que gravan exclusivamente las rentas o patrimonio del
contribuyente, sin considerar su situación personal. Ej. IPC
Ej. Impuesto Único de Segunda Categoría, que grava las rentas del trabajo
Dependiente.
Los impuestos de suma fija son aquellos en que la prestación debida se mide por una
cantidad de dinero determinada que permanece invariable. Por ejemplo, el impuesto que
grava al giro de cheques en el país. (Derogado)
Los impuestos de tasa proporcional Son aquellos en que en la medida en que aumenta
La base imponible la tasa permanece fija.
Mientras más alta sea la renta más alta es la tasa. (“El que gana más paga más”)
Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
En este sentido veremos las dos más importantes leyes tributarias, la ley
de la Renta y la ley del I.VA
CONCEPTOS:
- DOMICILIO
- RESIDENCIA (ART. 8 Nº8 C.T.)
- AÑO CALENDARIO (ART. 2 Nº7 LIR)
- AÑO COMERCIAL.
- AÑO TRIBUTARIO
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA: ART. 12 LIR
El D.L. 825 grava las ventas y servicios. Grava la venta de bienes corporales
muebles e inmuebles ubicados dentro del territorio nacional,
independientemente del lugar donde se celebre la convención.
Los servicios gravados, por su parte, son aquellos que se prestan o utilizan
en el territorio nacional, no obstante que la remuneración respectiva se pague o
perciba en Chile o en el extranjero, Al efecto, se entiende que un servicio es prestado
en Chile cuando la actividad que genera el servicio se desarrolla en el país,
independientemente que sea utilizado en otro lugar.
2.- EFECTOS DE LA LEY EN CUANTO AL TIEMPO Art. 3 C.T.
EN DEFECTO: RIGE ART. 3 C.T. (en relación con art. 9 CC.) que establece
el PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA. El principio
Que subyace es el de protección del derecho de propiedad.
Interpretación administrativa
Con todo, en el ejercicio de esta función deben aplicar el criterio general sustentado por
el Director Nacional. Si no existe instrucción respecto de una norma concreta, el Director
Regional respectivo deberá consultar previamente al Director.
Efectos de la interpretación administrativa:
Las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios de servicio a las
consultas generales o particulares que se les formulen sobre la aplicación
o interpretación de las leyes tributarias.
Igual norma se aplicará respecto de las funciones que en virtud de este Código y del
Estatuto Orgánico del Servicio deben o pueden ser ejercidas por los Directores
Regionales o por los funcionarios que actúen "por orden del Director" o "por orden del
Director Regional", en su caso.
3.- Ámbito de aplicación Material del Código Tributario. Art. 1º CT
Las disposiciones del Código se aplican exclusivamente a materias de tributación fiscal interna
que sea, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos.
Dos requisitos copulativos son entonces necesarios para que las disposiciones
del Código puedan ser aplicadas:
Impuesto a la renta
Impuesto a las ventas y servicios
Impuesto a las herencias y donaciones
Impuesto de alcoholes , etc.
CONCEPTO
ELEMENTO PERSONAL
ELEMENTO FACTICO
ELEMENTO CUANTITATIVO
ELEMENTO TEMPORAL
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor
(contribuyente) debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por
la Ley.
El art. 8° N°5.- del C.T., entiende por contribuyente "las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.“ Agregamos a las comunidades y sociedades de hecho.
a) Deudor Directo.
Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas fiscales un impuesto
que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido por otra persona por cuya
cuenta debe pagar, previa deducción y retención en los casos legalmente determinados.
Ejemplos:
- El empleador.
- Rentas pagadas al exterior.
- Cambio de sujeto pasivo en el IVA. (Ej. Impuesto al tabaco).
c) El tercero responsable.
Es la persona que, sin ser deudor directo ni estar designado "sustituto" por la ley puede
encontrarse eventualmente, en la necesidad de responder por otro(s) ante el Fisco, ya
que se trata de impuestos debidos directamente por terceros o que éstos han debido
retener y pagar a su vez. Se obliga "junto con" el contribuyente.
Tal responsabilidad puede ser solidaria o subsidiaria.
o judicial
Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá
acreditar su representación. El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por
escrito. (art. 9 CT).
Es muy importante revisar la página del SII, antes de concurrir a este Organismo, para
verificar los documentos y legalizaciones que se exigen en cada caso y que son cada vez
mayores.
La agencia oficiosa es muy difícil que se admita, entre otras por el secreto tributario.
La persona que actúe ante el Servicio como administrador, representante o mandatario
del contribuyente, se entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras
no haya constancia de la extinción del título de la representación mediante aviso dado
conforme con el artículo 68.
Actuaciones del Servicio. Plazos
Se trata de los actos que los funcionarios del S.I.I. deben realizar para
cumplir con sus funciones de aplicar y fiscalizar administrativamente
las leyes tributarias, que el Código Tributario, el Estatuto Orgánico y otras
leyes le encomienden.
Reglas: Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a menos
que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u horas inhábiles.
Son días hábiles, lo que no sean feriados y horas hábiles entre las 8:00 y las 20:00 horas.
(Art. 10 CT)
.
Actuaciones del contribuyente. Plazos
Los plazos se computan desde el día siguiente a aquél en que se notifique o publique el acto
de que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del silencio
administrativo.
Las presentaciones que penden de un plazo fatal, pueden entregarse hasta las 24 horas del
último día del plazo, en el domicilio del funcionario habilitado al efecto. Hoy los trámites
se realizan preferentemente a través de la plataforma del SII.
En los juicios tributarios los plazos de días son hábiles, siendo inhábiles, los domingos y
festivos. Art. 131 CT.
El emplazamiento del contribuyente: Las Notificaciones
Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas inhábiles,
entendiéndose efectuadas para estos efectos en la fecha del envío del mismo, certificada
por un ministro de fe. Art. 11 bis.
Notificación por cédula Art. 12/1 (persona adulta hombre mayor 14 mujer
mayor de 12).
1.- Constancia del despacho de la carta por el funcionario encargado quien deberá hacer
la correspondiente anotación en el expediente o documento de que se trate
estampando lugar, fecha, firma y timbre.
2.- Certificación de la recepción por carta certificada por el funcionario
de correos.
3.- Entrega por el funcionario de correos que corresponda; en el domicilio del notificado
a cualquier persona adulta que encuentre en él, debiendo ésta firmar el recibo
correspondiente.
Alternativamente a su despacho a domicilio se prevé la posibilidad de su
despacho al domicilio postal, si existiere. El contribuyente (o su apoderado)
deberá firmar el recibo correspondiente.
Los plazos empiezan a correr 3 días hábiles (y completos) después del envío de
la carta (certificado del funcionario de correos).
Art. 13 CT.
Funcionarios habilitados para practicar las notificaciones.
De acuerdo al Art. 86° de Código Tributario pueden notificar las actuaciones del Servicio,
los funcionarios nominativa y expresamente designados por el Director, quienes tendrán el
carácter de ministros de fe.
Los Fiscalizadores tienen esta calidad por el solo ministerio de la Ley Orgánica del SII.
Notificaciones judiciales
Ej. En la ley del IVA que se realice una venta o se preste un servicio.
Ej. En la ley de la Renta, que se obtenga un ingreso calificado por la LIR como
Renta.
También designado como hecho imponible o hecho tributario es el presupuesto de hecho que
la ley establece como determinante del gravamen y puede consistir en la posesión de la
riqueza (capital o renta); la realización de un acto, a condición o estado de las personas, etc.
crea la obligación tributaria; pero a la vez es un hecho económico, pues sirve de referencia
demostrativa de la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligación.
Este hecho tiene normalmente una naturaleza económica, como el incremento patrimonial en
la ley de la renta, o las ventas y servicios en el IVA.
El hecho gravado varía según la naturaleza del impuesto. Así, la celebración de un
contrato de mutuo, la emisión de una letra de cambio, etc. son hechos gravados de la ley
de timbres; la percepción de sueldos y salarios y pensiones, el hecho gravado del
impuesto único de segunda categoría; la realización de una venta u otra convención que
transfiera el dominio de cosas corporales muebles, el hecho
gravado del impuesto a las ventas, etc.
La medida del impuesto, la valorización del hecho gravado debe ser fijada
por la norma, sea directamente (impuestos de suma fija), sea estableciendo claramente los
elementos necesarios para ello:
1. La base imponible
2.- La tasa o porcentaje.
Obligación Principal
Y, por otra parte, respecto del Servicio de Impuestos Internos, estimamos que, a menos de
mediar autorización expresa de ley, no podría instaurar obligación
anexa o accesoria alguna, so pena de infringir el artículo 7° de la Carta
Fundamental, que impliquen un mayor gravamen al contribuyente.
De acuerdo con el art. 66 del C.T. las personas naturales y jurídicas y las
entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica susceptibles de ser sujetos de impuestos
deben inscribirse en el Rol Único tributario. El RUT se encuentra reglamentado en el D.F.L
N°3, de 15 de Febrero de 1969.
Personas naturales
Personas Jurídicas
Comunidades
Patrimonios fiduciarios
Patrimonios sin titular
Sociedades de hecho
Asociaciones
Agrupaciones
Entes de cualquier especie, con o sin personalidad jurídica
Siempre que causen y/o deban retener impuestos, en razón de las
actividades que desarrollan.
Plazo: Fijado por el SII en 15 días hábiles, contados desde la ocurrencia del hecho.
El Código Tributario dispone que toda persona que deba acreditar la renta efectiva lo hará
mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario (artículo 17, inciso 1, del
Código Tributario).
Concepto de contabilidad fidedigna: aquella que se ajusta a las normas
legales y reglamentarias vigentes, que registra fiel y cronológicamente y por su verdadero
monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes,
relativos a las actividades del contribuyente, que dan origen a las rentas efectivas que la
ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir en su
declaración.
Cómputo del plazo de dos meses. El plazo de dos meses dentro de los cuales el
contribuyente debe declarar su término de giro y pagar el impuesto que corresponda se
computa desde la fecha del cese de sus actividades correspondientes al giro. Así, si la
fecha de término de las actividades es el 18 de Mayo, el plazo de dos meses empezaría a
correr el 18 de Mayo y terminaría el 18 de Julio.
Excepciones al término de giro:
En estricto rigor jurídico, la figura debe encuadrarse dentro de la teoría de los aportes
sociales, en el plano del derecho societario.
En consecuencia, y de acuerdo a lo dispuesto en los incisos 1° y 2°, del artículo 69, del
Código Tributario, el empresario deberá dar aviso de término de giro al S.I.I. –debiendo
seguir la tramitación que corresponde, incluida la fiscalización de estilo-, acompañando un
balance final (balance de término de giro) por el período comprendido entre el 1º de enero y
la fecha del aporte, y pagar los impuestos que correspondan hasta el momento de dicho
balance, todo ello dentro de los dos meses siguientes al término de las actividades.
Excepción:
El empresario puede quedar relevado de la obligación de dar aviso de término de giro, en la
medida que la sociedad que se crea se haga solidariamente responsable en la respectiva
escritura social de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos
a su giro o actividad.
Empero, la empresa que desaparece deberá, de igual forma, efectuar un balance de
término de giro a la fecha de su extinción y la sociedad que se crea pagar los impuestos
correspondientes de la Ley de la Renta, dentro de los dos meses siguientes al término de
las actividades, y los demás impuestos dentro de los respectivos plazos legales.
Con todo, aún cuando exista asunción de responsabilidad tributaria por parte de la
sociedad, deberá comunicarse la conversión al S.I.I., aviso que se deberá dar dentro del
plazo de quince días hábiles siguientes a la fecha del perfeccionamiento de la conversión,
acompañándose copia autorizada de la escritura pública en que conste la transformación,
debidamente inscrita y publicada.
La razón de esta excepción es que la sociedad continua con la misma actividad económica
que el empresario individual, no obstante que la sociedad es una persona jurídica distinta.
Es por esto que la ley exige, en interés fiscal, la cláusula de responsabilidad tributaria.
2) Fusión de sociedades
La fusión consiste en la reunión de dos o más sociedades en una sola que las sucede en
todos sus derechos y obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio
y accionistas de los entes fusionados.
Fusión es por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se
disuelven, se aporta a una nueva sociedad que se constituye.
Fusión es por incorporación, cuando una o más sociedades que se disuelven, son
absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos.
También la fusión puede ser clasificada de la siguiente manera:
i) Que la sociedad que se crea o subsiste, se haga responsable de todos los impuestos que
se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la respectiva escritura de aporte
o fusión, a través de una cláusula de
responsabilidad tributaria.
Con todo, la sociedad transformada deberá comunicar tal actuación al S.I.I., aviso que
deberá dar dentro del plazo de quince días hábiles siguientes a la fecha del
perfeccionamiento de la transformación, acompañándose copia autorizada de la escritura
pública en que conste la transformación, debidamente inscrita y publicada. (Res. N°
55/03, del S.I.I.)
Cambio de régimen tributario con ocasión de la transformación de una sociedad.
El art. 69 C.T. establece que cuando con motivo de la transformación de una empresa
social en una sociedad de cualquier especie, el contribuyente queda afecto a otro régimen
tributario en el mismo ejercicio, deberán separarse los resultados, afectados con cada
régimen tributario sólo para los efectos de determinar los impuestos respectivos de dicho
ejercicio.
Disminuciones de capital
El artículo 69 del CT, dispone que no podrá efectuarse disminución de capital en las
sociedades sin autorización previa del SII.
Hay 2 posturas:
1.- SII: sostiene que se debe pedir autorización, de esta forma siempre debe pedirse
autorización.
Toda sociedad que deba disolverse, necesita un certificado otorgado por el Servicio en
que conste que se encuentra al día en el pago de sus impuestos.
Término de giro administrativo ART. 69