Valor Justo y Deterioro Alcances Tributarios

Carlos Ara González Editor Área Tributaria Lexis Nexis

¿Cuándo?
Año de Transición: contabilidad en base a PCGA Primer Año de Aplicación NIIF (*)

Paralelo: Se aplica NIIF 31.12.XX Aplicación NIIF 1 Comparativo 31.12.X1 31.12.X2

(*) SVS: Grupo de empresa se inician obligatoriamente el año 2009 C. C.: Optativamente se puede comenzar el año 2009

Objetivos de las NIIF
Estandarizar las normas contables a nivel mundial a objeto que las cifras de los balances sean comparables Presentar el valor de las empresas lo más aproximado al valor que terceros estarían dispuestos a pagar por ella. (Valor justo y deterioro)

Concepto fundamental
Activo: NIIF: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. DICCIONARIO: Conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y que se reflejan en su contabilidad.

21 C. a menos que aparezca claramente que se han tomado en sentido diverso. C. Las palabras técnicas de toda ciencia o arte se tomarán en el sentido que les den los que profesan la misma ciencia o arte.Interpretación de la Ley Art. .

.Artículo 16 Código Tributario En los casos en que la ley exija llevar contabilidad. que reflejen claramente el movimiento y resultado de sus negocios. los contribuyentes deberán ajustar los sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas.

como son los libros de contabilidad. acumulación y entrega de información. acumulación y entrega de información de los hechos económicos realizados por la empresa. . normas y procedimientos para efectuar dicho registro.Sistema de contabilidad Conjunto de elementos materiales que permitan el registro. registros y comprobantes. y el conjunto de principios.

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.Conceptos Práctica Contable Adecuada: Colegio de Contadores. Ley Nº 13. Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones y Superintendencia de Instituciones de Salud Previsional .011 Superintendencia de Valores y Seguros.

ingresos y desembolsos. inversiones y existencia de bienes relativos a actividades del contribuyente.. cronológicamente y por su verdadero monto operaciones. T. Un factor importante para la calificación de fidedigna de una contabilidad es que las operaciones registradas en ella estén respaldadas por la correspondiente documentación. 21 C.Contabilidad fidedigna La que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel.. excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotación. que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar. (Ver Art.) .".

18 C. que corresponde a la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. (efectivo) . T. siempre que no se desvirtúe la base imponible. salvo casos calificados de empresas cuyo capital o movimiento esté expresado en moneda extranjera. (Art.Valores contables Norma Tributaria: La contabilidad se debe llevar en pesos.) NIIF: Se deberá registrar las operaciones en moneda funcional.

(Chile no lo es) .Corrección Monetaria Art. deberán reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible NIIF: Se aplica sólo cuando la moneda funcional corresponda a un país hiperinflacionario. demostradas mediante un balance general. 41 LIR: Los contribuyentes de esta categoría que declaren sus rentas efectivas conforme a las normas contenidas en el artículo 20.

Resumen A estas alturas existen diferencias fundamentales entre lo financiero y lo tributario que deberán ser liquidadas al momento de determinar la RLI. Los activos y pasivos estarán en moneda distinta al peso y sin corregir (doble control o ¿doble contabilidad?) Los ingresos y gastos deberán reexpresarse en pesos .

220 El gasto en pesos no va a ser los dólares al tipo de cambio de cierre.No es tan simple Gastos US$ 12. . el gasto en peso va a ser cada registro en pesos de la fecha de la transacción.

M. Sobre este nuevo valor se debe aplicar C. determinando el valor libro tributario. y luego depreciar.220 El valor en pesos no es dólar a tipo de cambio de cierre.No es tan simple Maquinarias US$ 12. Este valor libro tributario debe controlarse en forma paralela. es a cada transacción. .

.Recomendación Debe modificarse el Código Tributario en el sentido de que la contabilidad se debe llevar en la moneda funcional que determinen las empresas conforme a las NIIF y pagarse los impuestos en dicha moneda.

NIIF PYME: Demás empresas.Existirán dos grupos de normas NIIF FULL: Empresas que cotizan sus acciones o bonos de deudas en bolsa y los bancos y entidades financieras. .

Costo de Reposición (Art.Veamos más diferencias Existencias: Tributario: Costo directo +/. 30 y 41) NIIF: Costos incurridos para dejar el bien en su posición actual o Valor Neto Realizable (menor entre ambos) .

Veamos más diferencias Contratos de construcción Tributario: El ingreso se reconoce conforme a avance de la obra ejecutada y en el ejercicio que se formule el cobro respectivo NIIF: El ingreso se reconoce conforme al grado de avance. . conforme al precio del contrato e independiente de la formulación del cobro. Las pérdidas de los contratos se reconocen una vez conocidas.

Veamos más diferencias Activo Inmovilizado Tributario: Costo de adquisición. NIIF: Incluyen los costos estimados de desmantelamiento o retiro del activo . mejoras. montaje y acondicionamiento.

Veamos más diferencias Agricultura Tributario: Ingresos se reconocen devengados o percibidos. NIIF: Valor Justo o Valor Actual de Flujos .

entre partes interesadas y debidamente informadas. .Valor justo Valor justo es el monto por el cual podría ser intercambiado un activo. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

Revalorización < Valor Justo Valor Libro Valor Actual de Flujos Futuros (en defecto de Valor Justo) ó< .

Deterioro > Valor Justo Menos Costos de Vender Valor Libro Valor Actual de Flujos Futuros > .

Revalorización Si Valor Libro es menor a Valor Justo. se debe reconocer en patrimonio el aumento de valor: Activo Fijo Reserva de Revalorización . y la entidad adoptó el método de revalorización.

se debe reconocer Deterioro (pérdida). independiente del Método adoptado para valorizar sus activos.Deterioro Si valor libro es mayor que el Valor Justo o el Valor Actual de Flujos Futuros. . sea Revalorización o Costo.

Conclusiones Si aplicamos Revalorización tendremos un Incremento en el Patrimonio Si aplicamos Deterioro tendremos una Pérdida de Valor de los Activos .

Efectos Tributarios Concepto de Renta: Ingresos Utilidades Beneficios Incrementos de Patrimonio Condición: Que se perciban o devenguen .

Efectos Tributarios Concepto de Renta Percibida: Ingreso material al Patrimonio de la Persona Concepto de Renta Devengada: Sobre la cual se tiene un título o derecho .

Conclusión La revalorización será renta en la medida que se encuentre dentro del concepto de renta percibida o renta devengada. .

los efectos de las transacciones y demás hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo). se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan.Principio del devengado Con el fin de cumplir sus objetivos. Según esta base. . los estados financieros se preparan sobre la base de devengado.

Devengo Tributario Renta Devengada es aquella sobre la cual se tiene un Titulo o Derecho (Art. 2 LIR) .

involucrando de esta forma el concepto extensivo de renta.Devengo Tributario Riqueza que acrecienta el patrimonio del contribuyente en un determinado período de tiempo. (Oficio 3006/96) . con prescindencia de que este aumento patrimonial derive de una fuente permanente u ocasional. o que provenga de una mera liberalidad.

. Etc.Devengo Tributario Para que exista una renta devengada deben existir dos personas: El prestador y el beneficiario El acreedor y el deudor El vendedor y el comprador.

Renta Percibida Patrimonio = Activos Diccionario: Pasivos Conjunto de los bienes propios adquiridos por cualquier título. No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad. o afectos a un fin. (Fuente: Párrafo 6(11)-24 Manual del S. susceptibles de estimación económica. Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales. para su calificación como renta. Conjunto de bienes pertenecientes a una persona natural o jurídica.I. Incremento de patrimonio. Der. de una persona. susceptibles de apreciación pecuniaria.I. Es sólo suficiente su existencia.) .

Renta Percibida Materialmente: Diccionario: Materia: Realidad espacial y perceptible por los sentidos. . Que ingrese materialmente significa entonces que la forma en que ingrese la renta al Patrimonio sea perceptible por los sentidos.

Renta Percibida Valor Justo: ¿es un monto que ingresa materialmente al Patrimonio de la entidad? ¿si se habla de ingresar es porque eso que ingresa antes no estaba en la entidad? Siendo así el valor justo no se refiere a cosas que ingresen a la entidad. sino que representa un mayor valor de lo que había ingresado en una oportunidad anterior. .

17 N° 7) . 54) Devolución de capitales (Art.Valor justo ¿es utilidad financiera? Efectos Tributarios. Dividendos de sociedades anónimas (Art.

neto realizable. etc.Deterioro Es el menor valor que tienen los activos al comparar su valoración a una fecha dada con el valor justo. .

Deterioro ¿es gasto necesario para producir la renta? ¿es una de las deducciones permitidas especialmente? .

.Artículo 31 LIR Gastos deducibles: Necesarios Que no estén rebajados como costos Pagados o adeudados Que se acrediten o justifiquen fehacientemente Deben estar relacionados con los ingresos del período Deben ser gastos propios o relacionados con la actividad generadora de la renta.

.Artículo 31 LIR Deducciones especiales Intereses Impuestos Pérdidas Deudas Incobrables Depreciaciones Remuneraciones Becas Hijos de Trabajadores Donaciones Diferencias de cambio Gastos de Organización y Puesta en Marcha Gastos en la Colocación de Productos Nuevos Gastos en Investigación Científica Remesas al Exterior Procede su deducción en la medida que se relacionen con el giro del negocio.

31 Inc.Art. 3° N° 3 Procede deducir especialmente Las pérdidas sufridas por el negocio .

31 Inc. 3° N° 3 ¿El Deterioro es una pérdida sufrida por el negocio? .Art.

Conceptos Pérdida: daño o menoscabo que se recibe en algo. Daño: Valor de la pérdida sufrida o de los bienes destruidos o perjudicados. . Pérdida: carencia o privación de algo que se poseía. Menoscabar: deteriorar.

el deterioro sí es una deducción de la renta líquida imponible En el otro no.Comentarios En un concepto. . la persona sigue en posesión del bien deteriorado . pues el deterioro reconoce un menor valor respecto a un precio de mercado o flujo de beneficios futuros.

de 1990 se estableció un pago de impuesto del 8% sobre las revalorizaciones efectuadas por las empresas que se sometían a renta efectiva.985. Como contrapartida.Caso Rentas Presuntas En la Ley 18. la revalorización se llevó a gastos vía depreciación. .

¿no se podrá adoptar una solución similar a la Ley N° 18.985.Primera adopción NIIF Las entidades deberán revalorizar los bienes existentes al primer ejercicio sometidas a NIIF lo que marcará desde el comienzo una distancia con lo tributario. para permitir un inicio con datos similares? .

Conclusiones Finales La idea no fue establecer verdades sólo aportar a la discusión que recien comienza. (Utilidades Financieras) . Se debe releer todo lo dicho en tributaria y los conceptos contables que se utilizan en la redacción de ciertas normas Se requiere algunos ajustes en la legislación para evitar efectos no deseados.

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