TRIBUTACION SOBRE LAS

RENTA
I.- TEXTO LEGAL

La Ley de la Renta se encuentra Contenida en el

Artículo 1º del D.L. 824, D.O. 31-12-74
II.- ESTRUCTURA DE LA LEY

5 Títulos

103 Artículos
TITULO I: “Normas Generales”

Párrafo 1º: Destino del Impuesto (Art. 1º)

Párrafo 2º: Definiciones (Art. 2º)
Párrafo 3º: Contribuyentes (Arts. 3º al 9º)
Párrafo 4º: Disposiciones Varias (Arts. 10 al 18º)
TITULO II: “Del Impuesto cedular por
categorías”

Rentas de la Primera Categoría

Rentas de la Segunda Categoría

 RENTAS DE LA PRIMERA CATEGORIA

Párrafo 1º: De los Contribuyentes y tasa del

impuesto1º (Arts. 20 al 21)
Párrafo 2º: De los pequeños contribuyentes (Arts.
22 al 28)
Párrafo 3º: De la base imponible (Arts. 29 al 38
bis)
Párrafo 4º: De las exenciones (Arts. 39 y 40)
Párrafo 5º: De la corrección monetaria de los
activos y pasivos (Arts. 41 al 41 bis)
Párrafo 6º: De las normas relativas a la doble
tributación internacional (Arts. 41 A al 41 D)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Párrafo 1º: De la materia y tasa del impuesto

(Arts.42 al 51)
TITULO III: “Del Impuesto Global
Complementario”

Párrafo 1º: De la materia y tasa del impuesto (Arts.

52 al 53)

Párrafo 2º: De la base imponible (Arts. 54 al 57 bis)

TITULO IV: “Del Impuesto Adicional”

Del artículo 58 al 64
TITULO V: “De la administración del
impuesto”

Párrafo 1: De la declaración y pago anual (Arts. 65 al

72)
Párrafo 2: De la retención del impuesto (Arts. 73 al
83)
Párrafo 3: Declaración y pago mensual provisional
(Arts. 84 al 100)
Párrafo 4: De los informes obligatorios (Arts. 101 al
102)
Párrafo 5: Disposiciones varias (Art. 103)
IDEA CENTRAL

o La Ley de la Renta está ubicada o contenida en el

Decreto Ley 824 de 1974, que considera:
18 artículos permanentes, y
17 artículos transitorios
o La Ley de la Renta está contenida específicamente
en el artículo 1º permanente del Decreto Ley 824
de 1974 y comprende:
5 Títulos, y
103 Artículos
Ejemplo:

Para establecer si un determinado ingreso

constituye o no renta, se debe recurrir a su Título I,
especialmente a su artículo 2º que contiene la
definición de concepto renta y al artículo 17º en
que se abordan los ingresos no constitutivos de
renta.
 Ejemplo de Tributación de Renta

Utilidades $ 100
Impto. de 1ra. Categoría (17%) $ 17
Monto Remesa Neta $ 83
Incremento por Impto. de 1ra. Categoría $ 17
Base Imponible Impuesto Adicional $ 100
Impuesto de Retención determinado (35%) $ 35
Crédito por Impto. de 1ra. Categoría $ 17
Impuesto Adicional a pagar $ 18

Impuesto Total Soportado 17 + 18 = 35

III.- CONCEPTOS GENERALES

A.- Definiciones de la Ley de la Renta

Renta (Art. 2º Nº 1)

 Ingresos que constituyan utilidades

 Beneficios que rinda una cosa o actividad, y
 Todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio, percibidos o devengados, cualquiera
que sea su origen, naturaleza o denominación.
 IDEA CENTRAL

Atendida la definición de renta percibida, puede

concluirse que no todo “ingreso percibido” debe
necesariamente considerarse “renta”, ya que puede
carecer de los requisitos inherentes al concepto de
renta, esto es, no representar un efectivo y definitivo
incremento de patrimonio. En este orden de ideas
no constituyen renta percibida, entre otros ingresos:
Ingresos recibidos en calidad de mutuos
Ingresos recibidos en calidad de prestamo
Depósitos de confianza
Valores o bienes recibidos en custodia, consignación
o a titulo fiduciario
Renta Devengada (Art. 2 Nº 2)

Es aquella sobre la cual se tiente un título o derecho

y que constituye un crédito para su titular,
independiente de su exigibilidad.
Ejemplos de renta devengada

 En la venta de cosas muebles se devenga la renta desde el

instante mismo en que se perfecciona el respectivo contrato
de compraventa, el cual es meramente consensual.
 En el caso de operaciones de crédito pactadas con reajustes
y/o interés, éstos se devengan a medida que transcurre el
plazo de la respectiva operación.
 En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o
incorporales, el devengamiento de la renta se produce a
medida que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido
el goce del bien.
 Ejemplos de Renta Devengada

En los contratos de prestación de servicios, la renta

se devenga sólo una vez que el respectivo servicio u
obra se ha ejecutado.
En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la materia
necesaria, como ocurre en aquellos comúnmente
denominados “por suma alzada”, el contrato es de
“venta”, sin embargo, ésta no se perfecciona, sino
por la aprobación del que ordenó la obra (Código
Civil artículo 1.996).
 Renta Percibida (Art. 2 Nº 3)

Es aquella que ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona, incluyendo las
devengadas cuya obligación se cumple por figuras
jurídicas distintas al pago efectivo.
Ejemplos de renta percibida

 En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde el

instante mismo en que se recibe el precio o parte del precio
pactado, independiente de si el contrato ha sido
perfeccionado.
 En el caso de operaciones de crédito pactadas con reajuste
y/o interés, la renta se percibe cuando se produce el pago
del interés respectivo.
 En los contratos de arrendamiento de cosas corporales e
incorporales, la percepción de la renta se produce en el
momento del pago del precio acordado, independiente del
transcurso del plazo por el cual se ha cedido el goce del
bien.
Ejemplos de renta percibida

En los contratos de prestación de servicios, la renta

se entiende percibida cuando se recibe el pago del
precio pactado independiente que el respectivo
servicio y obra se haya ejecutado.
En los contratos para la confección de una obra
material, en la cual el artífice suministre la materia
necesaria, como ocurre en aquellos comúnmente
denominados “por suma alzada”, la renta se
entiende percibida en el instante en que se
produzca el pago del precio pactado.
 Otras Definiciones

Renta Mínima Presunta (Art. 2 Nº 4)

Capital Efectivo (Art. 2 Nº 5)
Sociedades de Personas (Art. 2 Nº 6)
Año Calendario (Art. 2 Nº 7)
Año Comercial (Art. 2 Nº 8)
Año Tributario (Art. 2 Nº 9)
IV.- PRINCIPIOS PARA GRAVAR LAS RENTAS

A. Principio del Domicilio o Residencia

B. Principio de La Fuente

C. Principio de la Fuente Pagadora de la Renta

A.- PRINCIPIO DEL DOMICILIO O RESIDENCIA
1) Contribuyentes Domiciliados o Residentes en Chile

 Tributan sobre rentas de cualquier origen.

2) Excepciones:

 Agencias extranjeras (sólo sobre rentas de fuente

chilena)
 Extranjeros que adquieren domicilio o residencia en
Chile (durante los tres primeros años sólo pueden
tributar sobre rentas de fuente chilena. Vencido dicho
plazo se aplica la norma general indicada en el Nº 1
anterior
 B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE

1) Contribuyente Sin Domicilio Ni Residencia en

Chile

Tributan sobre rentas sólo de fuente chilena

2) Casos principales

 Accionistas (Art. 58 Nº 2)
 Socios (Art. 60 inc. 1º)
 B.- PRINCIPIO DE LA FUENTE

2) Casos principales

 Marcas y Patentes (Art. 59 inc. 1º)

 Servicios Prestados en Chile (Art. 59 inc 1º y
60)
 Intereses (Art. 59 Nº 1)
 Seguros (Art. 59 Nº 3)
 Arrendamiento de naves (Art. 59 Nº 5)
 Arrendamiento de bienes de capital (Art. 59 Nº
6)
C.- PRICIPIO DE LA FUENTE PAGADORA DE LA
RENTA

1) Contribuyentes Extranjeros

Se gravan con impuesto por el sólo hecho que el pago de

la renta se efectúa desde Chile, aunque la renta sea de
fuente extranjera.

2) Caso principal

Servicios prestados en el exterior por trabajos de

ingeniería o asesorías técnicas en general (Art. 59 Nº 2
inciso final)
 IDEA CENTRAL

Principios de la fuente de la Renta

El ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, se
precisa en el artículo 3º de la Ley de la Renta. En
conformidad con esta disposición, toda persona
domiciliada o residente en Chile, paga impuestos
sobre sus rentas de cualquier origen, es decir,
tributa tanto por las rentas de origen chileno, como
por la rentas de origen extranjero.
 IDEA CENTRAL

En cambio, las personas no domiciliadas ni

residentes en Chile, están sujetas a impuestos sólo
sobre las rentas cuya fuente sea chilena.
Para tales efectos, los artículo 10 y 11 de la Ley de la
Renta se encargan de establecer el concepto de
rentas de fuente chilena, normas que aplicadas a
contrario sensu, nos permiten determinar el
concepto de renta de fuente extranjera.
V.- ORIGEN DE LAS RENTAS

Rentas de Fuente Chilena

1) Las provenientes de:

Bienes situados en el país o de actividades

desarrolladas en él.
Rentas de Fuente Chilena

2) Situaciones especiales:

Por expresa disposición de la ley son rentas de

fuente chilena las provenientes de:
2) Situaciones Especiales

• Regalías
• Derechos por el uso de marcas y otras
prestaciones análogas por la explotación en Chile
de la propiedad industrial o intelectual
• Acciones y derechos sociales en sociedades
constituidas en el país
• En los casos de los créditos la fuente de los
intereses se entiende situada en el domicilio del
deudor.
 Ejemplos Rentas de Fuente Chilena

Los intereses de créditos otorgadas por

Instituciones Financieras desde el extranjero a
deudores con domicilio en Chile.
Las rentas provenientes de la explotación de bienes
raíces situados en Chile.
La renta obtenida en la enajenación de acciones de
sociedad anónima constituida en Chile.
Las utilidades generadas por empresas situadas en
el país.
Las rentas obtenidas por servicios prestados
dentro del país.
B) Rentas de Fuente Extranjera

1) Las provenientes de:

Bienes situados en el exterior o de actividades

desarrolladas en el mismo lugar.
B) Rentas de Fuente Extranjera

2) Situaciones especiales:

Por expresa disposición del artículo 11 de la ley no

se consideran situados en Chile los siguientes
valores:
2) Situaciones especiales

Los valores extranjeros o los certificados de

depósitos de valores a que se refieren las normas
del Título XXIV de la Ley Nº 18.045, sobre
Mercado de Valores, emitidos en el país por
emisores constituidos fuera del país u organismos
de carácter internacional.
2) Situaciones especiales

Los valores a que se refiere el inciso segundo del

artículo 183 del Título XXIV de la Ley Nº 18.045,
sobre Mercado de Valores, esto es, de acuerdo a lo
dispuesto por dicho artículo, los Certificados de
Depósitos representativos de valores chilenos,
emitidos en el país o en el extranjero.
2) Situaciones especiales

Las cuotas de fondos de inversión regidos por la

Ley Nº 18.815 y los valores autorizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros, siempre
que estén respaldados en al menos un 90% por
títulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje
restante solo podrá ser invertido en instrumentos
de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea
superior a 120 días contado desde su fecha de
adquisición.
 Ejemplo de Rentas de Fuente Extranjera

Los intereses de créditos otorgados por Instituciones

Financieras a deudores con domicilio en el
extranjero.
Los dividendos de acciones de sociedad anónima
extranjera, percibidos por accionistas con domicilio y
residencia en Chile.
Las rentas obtenidas por servicios prestados fuera
del país.
VI.- HECHO GRAVADO DE LA LEY DE LA RENTA

A.- Concepto de Renta

El hecho gravado de la Ley de la Renta, es la

“renta” que el contribuyente percibe o devenga,
definido este concepto como todos los “ingresos”
que constituyan “utilidades” o “beneficios” que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,
utilidades e “incrementos de patrimonio” que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación.
B.- Análisis del Concepto de Renta

Ingresos:
El ingreso está constituido por la riqueza que fluye
desde afuera. Es algo que entra, que pasa a ser
disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona. Además, el ingreso
debe ser determinable o apreciable en dinero. Las
fuentes de un ingreso pueden ser el trabajo
humano, el capital o la combinación de ambos
elementos.
Utilidad:
Este término denota el provecho o interés que se
saca de una cosa.

Beneficio:
Es el bien que se hace o se recibe. También
significa utilidad o provecho. Sólo el beneficio
susceptible de apreciación pecuniaria, es el que
debe considerarse para los fines de la Ley de la
Renta. Constituye beneficio, por ejemplo, el goce
de una casa habitación, sin obligación de pagar
arriendo, la alimentación gratuita, la remisión o
condonación de una deuda, etc.
Incremento de Patrimonio:
Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales de apreciación pecuniaria de una
persona. No es necesario que este crecimiento de
los bienes o enriquecimiento, tenga su origen en
una fuente conocida o se identifique con utilidades
o ingresos de una actividad para la calificación
como renta. Es sólo suficiente su existencia.
 Ejemplos de Renta
Las utilidades generadas por empresas radicadas
en Chile.
Los Sueldos
Los Honorarios
El mayor valor obtenido en la enajenación de
bien raíz, que forma parte del activo fijo de la
empresa que declara su renta efectiva en la
Primera Categoría.
Las devoluciones de capitales sociales que se
hacen con cargo a utilidades tributables
capitalizadas.
 Ejemplos de renta
El sobreprecio obtenido por sociedades
anónimas en la colocación de acciones de su
propia emisión, distribuido a sus accionistas.
Reajuste devengado por una empresa producto
del remanente de crédito fiscal IVA
La indemnización de un lucro cesante
determinado por sentencia judicial ejecutoriada.
El mayor valor obtenido en la enajenación de
derechos de agua efectuadas por personas que
deben declarar su renta efectiva en primera
categoría.
 Ejemplos de Renta
Las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la
explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual.
Las remisiones o condonaciones de deudas no
establecidas por ley.
Las pensiones o jubilaciones de fuente chilena.
Las rentas vitalicias provenientes de contratos de
seguros convenidos con los fondos capitalizados
en las AFP.
C) Limitación al Concepto de Renta

La propia Ley de la Renta limita el alcance del

concepto de renta definido anteriormente, al
establecer expresamente en su artículo 17, que no
constituirán renta para los efectos tributarios,
determinados ingresos, beneficios, utilidades o
incrementos de patrimonio, que en principio
estarían comprendidos en dicho concepto.
D) Nómina de ingresos que no constituyen renta

1) Indemnizaciones
 Por daño emergente
 Por daño moral establecida por sentencia
ejecutoriada
 Por accidente de trabajo
 Por desahucio y años de servicios