DERECHO TRIBUTARIO GENERAL

Lic. José A. Grullón C.

 Introducción
 Objetivo General: Adiestrar a los participantes en
los principales aspectos del derecho tributario y
sus normas sustantivas y administrativas.
 Indice Esquemático
Tema I Primera Parte
Noción General de Derecho Tributario
Tema II
Fuentes Directas y Supletorias del Derecho Tributario
Tema III
Noción de Tributo
Tema IV
El Poder Tributario del Estado
Tema V
Disposiciones Generales del Código Tributario
Tema VI
La Obligación Tributaria
Tema VII
Sujetos Pasivos de la Obligación Tributaria
Tema VIII
El Domicilio Fiscal
 TEMA I
Noción General de Derecho
Tributario
A.-) Concepto General de Derecho Tributario:
“ Conjunto de normas jurídicas que se refieren al
establecimiento de los tributos, esto es, a los
impuestos, derechos y contribuciones especiales, a
las relaciones jurídicas principales y accesorias que
se establecen entre la administración y los
particulares con motivo de su nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento a los procedimientos
oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las
sanciones establecidas por su violación”.
 B).- Divisiones del Derecho
Tributario:
 Derecho Tributario Sustantivo o material:
Regula el crédito tributario y la obligación
tributaria.-
 Derecho Tributario Administrativo o
Formal:
Regula la actividad de la administración
pública que se encarga de la determinación y
de la recaudación de los tributos.-

TEMA I: Noción General de Derecho

Tributario
 C.-) Otras divisiones:

 Derecho Constitucional Tributario

 Derecho Procesal Tributario
 Derecho Penal Tributario
 Derecho Internacional Tributario
 Relación con el Derecho Privado

TEMA I: Noción General de Derecho Tributario

 Tema II
Fuentes Directas y Supletorias del
Derecho Tributario
A.-) Fuentes Directas del Derecho Tributario:
 La Constitución
 Los Tratados Internacionales
 La Ley
 Actos con fuerza de ley (Decretos)
 El Reglamento
 La instrucción administrativa
 La Jurisprudencia
 La Costumbre
 Contratos y Acuerdos de Derecho Público
 Tema III
Noción de Tributo
A.-) Definición:
“ Son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio
de un poder imperioso, exige con el objeto de obtener sus
recursos para el cumplimiento de sus fines”.
“ No constituyen tributos las prestaciones pecuniarias
realizadas en carácter de contraprestación por el consumo
o uso de bienes y servicios de naturaleza económica o de
cualquier otro carácter, proporcionado por el Estado, ya
sea en régimen de libre concurrencia o de monopolio,
directamente, en sociedades de economía mixta o en
concesión”
 B.-) Caracteres del Tributo:

 Carácter público
 Es una prestación en dinero o en especie
 Es una obligación ex lege
 Es una relación personal, de derecho, obligatoria
 Su finalidad es proporcionar recursos al Estado
para que realice sus funciones
 Deben ser justos
 Los recursos deben afectarse a gastos
determinados
Tema III: Noción de Tributo
 C.-) Elementos Esenciales de los
Tributos:

 Materia imponible
 Base imponible
 Tasa o alícuota
 Sujetos del tributo
 Hecho generador de la obligación tributaria

Tema III: Noción de Tributo

 Materia Imponible: Acto o hecho que se encuentra
gravado por la ley tributaria.

 Base Imponible: Es el elemento cuantitativo del hecho

generador, constituye la base del cálculo del tributo.

 Tasa o Alícuota: Factor que se aplica sobre a la base

imponible, para obtener el tributo a pagar.

 Sujeto del Tributo:

 Sujeto Activo: El Estado.
 Sujeto Pasivo: Persona obligada al pago del tributo.

 Hecho Generador: Es el acto o hecho que hace nacer la

obligación de pagar el tributo.
Tema III: Noción de Tributo
 D.-) Clasificación de los tributos y los
principios de distribución de las cargas
públicas.-

 Tasa: Tributo cuya obligación tiene como hecho

generador la prestación efectiva o potencial de un
servicio público individualizado en el
contribuyente. Su producto no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligación.
“No es tasa la contraprestación recibida del
usuario en pago de servicios no inherentes al
Estado”.
Tema III: Noción de Tributo
 Características de la Tasa:

 Contraprestación en dinero
 Obligación ex lege
 El presupuesto en un servicio jurídico inherente
del Estado
 Está regido por el principio de legalidad
 Objetivo
 Razonabilidad de su costo

Tema III: Noción de Tributo

 Contribución Especial: Es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador, beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales y
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de las obras o las actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación.

Tema III: Noción de Tributo

 Clasificación de las Contribuciones Especiales:

 Contribución de mejora
 Contribución por gasto
 Contribución de seguridad social

Tema III: Noción de Tributo

 Impuesto: Tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente.

Caraterísticas:

 Prestación ex lege
 Prestacióm en dinero o en especie de carácter definitivo
 El presupuesto de hecho es independiente de toda
actividad estatal relativa al sujeto pasivo
 Destino
Tema III: Noción de Tributo
 Clasificación de los Impuestos:

 Impuestos directos o indirectos

 Impuestos reales o personales
 Impuestos ordinarios o extraordinarios
 Impuestos exteriores e interiores

Tema III: Noción de Tributo

 Tema IV
El Poder Tributario del Estado
A.-) Poder o soberanía financiera y poder o
soberanía tributaria:
El poder o soberanía financiera es la expresión de la
soberanía política, concebida como atributo del Estado que
tiene dos facetas: la que se refiere a los ingresos y la que se
refiere a los gastos. El poder financiero se refiere al conjunto
de la actividad financiera del Estado: Ingresos y Egresos.

En cambio, el poder o soberanía tributaria se refiere a la

facultad propia del Estado para crear tributos.
B.-) Caracteres de la Potestad Tributaria.-

 Permanente
 Irrenunciable
 Indelegable
 Limitada

Tema IV: El Poder Tributario del Estado

 C.-) Principios Constitucionales que limitan la
Potestad Tributaria:
 Principio de Legalidad Tributaria. Art. 8 numeral 5, art. 37
numeral 1, art. 110, art. 47, art. 85 de la Constitución.
 Principio Capacidad Contributiva y Cargas Públicas. Art. 9
(e) de la Constitución.
 Principio de las Cargas Públicas. Art. 9 (e) de la
Constitución.
 Principio de No Expropiación o No Confiscación. Art. 8
numeral 3.
 Principio de Generalidad Tributaria. Art. 9 (e) de la
Constitución.
 Principio de Igualdad Tributaria. Art. 8 numeral 5,
art. 100 de la Constitución.
Tema IV: El Poder Tributario del Estado
 TEMA V
Disposiciones Generales del Código
Tributario
A.-) Ambito de aplicación del Código Tributario.-
Art. 1 del Código Tributario:
“ El presente título establece las disposiciones generales
aplicables a todos los tributos internos nacionales y a las
relaciones jurídicas emergentes de ellos.
Los Títulos II, III, y IV, corresponden al impuesto sobre la
renta, el impuesto sobre transferencias de bienes
industrializados y servicios y al impuesto selectivo al
consumo, respectivamente. Cada título subsiguiente
corresponderá a cada unode los impuestos que serán
incorporados en este código en la medida que avance el
proceso de la reforma tributaria”.-
- Tributo interno: en oposición a los impuestos comercio externos
- Tributo nacional: en oposición a los tributos municipales
B.-) Formas jurídicas.-

Art. 2 del Código Tributario:

“ Las formas jurídicas adoptadas por el contribuyente

no obligan a la administración tributaria, la cual
podrá atribuir a las situaciones y actos ocurridos una
significación acorde con los hechos, cuando de la
ley tributaria surja que el hecho generador fue
definido atendiendo a la realidad. En cambio,
cuando el hecho generador es definido atendiendo a
la forma jurídica deberá atenerse a ésta”.

TEMA V: Disposiciones Generales del Código

Tributario
 Párrafo: Cuando las formas jurídicas sean los hechos
gravados y ello se traduzca en una disminución de la
cuantía de las obligaciones, la ley tributaria se aplicará
prescindiendo de tales formas.

- Forma jurídica: Aspecto externo de un acto.

- Hecho generador: El hecho que genera la obligación
tributaria
- Principio de realidad económica: El hecho económico
está por encima de las formas jurídicas que adopten las
partes.

TEMA V: Disposiciones Generales del Código

Tributario
C.-) Vigencia de la Ley Tributaria en el tiempo,
derecho supletorio.-
Leyes tributarias que derogan leyes anteriores
Art. 3 del Código Tributario:
“ La ley tributaria que deroga una anterior se aplicará a
los hechos generadores que no se han perfeccionado a
su fecha de entrada en vigencia, ya que los mismos
requieren el transcurso de un período de tiempo en el
cual se produzca su finalización”.
- Hechos generadores instantáneos: Ocurren en
determinado momento de tiempo y dan lugar a
obligaciones autónomas.-
- Hechos generadores periódicos: Aquellos cuyo ciclo de
formación se completa en determinado período de tiempo.
-

- TEMA V: Disposiciones Generales del Código Tributario

 Leyes Tributarias que establecen normas
administrativas procesales.-

Art. 3 Párrafo I:

“ Las Leyes tributarias que establecen normas

administrativas y procesales se aplicarán a todas las
situaciones que a ellos correspondan, existentes a la
fecha de su entrada en vigor. Los plazos o términos de
cualquier naturaleza que hubieren empezado a correr y
las actuaciones y diligencias que ya estuvieren
iniciadas, se regirán por la ley vigente al tiempo de su
iniciación”.

TEMA V: Disposiciones Generales del Código Tributario

 Párrafo II.- Las leyes que se limiten a declarar o
interpretar el sentido de leyes tributarias, se entenderán
incorporadas a éstas para los efectos de su vigencia y
aplicación, pero no afectarán en modo alguno los efectos
de las resoluciones o sentencias que hayan adquirido
carácter de firmes e irrevocables.

 Párrafo III.- Cuando no existan disposiciones expresas

en este Código para la solución de un caso, regirán
supletoriamente, en el orden en que se indican, las leyes
tributarias análogas, los principios generales y normas del
Derecho Tributario y del Derecho Privado que más se
avengan a la naturaleza y fines del Derecho Tributario;
con excepción de las sanciones represivas, las cuales
serán únicamente las previstas expresamente en la
presente ley.
TEMA V: Disposiciones Generales del Código Tributario
 Tema VI
La Obligación Tributaria
A.-) Definición: Es una relación jurídica ex lege, en virtud
de la cual una persona (contribuyente o responsable), está
obligada hacia el Estado a otra entidad públia, al pago de
una suma de dinero, en cuanto se verifique el presupuesto
de hecho determinado por la ley.

B.-) Fuente de la Obligación Tributaria: En virtud del

art. 8 numeral 5, y el art. 37 de la Constitución, la única
fuente es la Ley.

C.-) Caracteres:
 Es una relación obligatoria

 Es un vínculo de carácter personal

 Es una obligación de derecho

D.-) Nacimiento de la Obligación Tributaria:
Nace desde el momento en que se materializa el
presupuesto de hecho señalado por la ley.

E.-) Sujetos de la Obligación Tributaria:

 Sujeto Activo: Estado o un ente autorizado
por éste a través de la ley.

 Sujeto Pasivo: Contribuyente y responsable.

Tema VI: La Obligación Tributaria

 Tema VII
Sujetos Pasivos de la Obligación
Tributaria
A.-) Sujetos Pasivos:
Toda persona física o moral que debe cumplir con la
obligación de pagar el tributo, ya sea en calidad de
contribuyente o de responsable. Art. 4 y 5 del Código
Tributario.
 Contribuyente: Se verifica el hecho generador. Deudor de
un deuda propia.

 Responsable: No se verifica el hecho generador.

Responsable por una deuda ajena.
B.-) Capacidad jurídica tributaria: Tiene un carácter jurídico y
se refiere a la capacidad que tiene una persona o entidad
de ser sujetos de derechos y obligaciones.

C.-) Responsabilidad solidaria (art. 11 C. T.)

 Responsables a título de representantes legales o

convencionales (a – g).
 Responsables como adquirientes de bienes ( j –k).
 Responsables a título de agentes de retención o percepción
( h) (ver arts. 8,9,309 C. T.)
 Los terceros que faciliten las evasiones del tributo por su
negligencia o culpa (i).

D.-) Deberes y obligaciones de los sujetos pasivos

(ver arts. 7 y 50 del C. T.)
Tema VII: Sujetos Pasivos de la Obligación Tributaria
 Tema VIII
Domicilio Fiscal (Art. 12 al 14 C. T.)
A.-) Normas generales sobre el domicilio.-
I.-) Domicilio de las personas físicas.
a) Lugar de su residencia habitual
- Lugar donde la persona normalmente habita.
- Residencia de personas que permanezcan en
el país más de 182 días.
- Ejercicio Fiscal 1ero. de enero al 31 de Diciembre
(Art. 300 C. T.)
b) El lugar donde se desarrolle en forma principal sus actividades.
c) El lugar donde se encuentre la sede principal de sus negocios.
d) El lugar donde ocurra al hecho generador de la obligación
tributaria.
II.-) Domicilio de las personas físicas:
a.-) Cuando estén constituídas conforme a las leyes de la
República Dominicana.
 Aún cuando real o estatutariamente tenga su domicilio en otro

país.

b.-) Cuando tiene en la República Dominicana la sede principal

de sus negocios .
 Aún cuando su domicilio real o estatutario esté en otro lugar y
aún cuando se haya constituído conforme a leyes extranjeras.

c.-) Cuando tienen en la República Dominicana la dirección

efectiva de sus principales negocios.
 Aún cuando sus instalaciones industriales, comerciales, mineras
o de servicios estén localizados en el extranjero, se considera
que su domicilio fiscal está en República Dominicana.

d.-) El domicilio que figura en los documentos constitutivos de la

persona jurídica.
Tema VIII: Domicilio Fiscal
B.-) Domicilio Tributario de las personas
domiciliadas en el extranjero (Art. 13).-
 Si tiene un establecimiento permanente en el país,

se regirá por las normas generales del art. 12 del

Código Tributario.
 Si no tiene establecimiento permanente en el país,

su domicilio será el de su representante en la

República Dominicana, si no tiene representante,
su domicilio será el lugar donde ocurra el hecho
generador de la obligación tributaria.
 Establecimiento Permanente: lugar fijo de

negocios en el que una empresa, persona o

entidad del extranjero efectúa toda o parte de su
actividad.
Tema VIII: Domicilio Fiscal
C.-) Domicilio de Elección (Art. 14 C. T.):

Toda persona física o moral es libre de elegir un

domicilio a los fines tributarios, siempre y cuando
la elección de ese domicilio sea expresamente
aprobada por la administración.

Tema VIII: Domicilio Fiscal

 MÓDULO 1:
NORMAS, PROCEDIMIENTOS Y NOCIONES
TRIBUTARIAS

Lic. José A. Grullón

C.
 INDICE ESQUEMATICO
SEGUNDA PARTE
Tema IX
Modos de Extinción de la Obligación Tributaria
Tema X
Procedimientos Administrativos Tributarios
Tema XI
Los Recursos Tributarios
Tema XII
Las Vías de Ejecución
Tema XIII
Las Infracciones Tributarias
 Tema IX
Modos De Extinción De La Obligación
Tributaria
La obligación tributaria se extingue por los
siguientes causas:

A.-) Pago.
B.-) Compensación,
C.-) Confusión,
D.-) Prescripción.
 A.-) El Pago (Art. 16 C. T.)
 “El pago es el cumplimiento de la prestación del
tributo debido y debe ser efectuado por los sujetos
pasivos” (art.16 C.T.).
 “El Tributo debido”, debe interpretarse en sentido
amplio e incluye los recargos, intereses,
indemnizaciones y sanciones pecuniarias.
A.-) Quién debe o puede pagar?
El pago de ser efectuado por los sujetos pasivos:
 El contribuyente

 El responsable

 Los terceros
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
Art. 16 párrafo: “Los terceros pueden efectuar el pago de los
sujetos pasivos, con su conformidad expresa o tácita,
subrogándose en los derechos de lo pagado a título de tributos,
intereses, recargos y sanciones, con las garantías legales,
preferencias y privilegios sustanciales del crédito tributario, que
establece el artículo 28 de este código”.
 Cualquier tercero puede pagar a la administración tributaria

 Para que un tercero pueda pagar la deuda tributaria se necesita

la aprobación expresa o tácita del sujeto pasivo

 El tercero, que haya pagado, tiene derecho a reclamar a la

administración tributaria el reembolso de los tributos, intereses

y recargos y sanciones pecuniarias que haya pagado en
exceso, o en forma indebida.
 El tercero que paga con el consentimiento expreso o tácito del

sujeto pasivo, se subroga en los derechos de la administración

tributaria y por tanto tiene derecho a reclamarle el reembolso de
los tributos, intereses, recargos y sanciones que haya pagado.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
 Consecuencias de la subrogación:
 Si el tercero paga con el consentimiento del sujeto pasivo,
el tercero gozará de las garantías legales, preferencias y
privilegios del crédito tributario (Ver art. 28 C.T.).
“Los créditos por tributos, recargos, intereses y sanciones
pecuniarias gozan del derecho general de privilegio sobre
todos los bienes del deudor y tendrán aun en caso de
quiebra o liquidación prelación para el pago sobre los
demás créditos, con excepción de las pensiones
alimenticias debidas por ley y de los salarios”.
 Si el tercero pagó sin el consentimiento del sujeto pasivo o
en contra de su voluntad, el tercero no gozará de las
garantías y privilegios del art. 28 y únicamente podrá incoar
una accion civil en repetición en contra del sujeto pasivo.
 La sustitución de sujetos por acuerdos privados no es
oponible al fisco como acreedor.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
 B.-) Cuándo debe pagarse:

En principio, el pago debe efectuarse en la fecha establecida por la ley.

 Si la persona obligada a pagarlo no cumple oportunamente con su

obligación tributaria se constituirá en mora.
Art. 26 “El no cumplimiento oportuno de la obligación tributaria
constituye en mora al sujeto pasivo, sin necesidad de requerimiento o
actuación alguna de la Administración Tributaria”.

 En caso de mora, el incumplidor es posible de las sanciones por mora

consignada en el art. 252 del Código Tributario y del interés
indemnizatorio establecido en el art. 27 del C. T.

Art. 252 “La mora será sancionada con recargas del 10% el primer mes
o porción del mes y un 4% adicional por cada mes subsiguientes”.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

Art. 27 “Sin perjuicio de los recargos o sanciones a que
pueda dar lugar, la mora habilita para el ejercicio de la
acción ejecutoria para el cobro de la deuda y hace surgir
de pleno derecho la obligación de pagar, conjuntamente
con el tributo, un interés indemnizatorio del treinta por
ciento (30%) por encima de la tasa efectiva del interés
fijada por la Junta Monetaria, por cada mes o fracción de
mes de mora. Este interés se devengará y pagará hasta la
extinción total de la obligación. Se entiende por tasa
efectiva de interés, el interés propiamente dicho, más
cualquier cargo efectuado por cualquier concepto, que
encarezca el costo del dinero”.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

Los anticipos: La ley faculta a la Administración Tributaria a
exigir pagos a cuenta o anticipo con cargo a los tributos que en
definitiva tenga que ser pagados por el sujeto pasivo (Ver arts.
35y 314 del C. T.).

Prórrogas: La administración puede otorgar prórrogas para el

pago de tributos.

Art.17: “La Administración Tributaria podrá conceder

discrecionalmente prórrogas para el pago de tributos, que no
podrán exceder del plazo de un año, cuando a su juicio, se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligación. Las prórrogas deben solicitarse antes del vencimiento
del plazo para el pago, y, la decisión denegatoria no admitirá
recurso alguno”.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
C.-) Cómo debe pagarse:

 Pago en efectivo: En moneda de curso legal.

 Pago en cheque: girado a favor de la
Administración Tributaria.
 Pago en especie: Ley No. 12 del 24 de Abril del
1980 de Cuota Parte.
 Pago con sellos o estampillas: Impuestos sobre
documentos, bebidas alcohólicas y cigarrillos.
 Pago con bonos estatales

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

D.-) Dónde debe pagarse:

El pago se efectúa en las colecturías de la

Dirección General de Impuestos Internos (DGII).

Se contempla la posibilidad de pagos en

instituciones bancarias y financieras autorizadas.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

E.-) Pago a consignación:
Si por algún motivo el fisco se niega a a recibir el pago o a expedir los
recibos de pago correspondiente, el sujeto pasivo puede iniciar una
oferta real de pago al fisco, tendente a que el tribunal declare válido ese
pago a consignación y extinguida la obligación tributaria.
Art. 1257 Código Civil “Cuando el acreedor rehusa recibir el pago, puede el
deudor hacerle ofrecimiento real; y si rehusa el acreedor a aceptarlo,
consignar la suma o la cosa ofrecida. Los ofrecimientos reales seguidos
de una consignación, libran al deudor, y surten respecto de él efecto de
pago, cuando se han hecho válidamente; y la cosa consignada de esta
manera, queda bajola responsabilidad del acreedor.
Art. 1259 Código Civil “No es necesario para la validez de la consignación que
haya sido autorizada por juez; basta 1ero.-) que la haya precedido una
intimación notificada al acreedor, que contenga la indicación del día, de la
hora y el siitio en que se depositará la cosa ofrecida; 2do.-) que se
desprenda el deudor de la cosa ofrecida entregándola en el depósito que
indique la ley para recibir las consignaciones, con los intereses hasta el día
del depósito; 3ero.-) que se forme por el curial acta acerca de la naturaleza
de las especies ofrecidas, de haber rehusado el acreedor recibirlas, de no
haber comparecido y por último, del depósito; 4to.) que en caso de no
comparecencia del acreedor, el acto del depósito le haya sido notificado con
intimación de retirar la cosa depositada”.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
 B.- La Compensación (Art. 18 C. T.)
Art. 18 C. T. “Cuando los sujetos activo y pasivo de la
obligación tributaria son deudores recíprocos uno del otro,
podrá operarse entre ellos una compensación parcial o
total que extinga ambas deudas hasta el límite de la
menor”.
 La compensación puede ser parcial o total

 El sujeto activo puede ser deudor del sujeto pasivo, cuando éste

hace un pago en exceso o indebido.

Art.19 C. T. “La Administración Tributaria, de oficio o a
petición de parte, podrá compensar total o parcialmente la
deuda tributaria del sujeto pasivo, con el crédito que éste
tenga a su vez, contra el sujeto activo por concepto de
tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o
en exceso, siempre que tanto la deuda, como el crédito
sean ciertos, firmes, líquidos, exigibles, provengan de un
mismo tribuo y/o sus intereses y sanciones, y se refieran a
períodos no prescritos, comenzando por los más antiguos”.
 La Administración no está obligada en compensar las deudas, pero
tiene la facultad de hacerlo, ya sea, de oficio o a petición de parte
interesada.
 El sujeto pasivo tiene la facultad de solicitar el reembolso (art. 265)
de las sumas pagadas en exceso o en forma indebida.
 La compensación puede hacerse por deudas provenientes de
distintos tributos.
 Tanto la deuda del sujeto activo como el crédito del sujeto pasivo
deben ser ciertos, firmes, líquidos y exigibles.
a.-) Cierto: Que sea verdadero.
b.-) Firme: Que el crédito sea irrevocable.
c.-) Líquido: Que tanto la deuda como el crédito estén determinados
en su valor.
d.-) Exigible: Que el pago de la deuda o del crédito pueda exigirlo en
el momento de la compensación.
e.-) Ni la deuda, ni el crédito pueden haber prescrito.
f.-) La compensación de deudas o crédito, cuando proceda, debe
realizarse comenzando por los períodos más antiguos que no estén
prescritos.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
 C.-) La Confusión:

Art. 20 “La obligación tributaria se extingue por

confusión cuando el sujeto activo de la obligación,
como consecuencia de la transmisión de bienes o
derechos objetos del tributo, quedare colocado en
la situación del deudor, produciéndose iguales
efectos de pago”.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

 La Prescripción (Art. 21 al 25 C. T.)

Definición: Liberación de una obligación por el transcurso del

tiempo.

A.-) Prescriben a los tres años:

 Las acciones del fisco para exigirle al sujeto pasivo la
presentación de las declaraciones juradas.
 Las acciones del fisco para impugnar las declaraciones juradas
efectuadas por los sujetos pasivos.
 Las acciones del fisco para requerirle al sujeto pasivo el pago del
impuesto.
 Las acciones del fisco para practicar la estimación o
determinación de oficio de la obligación tributaria (ver art. 64)
 Las acciones por violación a este código o a las leyes tributarias.
 Las acciones contra el fisco en repetición del impuesto.
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
B.-) Punto de partida de la Prescripción:

Art. 21 (Párrafo) “El punto de partida de las prescripciones

indicadas en el presente artículo será la fecha de
vencimiento del plazo establecido para presentar
declaración jurada y pagar el impuesto, sin tenerse en
cuenta la fecha de pago del impuesto o la de la
presentación de la declaración jurada y en los impuestos
que no requieran de la presentación de una declaración
jurada, el día siguiente al vencimiento del plazo para el
pago del impuesto, salvo disposición en contrario”.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

C.-) Interrupción de la Prescricpión:

Art. 23: “El término de prescripción se interrumpirá:

a) Por la notificación de la determinación de la obligación
tributaria efectuada por el sujeto pasivo, realizada ésta
por la Administración.
b) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación
hecho el sujeto pasivo, sea en declaración tributaria,
solicitud o en cualquier otra forma. En estos casos se
tendrá como fecha de la interrupción la de la declaración,
solicitud o actuación.
c) Por la realización de cualquier acto administrativo o
judicial tendiente a ejecutar el cobro de la deuda.”

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

D.-) Suspensión de la Prescripción:

“Art. 24: “El curso de la prescripción se suspende en los

siguientes casos:
1) Por la interposición de un Recurso, sea éste en sede
administrativa o jurisdiccional, en cualquier caso hasta
que la Resolución o la sentencia tenga la autoridad dela
cosa irrevocablemente juzgada.

2) Hasta el plazo de dos años:

a) Por no haber cumplido el contribuyente o
responsable con la obligación de presentar la declaración
tributaria correspondiente, o por haberla presentado con
falsedades;
b) Por la notificación al contribuyente del inicio de la
fiscalización o verificación administrativa.”
Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria
E.-) Invocación:

Art. 25: “La prescripción deberá ser alegada por quien la

invoca, ya sea ante la Administración Tributaria o ante los
órganos jurisdiccionales”.

Tema IX: Modos De Extinción De La Obligación Tributaria

 TEMA X
Procedimientos Administrativos
Tributarios
A.-) Organos de la Administración Tributaria
(Art. 30).-
 Dirección General de Impuestos Internos (DGII)

 Dirección General de Aduanas

 La Secretaría de Estado de Finanzas, aunque funge

como superior jerárquico directo de los órganos de la
Administración Tributaria, no forma parte de ésta.
B.-) Facultades de la Administración Tributaria (Art.
32).-
a.-) Facultad Normativa (art. 34 a 37):
Art. 35 “Corresponde a la Administración Tributaria dictar normas
generales en especial sobre las siguientes materias:
promedios, coeficientes y demás índices que sirvan de
fundamento para estimar de oficio la base imponible;
presentación de las declaraciones juradas y pagos a cuenta
de los tributos; instituir y suprimir agentes de retención, de
percepción e información; instruir sobre libros, anotaciones,
documentos y registros que de manera especial y obligatoria
deberán llevar los contribuyentes y demás responsables del
pago del impuesto y los terceros, sobre deberes formales de
unos y otros; y cualquier otra medida conveniente para la
buena administración y recaudación de los tributos”.

b.-) Facultad de Inspección y Fiscalización (Ver Art. 44):

TEMA X: Procedimientos Administrativos Tributarios
c.-) Facultad de Determinación (Art.45, Arts. 64 al 67):
Art. 64 Concepto de Determinación: La determinación de la obligación es el
acto mediante el cual se declara la ocurrencia del hecho generador y se
define el monto de la obligación; o bien, se declara la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma”.

Art. 65 Determinación Exclusiva por Parte de la Administración Tributaria: La

determinación de la obligación tributaria será practicada en forma
exclusiva por la Administración Tributaria.

Art. 66: Determinación de Oficio por la Administración Tributaria .

Dentro del plazo de prescripción la Administración Tributaria deberá proceder
a la determinación de oficio de la obligación tributaria, en los siguientes
casos:
1.-) Cuando el contribuyente hubiere omitido presentar la declaración a que
estaba obligado, o no hubiere cumplido debidamente la obligación tributaria.
2.-) Cuando la declaración presentada no mereciere fe, por ofrecer dudas a la
Administración Tributaria su veracidad o exactitud, o en ella no se cumpliere
con todas las normas que le son aplicables.
3.-) Cuando el contribuyente, estando obligado a llevar libros, no los llevare o los
llevara incorrectamente o no exhibiere o carezca de los libros y
comprobantes exigibles.
 Modificación de la Determinación.-
¿Puede el fisco modificar las determinaciones que el
mismo haga practicado?

En virtud del principio de legalidad administrativa

consagrado en el art. 4 de la Constitución de la República,
la administrativa pública, únicamente se encuentra
facultada para realizar los actos que expresamente le
autorice la ley. En consecuencia, si la ley no autoriza al
fisco a efectuar modificaciones a las determinaciones, éste
no puede hacerlo. Esto no implica que el fisco no puede
corregir simples errores materiales o de cálculos.

TEMA X: Procedimientos Administrativos Tributarios

D.-) Facultad Sancionatoria:

Art 46: “La Administración Tributaria goza de la facultad de

imponer sanciones, las cuales serán aplicadas conforme a
las normas y procedimientos respectivas.”

TEMA X: Procedimientos Administrativos

Tributarios
 Tema XI
Los Recursos Tributarios
A.-) Recurso de Reconsideración (Art. 57y
sgte.):
 Los contribuyentes u obligados que consideren
incorrecta la estimación de oficio que se hiciere de
sus rentas o del impuesto o de los ajustes que les
sean practicados.
 Plazos: La solicitud debe hacerse 20 días
siguientes al de la fecha de recepción de la
notificación. Si el recurso fue incoado, la
administración puede conceder un plazo no mayor
de 30 días para la ampliación.
1.-) Recurso Jerárquico (art. 62 y sgtes.):

 Los contribuyentes que no estuvieren conformes con la resolución

de la administración tributaria podrá recurrir ante la Secretaría de
Finanzas.
 Plazos: 15 días siguientes a la notificación de dicha resolución,
los cuales pueden ser ampliados no más de 30 días.
 Los plazos para ejercer los recursos de reconsideración y
jerárquico se establecen a pena de caducidad del recurso
correspondiente, sin embargo, se podrá incoar dentro de los
plazos y requisitos legales, el recurso de jerarquía superior
subsiguientes.
 Efectos: La interposición de estos recursos, cuando fueren
regulares y conforme a las disposiciones de este código,
suspenderán la obligación de efectuar el pago.
La diferencia del impuesto que resulte a pagar estará sujeta al
pago del interés indemnizatorio.
Tema XI: Los Recursos Tributarios
Principio “Solve et Repete” (Art.143):
“No se podrá recurrir al Tribunal Contencioso Tributario contra la
aplicación de impuestos u otros tributos públicos, multas, recargos
e intereses, sin la debida prueba de que dichos impuestos, multas,
recargos e intereses han sido satisfechos ante las autoridades
correspondientes, y en consecuencia las instancias mediante las
cuales se pretenda hacer posible el recurso será declarada
irrecibible, sin no se aporta al tribunal la prueba de haber pagado
los impuestos, tasas, derechos, recargos, etc.
El Procurador General Tributario deberá comprobar el
cumplimiento de esta disposición, e informará mensualmente a la
Administración Tributaria, el cumplimiento de la misma para que
ésta pueda proceder en caso necesario a la ejecución inmediata,
por las vías legales correspondientes, de la obligación tributaria
impugnada mediante el recurso, en caso de que no se hubiere
cumplido con el requisito previsto en este artículo”.

El solve et repete fue declarado inconstitucional por la Suprema

Corte de Justicia, Cas. 28 de Febrero 2001, B.J. 1083, p.766.
Tema XI: Los Recursos Tributarios
2.-) Recurso Contencioso Tributario:

Art. 139 “Todo contribuyente, responsable, agente de

retención, agente de percepción, agente de información,
fuere persona, natural o jurídica, investida de un interés
legítimo, podrá interponer el Recurso Contencioso
Tributario, en los casos, plazos y formas que este Código
establece, contras las Resoluciones del Secretario de
Estado de Finanzas, contra los actos administrativos
violatorios de la ley tributaria, y de todo fallo o decisión
relativa a la aplicación de los tributos nacionales y
municipales administrados por cualquier ente de derecho
público, o que en esencia tenga este carácter, que reúna
los siguientes requisitos:

Tema XI: Los Recursos Tributarios

Cont. Art. 139:... Que se trate de actos contra los cuales se haya
agotado toda reclamación jerárquica dentro de la propia
administración o de los órganos administradores de
impuestos;
a) Que emanen de la administración o de los órganos
administradores de impuestos, en el ejercicio de aquellas de
sus facultades que estén reguladas por las leyes, reglamentos
o decretos;
b) Que constituyan un ejercicio excesivo, o desviao de su
propósito legítimo, de facultades discrecionales conferidas por
las leyes tributarias, los reglamentos, normas de carácter
general aplicable, emanada de la administración tributaria en
general, que le cause un perjuicio directo.

 Plazo: 15 días a contar de la notificación de la

resolución del Secretario de Finanzas.

Tema XI: Los Recursos Tributarios

a.-) Recurso de Retardación (Art. 140 C. T.):
Procederá este recurso cuando la Secretaría de Estado
de Finanzas no dictaren resolución definitiva en el término
de seis meses, estando agotado el trámite, o cuando
pendiente esté, se paralizará sin culpa del recurrente, por
igual término.

Características:

 Secretaría de Finanzas
 Resolución definitiva
 6 meses

Tema XI: Los Recursos Tributarios

b.-) Recurso de Amparo (Art. 187):
Art. 187: “Procederá el Recurso de Amparo ante el Tribunal
Contencioso Tributario, cuando la Administración
Tributaria incurra en demoras excesivas en resolver sobre
peticiones o en realizar cualquier trámite o diligencia y
ellas pudieren causar un perjuicio a los interesados;
siempreque no se trate de actuaciones para cuya
realización existen plazos o procedimientos especiales”

Características:
 Peticiones, trámites y diligencias.
 Demoras excesivas
 Perjuicio
Tema XI: Los Recursos Tributarios
C.-) Recurso de Revisión (Art. 167 C. T.):

Art. 167 “Las sentencias del Tribunal Contencioso Tributario

después de dictadas y notificadas como más adelante se
establece, serán obligatorias para las partes en
controversia y no serán susceptibles de ningún recurso,
salvo el de revisión, en los casos que se especifican
limitativamente en el siguiente artículo, y el recurso de
casación por ante la Suprema Corte de Justicia, del cual se
trata más adelante”.

Tema XI: Los Recursos Tributarios

D.-) Recurso de Tercería (Art. 179 C. T.):

Art. 179 “En los casos de intervención de terceros, de

incidentes, o en cualquier otro cuya resolución no haya
sido regulada por esta ley, el Tribunal Contencioso
Tributario podrá dictar reglas especiales de procedimiento
para el caso de que se trate únicamente, comunicando
estas reglas a las partes interesadas”

Tema XI: Los Recursos Tributarios

 Tema XII
Las Vías de Ejecución
Art. 81 C. T. “Cuando exista riesgo para la percepción del
pago de los créditos tributarios o de las sanciones
pecuniarias por infracciones, como consecuencia de la
posible desaparición de los bienes sobre los cuales hacer
efectivo dichos créditos o sanciones, la Administración
Tributaria podrá requerir las siguientes medidas
conservatorias sobre dichos bienes:
1) Embargo conservatorio.
2) Retención de bienes muebles.
3) Nombramiento de uno o más interventores.
4) Fijación de sellos y candados.
5) Constitución en prenda o hipoteca.
6) Otras medidas conservatorias.
Tema XI: Los Recursos
Tributarios
a.-) Incumbe sólo a la administración tributaria la determinación
tributaria (Art. 65 C. T.)
b.-) El incumplimiento de la obligación constituye en mora a su
deudor, sin necesidad de requerimiento o actuación de la
administración (art. 26, 251, 252 C. T.)
c.-) El no pago de la deuda tributaria coloca al deudor en falta,
habilita a la administración para el ejercicio de la acción
ejecutoria y hace generar intereses (art. 27 C. T.)
d.-) Los créditos tributarios están protegidos por un privilegio sobre
todos los bienes del deudor (art. 28 C. T.)
e.-) La administración tiene la facultad de convertirse en acreedora
en base a sus propios poderes de determinación, para los
cuales la ley le ha dotado de facultades de inspección,
fiscalización y sanción. (arts. 32, 44, 45, 46, 64, 65, 66 y 67, 69).
f.-) Los recursos que inicialmente puede incoar el sujeto pasivo de
la obligación tributaria (recursos de reconsideración y
jerárquico) se deben agotar ante el mismo acreedor (arts. 57 y
62) y sus decisiones se hacen ejecutorias teniendo el deudor
que pagar parea ser admitido el recurso contencioso tributario.
Esta obligación fue declarada inconstitucional.
g.-) Cuando el sujeto pasivo ha pagado lo indebido o en exceso, la
ley otorga el procedimiento administrativo de reembolso (art.
68) pero la administración es inembargable (art. 175 C. T.),
quedando la posibilidad de la compensación (arts. 18y 19 C. T.)

h.-) Las medidas conservatorias y ejecutorias pueden ser

ordenadas por el ejecutor administrativo (art. 85 C. T.)
funcionario que forma parte de la administración.

i.-) El procedimiento ejecutorio establecido a favor de la

administración es más simple y expedido (arts. 81 al 100 C. T.)

j.-) Las excepciones de que dispone el embargado frente a la

administración tributaria han sido fijada por la ley taxativamente
(art. 112 C. T.), lo mismo ocurre con las causas de suspensión
(art. 135 C. T.).
 Tema XIII
Las Infracciones Tributarias
Art. 197 “ ...Constituye infracción toda forma de incumplimiento
de obligaciones tributarias tipificadas y sancionadas con
arreglo a lo dispuesto por el Código Tributario”.
 Las infracciones se dividen en faltas y delitos tributarios.

Art. 205: “Constituyen faltas tributarias:

 La evasión tributaria (art. 248).

 La mora (art. 251).

 El incumplimiento de los deberes formales de los

contribuyentes, responsables y terceros (art. 253).

 El incumplimiento de los deberes formales de los

funcionarios y empleados de la administración (art. 258).

 El incumplimiento de los deberes formales de los

funcionarios públicos ajenos a la administración (art. 263).

Características de la Falta:
a.-) No es requisito la existencia de culpa o dolo.
b.-) Las faltas se sancionan de manera independiente.
c.-) La responsabilidad por faltas, sancionadas
pecuniariamente se transmiten a los sucesores.
d.-) Los patronos o empleadores, serán responsables de las
sanciones pecuniarias aplicadas a sus dependientes.
e.-) Las personas jurídicas podrán ser sancionadas con
sanciones pecuniarias directa o indirectamente.
f.-) Los representantes, directores, gerentes, administradores
o mandatarios podrán ser sancionados por su actuación
personal.
g.-) El incumplimiento de los deberes formales serán
sancionados con multa de RD$100.00 a RD$10,000.00
h.-) Las sanciones pecuniarias no son redimibles con penas
de prisión.
Tema XIII: Las Infracciones Tributarias
Art.204 C. T. “Constituyen delitos tributarios:

 La defraudación tributaria. (art. 236).

 La elaboración y comercio clandestino de
productos sujetos a impuestos (art. 240).
 La fabricación, falsificación de especies o valores
fiscales (art. 242).

Tema XIII: Las Infracciones Tributarias

Características del delito:

 La configuración del delito requiere la existencia de

dolo o culpa.
 Se aplica el principio de no cúmulo de pena.
 El delito tributario es de carácter penal y se regirá
por las normas de la ley penal común.
 Las sanciones pecuniarias será de RD$500.00 a
RD$10,000.00.
 Se impondrá prisión de 6 días a 2 años.

Tema XIII: Las Infracciones Tributarias