AUDITORIA TRIBUTARIA

PPT 4

Profesor: Sergio Romero S

sergio.romero@edu.ipchile.cl
 CAMBIO DE SUJETO

Con el objeto de evitar el fraude tributario y

simplificar el proceso administrativo del impuesto al
valor agregado, el Servicio de Impuestos Internos, ha
establecido el cambio del sujeto pasivo del impuesto
al valor agregado (IVA).
 CAMBIO DE SUJETO
Es así, que por norma general, el sujeto del impuesto
al valor agregado, es el vendedor, quien se encontrara
obligado a enterar en arcas fiscales el impuesto de la
operación (débito fiscal), mediante el cambio de
sujeto establecido por el Servicio, esta obligación de
enterar en arcas fiscales el impuesto recaerá sobre el
comprador.
 CAMBIO DE SUJETO

La facultad que la ley otorga al Servicio de Impuestos

Internos, para cambiar el sujeto pasivo del impuesto,
está contenida en el artículo 3º de la Ley sobre
Impuesto a las ventas y Servicios (Decreto Ley Nº 825,
de 1974), para el ejercicio de esta facultad se requiere
que el Servicio de Impuestos Internos dicte una
resolución que establezca y precise los casos en que
operará el cambio de sujeto.
 CAMBIO DE SUJETO

Los cambios de sujetos establecen la retención total o

parcial del impuesto al valor agregado, asociado a las
compras o ventas de determinados productos o a la
prestación de servicios, es así que el Servicio de
Impuestos Internos, ha dictado resoluciones
cambiando el sujeto del impuesto en las siguientes
operaciones por ejemplo:.
 CAMBIO DE SUJETO
Casos de Cambio de Sujeto con Retención Total
(comprador retiene 19% del IVA)

 Venta de productos silvestres (moras, frutas, rosa

mosqueta, boldo, menta, etc.).
 Venta de chatarra.
 Empresas constructoras que contratan servicios de
instalaciones o confección de especialidades (gafiter,
eléctricos, etc.).
 Contribuyentes de difícil fiscalización.
 CAMBIO DE SUJETO
Casos de Cambio de Sujeto con Retención Parcial:

Venta de trigo (comprador retiene 4% del IVA, vendedor declara 15% del
IVA)
Venta de madera (comprador retiene 8% del IVA, vendedor declara 11%
del IVA)
Venta de ganado (comprador retiene 8% del IVA, vendedor declara 11%
del IVA)
Venta de berries (comprador retiene 14% del IVA, vendedor declara 5%
del IVA)
Venta de legumbres(comprador retiene 10% del IVA, vendedor declara
9% del IVA)
Venta de arroz (comprador retiene 10% del IVA, vendedor declara 9% del
IVA)
 CAMBIO DE SUJETO

FACTURA DE COMPRA FACTURA DE COMPRA

RETENCION TOTAL RETENCION PARCIAL

NETO 100.000 NETO 100.000

IVA 19.000 IVA RETENIDO ( 10% ) 10.000
SUB TOTAL 119.000 IVA NO RETENIDO ( 9 % ) 9.000
IVA RETENIDO 19.000 SUB TOTAL 119.000
TOTAL A PAGAR 100.000 IVA RETENIDO 10.000
TOTAL A PAGAR 109.000
 CAMBIO DE SUJETO
FORMULARIO 29
Retención Parcial:
Comprador: deberá declarar el impuesto retenido en la Línea 104
( formulario 29 nuevo es 107 ), del Formulario 29, destinado a declarar
"IVA parcial retenido a terceros (según tasa)", Código 554. Además
deberá declarar la factura de compra emitida el la Línea 27, del
Formulario 29, en los códigos 519 y 520.( para utilizar el IVA CF )

Vendedor: deberá declarar el valor neto de la Factura de Compra, en la

Línea 6 destinada a “facturas de compras recibidas con retención
parcial”, específicamente en el código 720. Además deberán declarar
en la Línea 16 el impuesto no retenido en la operación, en los códigos
516 y 517. ( para asi pagar el DF que les corresponde )
 CAMBIO DE SUJETO
FORMULARIO 29
Retención Total:
Comprador: El impuesto retenido, se deberá declarar en el Formulario 29,
en la Línea 103 ( form. nuevo linea 106 ), destinado a “IVA total retenido a
terceros”, en el código 39. Además deberá declarar la factura de compra
emitida en la Línea 27, en los códigos 519 y 520.( para utilizar el IVA CF )

Vendedor: deberá declarar en la línea 5, del Formulario 29, la factura de

compra recibida, específicamente en los códigos 515 y 587, pero no
deberá reflejar el impuesto al valor agregado retenido en la factura de
compra. El vendedor, deberá efectuar tal declaración siempre y cuando se
encuentre obligado para tal efecto, no procederá declaración alguna por
parte del vendedor si es calificado como contribuyente de difícil
fiscalización.
 CAMBIO DE SUJETO POR
ANTICIPO DE IMPUESTO
Como otra forma de cambio de sujeto, la ley establece el
anticipo de impuesto para la venta de carnes ( 5% ) y la
venta de Harina ( 12% ).
En estos casos, el vendedor recargara este monto, como
iva anticipado, el cual es declarado:
El comprador debe registrarlo en la línea 98 ( form
nuevo es 101), código 556 (Reverso del Formulario 29).
El vendedor debe registrarlo en la línea 107( form nuevo
es 110), código 555 (Reverso del Formulario 29).
GRACIAS POR SU
ATENCION

Profesor: Sergio Romero S

sergio.romero@edu.ipchile.cl