IMPUESTO DIFERIDO

CONTADOR JUAN VARAS

DIFERENCIA TEMPORARIA REGISTRACIÓN CONTABLE

Se registra como activo si:

La diferencia temporaria dará lugar a un menor cargo contable por impuesto al momento de la determinación y
a una disminución del impuesto a pagar cuando opere la compensación.
Ejemplo: previsión contable no deducible el primer año impositivamente por un juicio con sentencia
desfavorable a la sociedad en el segundo año.
Se registra como pasivo si:
La diferencia temporaria dará lugar a un mayor cargo contable por impuesto al momento de la determinación y
a un aumento del impuesto a pagar cuando opere la compensación.
Ej: amortización impositiva total de un intangible en el primer año y que
contablemente se amortiza en dos años.
 IMPUESTO DIFERIDO
¿Por qué solo las diferencias temporarias se consideran para determinar el saldo de impuesto diferido
Porque las permanentes nunca van a generar diferencias de "devengamiento" entre lo contable y lo impositivo.
Las transitorias, sí.
Quebrantos impositivos
Cuando existan quebrantos impositivos compensables con ganancias impositivas futuras, se reconocerá un activo
por impuesto diferido, siempre que esa compensación sea probable.
Si la compensación no resulta probable:
Se debe computar una previsión.
Para sustentar que los quebrantos impositivos son compensables y por ende activables, el ente deberá considerar lo
siguiente:
- las disposiciones legales en cuanto al limite temporal vigente para su utilización; evaluar el grado de probabilidad
de ganancia fiscales futuras suficientes que permitan, considerando el límite temporal, absorber los quebrantos que
se pretenden activar.
 Impuesto diferido
• Es fundamental partir de la base de que los procedimientos
establecidos en la legislación impositiva para la determinación
de algunos impuestos confieren a ciertas partidas un tratamiento diferente
al que establecen las normas contables, esto genera que el resultado
contable y el impositivo correspondiente a un mismo período
difiera.
Es decir, el problema deriva de que el impuesto correspondiente
a un ejercicio de acuerdo a la legislación impositiva no representa
exactamente el impuesto que deriva de los hechos u operaciones incluidas en
el estado de resultados de ese ejercicio.
 IMPUESTO DIFERIDO
• A raíz de la existencia de estas diferencias entre el tratamiento
contable y aquel que surge de la aplicación de la normativa
impositiva, surge el concepto de impuesto diferido, como un método
de contabilización de impuestos que se basa en el criterio de lo
devengado.(A) El devengamiento permite atribuir a cada ejercicio el
resultado contable correspondiente, independientemente de lo que
suceda impositivamente, es decir, del monto del impuesto que resulte
de la liquidación impositiva.
• (A)En virtud del criterio de lo devengado los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos se reconocen en
los períodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se producen los ingresos y egresos de fondos
relacionados.
• Resolución Técnica Nº 17, 2º parte, 2.2, (F.A.C.P.C.E.. C.E.C.y.T.).
 TIPOS DE DIFERENCIAS
Diferencias temporales o temporarias: :

Las diferencias temporales o temporarias son las que derivan de operaciones

que se reconocen contablemente en un ejercicio pero impositivamente
en otro u otros. En estos casos existe un problema de época en
la consideración contable e impositiva de las partidas, es decir, las mismas
se computan tanto en forma contable como impositiva pero en distintos
períodos. De esta forma, las diferencias que aparecen en un
período se reversan, desapareciendo en otro posterior. Se compensan con el tiempo.
EJEMPLOS QUE DAN ORIGEN A DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Diferencia entre la amortización contable y la impositiva de un bien de uso o intangible.

- Previsión contable por deudores incobrables aún no deducible impositivamente.
- Previsión contable por un juicio en contra de una sociedad no deducible impositivamente
por no haberse aun dictado una sentencia judicial.
- Resultados por ventas en cuotas que impositivamente se reconocen a medida que van
venciendo.
- Resultados por tenencia de bienes de cambio generados por valuar contablemente a valor
de reposición o valor neto de realización, e impositivamente a precio de última compra.
- Revaluaciones contables no admitidas impositivamente.
- Ajuste por inflación que genera mayor valor contable de los bienes de uso por sobre sus
valores impositivos.
 TIPOS DE DIFERENCIAS

• Diferencias permanentes: Diferencia definitiva entre una medición contable y su base impositiva que
nunca se compensa con el tiempo.
• Las diferencias permanentes son aquellas partidas que se computan
en forma contable pero no impositivamente, y viceversa. Si bien participan
en la determinación de resultado contable de un ejercicio, están
al margen de la determinación del impuesto por expresa disposición de
la ley y, a la inversa, aquellas que por la misma causa inciden en la determinación
de la base imponible pese a no tener reflejo en el cuadro de resultados.
En los impuestos que gravan activos o patrimonios, todas las diferencias
son permanentes, ya que estos gravámenes no se calculan sobre flujos
sino sobre situaciones que se presentan a fechas determinadas. En
los impuestos que gravan variaciones patrimoniales (resultados, ingresos,
ventas) pueden existir tanto diferencias permanentes como temporarias.
EJEMPLOS QUE DAN ORIGEN A DIFERENCIAS PERMANENTES

Algunos ejemplos:
- Rentas exentas por la Ley de Impuesto a las Ganancias.
- Desgravaciones impositivas.
- Gastos no admitidos impositivamente (por ejemplo, ciertos gastos de
representación y en general gastos que no pueden justificar que son necesarios
para la operatoria del ente).
- Gastos contables en exceso a los topes permitidos por la Ley de Impuesto a las
Ganancias (por ejemplo, donaciones por encima del límite deducible de esa ley).