AUDITORIA DE IMPUESTOS

POR:

ANGIE RODRIGUEZ
ALEJANDRA SANCHEZ
JUAN SEBASTIAN LEYTON

AÑO 2013
ALCA N C E :
Comprobar que la compañía Verificar que se ha
he reflejado adecuadamente realizado su pago
las obligaciones tributarias,
efectivo según los plazos
habiendo provisionado
correctamente los riesgos y de acuerdo a los
derivados de posibles requisitos formales
contingencias fiscales. establecidos.
 EXAMEN GENERAL DEL ÁREA DE
IMPUESTOS

Es fundamental tratar de precisar el nivel de riesgo que

afecta a la compañía para fijar la opinión del auditor.

Comprobar los impuestos

Realizar una que
cronograma
esta sometida
en las la
fechas
empresa
de plazos en que se
en función de sudeben
actividad.
presentar las declaraciones y la actualización de la
información sobre las normas en vigor.
EXAMEN ESPECIFICO DE LOS IMPUESTOS:

RETEI
VA
 RETEIVA

 La retención en la fuente por Iva consiste en

que el comprador, al momento de causar o
pagar la compra, retiene al vendedor el 15%
del valor del Iva.

La retención en la fuente por Iva se practica siempre y

cuando el hecho u operación económica supere la
base mínima, que para servicios es de 4 UVT y para
compras es de 27 UVT.
 TÉCNICAS DE AUDITORIA

Observar y analizar Cerciorarse de la existencia

real de las mercaderías y
el proceso observar el flujo documentario
productivo de la correspondiente al
empresa en estudio. movimiento de las mismas.

Inspeccionar Establecer si existen

secciones para las ventas al
ocularmente los crédito, al contado, al por
puntos de venta que menor, al por mayor, para las
tenga el contribuyente ventas internas y al exterior.
EXAMEN CRÍTICO
a) Se debe revisar la legalidad de
los documentos, es decir, si
cumplen con los requisitos legales,
la autorización correspondiente y si
se registran en un archivo
e) Verificación del permanente en donde se
encuentren los respaldos físicos de
resumen exigido la emisión de documentos.

por el artículo 75
del Reglamento

b) Correspondencia
entre la autorización del
monto del documento,
con lo registrado en los
libros.

d) Verificación de los
métodos empleados
en la determinación
de la base imponible.

c) Procedencia o
no del derecho a
hacer uso del
crédito fiscal.
 CONFIRMACIÓN

 a) Confirmar con terceros la veracidad y legalidad de las mercaderías

recibidas o entregadas en consignación.

 b) Confirmar con aquellos clientes de mayor importancia relativa, el

monto de las ventas efectuadas, tanto al contado como al crédito, a
fin de determinar la correcta contabilización del I.V.A. por el
contribuyente.

 c) Confirmar con clientes los descuentos, bonificaciones y

devoluciones de mercaderías, según notas de crédito emitidas por el
contribuyente. Se debe revisar también su correspondiente rebaja en
los registros de compra.

 d) Confirmar con proveedores la existencia de notas de crédito no

registradas por el contribuyente
 Análisis
a) El análisis va dirigido a la
correcta centralización del
auxiliar de Compras y Ventas en
los libros principales de acuerdo
con las técnicas contables.
b) Un análisis apropiado facilitará
enormemente la aplicación de pruebas
de validación, ya que proporcionará la
base para la comprensión de la
naturaleza de las partidas que integran
el saldo en cada cuenta.
 DOCUMENTACIÓN UTILIZADA

- Factura de Ventas
- Boletas
- Guías de Despacho
- Nota de Débito.
- Nota de Crédito.
- Facturas de Compras a Contribuyentes de Difícil
Fiscalización y a particulares que no son contribuyentes
del I.V.A.
- Libro de Compras y de Ventas.
 EXAMEN DE LA DOCUMENTACIÓN

El auditor debe cerciorarse que:

 La numeración no ocupada se encuentre efectivamente en

blanco al momento del inicio de la auditoria.
 Toda la numeración de la documentación emitida durante el
período en que se realiza la auditoria, esté correctamente
ingresada en los registros respectivos. Este procedimiento
también es aplicable a la documentación recibida.
 Todos los números anulados por errores cometidos al
momento de extenderse la documentación, deben estar
debidamente archivados, su original y todas sus copias, con
clara mención de que se trata de documentos "NULOS", con
tinta o pasta que imposibilite su posterior utilización.
 PROCEDIMIENTOS A APLICAR

1- Correlatividad de la documentación utilizada

 Debe verificarse que: en los libros auxiliares se registren
las facturas y boletas en orden cronológico y correlativo,
como así también, se debe verificar la existencia en los
archivos permanentes de las respectivas copias de control
de la documentación emitida.
2- Examen de contenido:
 Se debe observar el contenido de la factura, para
cerciorarse que se refiera a mercaderías propias del giro y
además que corresponda a una correcta anotación de las
cantidades soportadas por el documento.
 PROCEDIMIENTOS A APLICAR

3- Procedimientos en relación a la Base Imponible

 Verificar la correcta conformación de la Base Imponible

general del I.V.A.(art. 14 y siguientes).
 Verificar la correcta conformación de la Base Imponible para
el caso particular de la venta de bienes inmuebles de
propiedad de una Empresa Constructora, cuando proceda.
4- Procedimientos en relación al Remanente de Crédito Fiscal

 a) Verificar la correcta determinación del remanente de

crédito fiscal de acuerdo al mecanismo legal . b) Verificar el
correcto reajuste del remanente. c) Verificar que haya sido
imputada en la oportunidad que señala la ley.
 INFORME Y SUGERENCIAS

Conforme al resultado de la evaluación, se

deben identificar las debilidades y potenciar
las fortalezas de los procedimientos
empleados por la empresa y además analizar
todas las alternativas que permita la ley a fin
de optimizar el pago de impuestos.
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
Verificar el adecuado registro de las normas legales vigentes, relacionadas con los diferentes conceptos de Retención en la Fuente.

Comprobar si existen los controles y procedimientos adecuados y necesarios para contabilizar y declarar los impuestos establecidos conforme a
las normas tributarias vigentes

Soportar adecuadamente lo exigido en el articulo 581 del Estatuto tributario (E.T) relacionado con los efectos de la firma del Revisor Fiscal en las
declaraciones tributarias
Técnicas de
auditoria:
Verificar si todas las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones, siempre que se encuentren sujetas a ello.
 DOCUMENTACIÓN UTILIZADA

Información del
Información de la
representante legal,
empresa en general. Contador y Revisor fiscal.

Declaración del mes

objeto de auditar y del
periodo pasado.

Nomina del mes a revisar, planillas

Evidencia del pago de la sobre los cuales efectuaron
cálculos y documentos que
declaración por banco o soporten las deducciones tomadas
recibos oficiales. para el cálculo de la base de
retención.
retención.
EXAMEN CRÍTICO

Realice
Realice una
una prueba
prueba Elaborar
Elaborar una
una suma
suma en en la
la
específica sobre
específica sobre las
las que
que contenga
contenga lala totalidad
totalidad
de
de conceptos de RteFte yy
conceptos de RteFte
Retenciones
Retenciones realizar
realizar una
una comparación
comparación
practicadas
practicadas por
por de
de variación
variación absoluta
absoluta yy
concepto
concepto dede relativa
relativa con respecto
con respecto del
del
salarios. periodo
periodo anterior.
anterior.
salarios.

Revisar
Revisar yy verificar
Verifique los
verificar
los datos
datos
extensiones diligenciados
diligenciados en
en la
la
correspondiente
correspondiente
aritméticas. declaración
declaración del
del mes.
mes.

Verificar
Verificar la
la fecha
fecha de
de los
los Verificar
Verificar que
que la
la
libros oficiales,
libros oficiales, observar
observar declaración tributaria
declaración tributaria
que no
que no presentan
presentan atraso
atraso por
por el
el período
período gravable
gravable
superior
superior a a cuatro
cuatro meses,
meses, inmediatamente
inmediatamente
incluyendo
incluyendo elel mes
mes anterior
anterior fue
fue
objeto
objeto de
de revisión
revisión.. presentada.
presentada.
 INDICADORES MEDICIÓN DEL RIESGO

Tasa efectiva de contribución.

Nos indica el nivel de contribución de la Impuesto acargo
empresa sobre la renta liquida o neta.
Ingresos brutos

Absorción del nivel de ingresos Total de deducciones

por las cargas de la operación. (Costos + deducciones)
Indica la eficiencia operativa de la empresa.
Ingresos netos.

Rotación o relación costos de venta-

ingresos. Costos de venta
Indica el comportamiento de los márgenes de operación
los que posteriormente se compara con otras empresas ingresos brutos.
del mismo sector económico.

Relación deducciones-ingresos. Deducciones

Representa la proporción de deducciones ingresos brutos
diferentes a los costos de venta o producción
(este indicador también es comparado con
frente a las ventas o ingresos.
contribuyentes del mismo sector.)
 Relación impuesto sobre 
renta liquida gravable. Impuesto de renta
Este indicador los que permite es determinar Renta liquida gravable
su hubo o no un error aritmético que es una de (Tiene que ser igual a la tarifa del impuesto
las causas de sanción. sobre la renta.)

Relación salarios-prestaciones y
parafiscales-ingresos.
Busca determinar el nivel de contribución o aportes Salarios, prestaciones y
tanto en seguridad social como en parafiscales, Esto parafiscales
es importante en la medida en que los gastos de 
nomina son deducibles siempre y cuando se acredite Ingresos netos.
el pago de la seguridad social y los parafiscales. DIAN.

Relación descuentos tributarios-

impuesto de renta.
Descuentos tributarios
Determina la proporción o utilización de los impuesto de renta
descuentos tributarios, en la medida que el
indicador sea mayor. DIAN.
 IMPUESTO AL CREE

¿Qué es el CREE?

Este impuesto tendrá como

La reforma tributaria de
2012 generó el CREE (impuesto
sobre la renta para la equidad) el
cual sustituye las contribuciones
parafiscales que actualmente
realizan todas la empresas que
contratan trabajadores.
hecho generador la obtención
de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el
patrimonio de los sujetos
pasivos en el año o periodo
gravable. 
 IMPUESTO AL CREE

Sociedades y personas jurídicas

y asimiladas nacionales
contribuyentes
declarantes del impuesto sobre
la renta y complementarios.
¿A quiénes se
les debe hacer
retenciones en
pagos por Sociedades y entidades
concepto extranjeras contribuyentes
del CREE? declarantes del impuesto
sobre la renta por sus ingresos de
fuente nacional, obtenidos
mediante
sucursales y establecimientos
permanentes.
 IMPUESTO AL CREE

Serán los socios quienes se

consideren de manera individual
para efectos de la práctica de la
retención, por ello quien efectúe el
pago o abono en cuenta deberá
¿Cual es la practicar al consorcio o unión
temporal la respectiva retención en
situación de
la fuente a título del impuesto
los Consorcios sobre la renta para la equidad –
y Uniones CREE, y corresponderá a cada uno
Temporales? de sus miembros asumir la
retención o a prorratear su
participación en el ingreso
facturado, considerando para cada
caso si es o no sujeto pasivo del
mismo impuesto.
 IMPUESTO AL CREE

• Las personas naturales;

• Las entidades no contribuyentes, como
los entes territoriales o las propiedades
horizontales;
• Las entidades sin ánimo de lucro;
• Sociedades y entidades extranjeras sin
¿A quiénes no se sucursal o establecimiento permanente
les debe hacer en el país, o sea los inversionistas de
portafolio;
retenciones por • Los usuarios industriales de bienes y
concepto del servicios de Zonas Francas y las
CREE? sociedades constituidas como Zonas
Francas a 31 de diciembre de 2012 o
aquellas que hubieren radicado la
respectiva solicitud ante el Comité
Intersectorial de Zonas Francas.
• Quienes no hayan sido previstos en la ley
expresamente como sujetos pasivos.
 IMPUESTO AL CREE

• Las entidades de derecho público,

• los fondos de pensiones de jubilación e invalidez;
• los consorcios y las uniones temporales;
• las demás personas jurídicas- dentro de las
cuales se encuentran incluidas las entidades sin
¿Quiénes son ánimo de lucro- y sociedades de hecho, que por
sus funciones intervengan en actos u operaciones
agentes de en los cuales deben efectuar la retención en la
retención del fuente del impuesto;
CREE? • los fondos de inversión, los fondos de valores y
los fondos comunes que administren las
entidades fiduciarias o las sociedades que los
administren o las entidades financieras que
realicen pagos a los inversionistas; y,
• las personas naturales que tengan la calidad de
comerciantes y que en el año inmediatamente
anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.
 IMPUESTO AL CREE

NE R 1. Si usted es un agente de retención y en un

A T E
O S mes no efectúa ninguna retención por concepto
S P ECT UENTA
A ENC
de CREE no necesita presentar declaración de
retención en la fuente de dicho impuesto.

2. Si cuenta con el mecanismo de firma digital está

obligado a presentar las declaraciones de retención
en la fuente por concepto del CREE por medios
electrónicos. Las declaraciones presentadas por un
medio diferente o por parte del obligado a utilizar el
sistema electrónico, se tendrán como no presentadas.

3. Adicionalmente a partir del 1 de agosto, los

pagos por concepto del impuesto sobre la
renta para la equidad – CREE y por las
retenciones del mismo impuesto deberán
hacerse a través de medios electrónicos
 IMPUESTO AL CREE

 Ba s e mí n i ma de p a g o p a ra pr a c ti c a r l a r e te n c ió n a tí tu l o de CR E E

Para dar cumplimiento estricto a

la norma, se debería practicar Por ejemplo en un pago de
retención a todos los pagos o $500.000 por concepto de víveres
abonos en cuenta cuya tarifa es el 0.3%, la retención
indistintamente de su monto, lo sería de $1.500 .
que en la práctica se traduciría Podemos decir que,
en retenciones que serían individualmente se trata de cifras
imposibles de descontar y por lo inmateriales, pero al considerar el
tanto deben ser asumidas por el volumen de operaciones de este
agente retenedor tipo que puede realizar una
compañía durante el año,
tendríamos que las retenciones
asumidas por este concepto
pueden llegar a convertirse en una
cifra relevante para la misma.
 IMPUESTO AL CREE

 Retención a título de CREE cuando el pago se hace con tarjetas débito o

crédito

En estos casos el agente

En el decreto 0862 no se retenedor debería practicar
menciona el procedimiento de retención en la fuente a titulo de
retención cuando el pago se CREE y la entidad administradora
efectúa mediante tarjetas de la tarjeta practicaría las
débito o crédito: demás retenciones, lo que
Por lo tanto se entiende que la implica que tanto para el agente
obligación de retener estaría en retenedor como para el
cabeza de quien efectúa el establecimiento que recibe la
pago y no de la entidad tarjeta deberán realizar
administradora de la tarjeta. procedimientos dispendiosos y
poco viables para efectos
prácticos.
 IMPUESTO AL CREE Y AL CONSUMO

 Ausencia de reglamentación contable respecto a Impuesto al Consumo y

CREE:

En este año 2013, con la entrada en Sin embargo, nuestro actual plan
vigencia de la Ley 1607 y Decreto de cuentas para comerciantes no
0862, tenemos dos nuevos contempla dichos tributos ya que a
impuesto: Impuesto al Consumo y la fecha no se ha expedido una
CREE, y una nueva retención: a título norma que lo modifique y
de CREE. considerando que el Decreto 2650
de 1993 prohíbe la creación de
cuentas y subcuentas en el PUC,
tenemos que hasta el momento
los comerciantes no cuentan con
una directriz unificada para el
correcto registro de estos
impuestos y retenciones.
 IMPUESTO AL CREE

Una alternativa que ha resultado útil en estos casos es abrir

cuentas auxiliares en las respectivas subcuentas
denominadas “otros” de los códigos 135595, 236570,
236575 y 2495 para el registro de las operaciones que dan
lugar a retenciones a título de CREE e impuesto al Consumo.
Sin embargo, esperamos una pronta directriz por parte del
Gobierno Nacional que le de cumplida aplicación a la ley en
esta materia.   
 IMPUESTO AL CREE

Ciertamente, eliminar los aportes con

respecto a los trabajadores que devenguen
menos de 10 salarios mínimos, comporta un
mensaje subliminal para que los
Con respecto a empleadores contraten personal con
remuneraciones inferiores a este monto,
los aportes de
ayudando a mantener la clase media en ese
los sitio.
trabajadores: Aunque la contratación de empleados con
devengos superiores no elimina la obligación
de pagar el CREE, tampoco comporta efecto
económico alguno y es un hecho que los
empresarios van a querer obtener el
11,725% de ahorro neto que comporta tener
el beneficio de no pagar los aportes.
 IMPUESTO AL CREE

Acorde con el proyecto de ley, la eliminación de los aportes

parafiscales y de salud aplicaría en beneficio de los
contribuyentes obligados a pagar el CREE y solamente en
relación con aquellos trabajadores que devenguen hasta
10 salarios mínimos legales mensuales.
Respecto de empleados que devenguen por encima de
esta partida, el empleador seguiría obligado a realizar los
aportes al SENA, ICBF y salud obligatoria.

Con respecto a el tema de la salud, el CREE no supone

eliminación del aporte obligatorio de los trabajadores,
quienes en caso de aprobarse la medida, seguirán
aportando su 4% por este concepto.
 IMPUESTO AL CREE

Los contribuyentes auto retenedores Impuesto sobre la Renta para la Equidad

cuyos ingresos brutos a 31 diciembre -CREE-
de 2012 fueron inferiores a 92.000
Mes de diciembre Año
UVT deberán presentar la declaración Si el último
2013 
de retención en la fuente a título de
CREE cada cuatro meses, en la Digito es
Hasta el día
siguiente fecha, de acuerdo con el 1 10/01/2014

último dígito del NIT del autor 2 13/01/2014

retenedor, que conste en el 3 14/01/2014

Certificado del Registro Único 4 15/01/2014

Tributario (RUT), sin tener en cuenta 5 16/01/2014

el dígito de verificación. 6 17/01/2014

7 20/01/2014

8 21/01/2014

9 22/01/2014

0 23/01/2014
 IMPUESTO AL CONSUMO

¿QUE ES EL IMPUESTO AL
CONSUMO?

La prestación del servicio de

La Ley 1607 del 2012 telefonía móvil
(reforma tributaria) crea el
impuesto nacional al
consumo, el cual es La venta de algún bien corporal
generado por la prestación mueble de producción
o la venta al consumidor doméstica o importado
final, o la importación por (vehículos automóviles, barcos,
parte del usuario final, de aviones)
los siguientes bienes y
servicios:
El servicio de expendio de
comidas y bebidas preparadas
 IMPUESTO AL CONSUMO

Se consideran responsables del

QUIENES SON impuesto al consumo al prestador del
RESPONSABLES: servicio de telefonía móvil, al
prestador del servicio de expendio de
comidas y bebidas preparadas, al
importador como usuario final, al
vendedor de los bienes sujetos al
impuesto al consumo y, en la venta
de vehículos usados, al intermediario
profesional.
 IMPUESTO AL CONSUMO

 La expedición de la cuenta de

cobro, tiquete de registradora,
factura o documento equivalente
por parte del responsable al
consumidor final 

CUANDO SE
CAUSA La nacionalización del bien
importado por el consumidor final o

La entrega material del bien, de la

prestación del servicio.
 IMPUESTO AL CONSUMO

El impuesto al consumo contará con contribuyentes clasificados como

régimen común y régimen simplificado; esto dependerá del monto de
sus ingresos por el año 2012, el cual no debe superar las 4.000 UVT ($
104.196.000) si se quiere pertenecer al régimen simplificado.
 
Adicionalmente se establece la obligación de declarar de manera
anual el impuesto al consumo para los pertenecientes al régimen
simplificado y la obligación de expedir factura o documento
equivalente dentro de sus operaciones.
 IMPUESTO AL CONSUMO

Para los restaurantes se dictaron lineamientos, por ejemplo, los

restaurantes y bares tributarán solo impuesto al consumo, mientras
que los establecimientos de comercio con actividades mixtas que
incluyan servicios de restaurante y bar lo harán también con IVA.
 IMPUESTO AL CONSUMO

criterios para aplicar el impuesto sobre

las ventas o el impuesto al consumo

Teniendo en cuenta que la reforma tributaria (Ley 1607 del 2012) dictó
normas en materia tributaria e introdujo modificaciones al Estatuto
Tributario, entre las cuales se destacan las relativas al impuesto sobre
las ventas y la creación del impuesto nacional al consumo, la DIAN
publicó el proyecto de norma que propone los criterios de
interpretación para establecer si un determinado bien tiene el carácter
de excluido, exento o de tarifa específica de los mencionados tributos.
GRACIAS