¿El contrato tiene fundamento
comercial? 1
¿La entidad puede identificar
CONTRATO DE los derechos de cada parte con
respecto a los bienes o
VENTA DE servicios a transferir?
OMNIBUS Rpta:Afirmativo,Los contratos
establecen las obligaciones de
las partes contratantes.
¿La entidad puede identifica
las condiciones de pago con
respecto a los bienes o
servicios a transferir?
Rpta:Afirmativo,Las
condiciones de pago están
acordadas en el contrato
Rpta:Afirmativo,Las condiciones del
contrato alteran los flujos de efectivos
de la entidad.
¿Es probable que la entidad recaude
la contraprestación a la que tendrá
derecho por cumplir con el contrato?
Rpta:Afirmativo,La entidad suscribe
contratos con contrapartes que tiene
reconocido prestigio y capacidad de
pago. Esta evaluación es realizada por
una área especializada dentro de la
organización
Ejemplo
❑ Gerencia de créditos
 2

Precio del contrato

Precio de contrato 16,000,000

Pago al contado 14,000,000

Componente financiero 2,000,000

En este caso tenemos que el plazo de pago se difiere por un plazo mayor a
12 meses.Tambien tenemos que la entidad vendedora ha otorgado un
financiamiento de manera directa a su cliente .En aplicacion de la NIIF 15
tenemos un componente financiero claramente indentificado.Ese
componente financiero debe reconocerse como un ingreso financiero de
acuerdo con la metodologia del costo amortizado.Para la aplicacion de la
NIIF 15 el importe del ingreso es de s/14,000,000 que corresponde con el
precio al contado.
 3

O.D
IDENTIFICAR
Entregar 40 tractocamiones de acuerdo con las condiciones
LAS contractuales
OBLIGACIONE Realizar 40 mantenimientos gratuitos a todas las unidades.
S DE Servicio de “tracking” a las 40 unidades por un periodo de 12 meses
DESEMPEÑO Brindar servicio de entrenamiento a 40 conductores durante 8 horas.

Estas obligaciones de desempeño son incluidas en el

contrato.Generalmente el contrato menciona que las 3
obligaciones de desempeño adicionales a la entrega de las
unidades son “gratuitas”
 S/(000) S/(000)
4
Obligaciones de PVI
desempeño
DISTRIBUIR EL O.D1:Entregar 14,000 96.53% 13,514
40 tracto
PRECIO DE camiones
TRANSACCION
O.D2:40 136 0.94% 131
ENTRE LAS servicios de
OBLIGACION DE mantenimiento
DESEMPEÑO O.D3:40 48 0.33% 46
servicios de
tracking(12
meses)
O.D4:40servicio 320 2.21% 309
s de
entrenamiento
14,504 100.00% 14,000

PVI: Precio de venta Independiente(asumido)

 5

D H
RECONOCIMIENTO
DE INGRESO A Cuentas por cobrar 16,000,000
MEDIDA QUE SE Ingresos –venta de 13,513,514
SATISFACE LAS bienes
OBLIGACIONES DE Ingresos 486,486
DESEMPEÑO diferidos(servicios
futuros)
Ingresos 2,000,000
diferidos(intereses por
devengar)
16,000,000 16,000,000
 CASO 53
“
6

Contrato de servicios de mantenimiento de

celdas fotovoltaicas
(a)Identificar del contrato

UNA ENTIDAD HA SUSCRITO 3 CONTRATOS

Servicio de mantenimiento de 3,000 celdas fotovoltaicas durante 12 veces en
el plazo de 1 año ,una por mes, con una contraprestación de
CONTRATO S/3,240,000.Plazo:01.01.20x1 al 31.12.20x1
#1
Servicio de mantenimiento de 5,000 celdas fotovoltaicas durante 12 veces en
el plazo de 1 año ,una por mes, con una contraprestación de
CONTRATO S/4,800,000.Plazo:01.01.20x1 al 31.12.20x1
#2

Servicio de mantenimiento de 8,000 celdas fotovoltaicas durante 12 veces en

CONTRATO el plazo de 1 año ,una por mes ,con una contraprestación de
#3 S/6,720,000.Plazo:01.01.20x3 al 331.12.20x3
 7
(B)Determinar el precio de la transacción
Veces por año
3 contratos Cantidad Precio Año Total
Contrato #1 3,000 90.00 12 3,240,000
Contrato #2 5,000 80.00 12 4,800,000
Contrato #3 8,000 70.00 12 6,720,000
PRECIO TOTAL DEL CONTRATO 14,760,000

(c) Identificar las obligaciones de desempeño

Veces por año

3 contratos Cantidad Año Total
Contrato #1 3,000 12 36,000
Contrato #2 5,000 12 60,000
Contrato #3 8,000 12 96,000
NUMERO DE OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO 192,000
 8
(d)Distribuir el Precio del Contrato entre las O.D .

Precio total del contrato(Paso b) 14,760,000

Numero de servicio (Paso c) 192,000
Precio unitario 76.8750

(e ) Reconocimiento del ingreso a medida que satisfacemos la O.D

Primer año (Acumulación del mes 1 al 12) D H

Cuentas por cobrar 3,240,000  
Ingresos -servicios de mantenimiento (36,000x76.875)   2,767,500
Ingresos diferidos (servicios futuros)   472,500
3,240,000 3,240,000
 9
Segundo año (Acumulación del mes 13 al 24) D H
Cuentas por cobrar 4,800,000  
Ingresos -servicios de mantenimiento
  4,612,500
(60,000x76.875)
Ingresos diferidos (servicios futuros)   187,500
4,800,000 4,800,000

Tercer año (Acumulación del mes 25 al 36) D H

Cuentas por cobrar 6,720,000  
Ingresos diferidos (servicios futuros) 660,000  
Ingresos -servicios de mantenimiento   7,380,000
(60,000x76.875)
7,380,000 7,380,000
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO QUE PODRIA
GENERAR LA NIIF 15

La entrada en vigencia de la NIIF 15 podría generar diferencias

temporadas que ameriten el reconocimiento de impuestos
diferido .En este sentido todo depende de la legislación tributaria
vigente. Vamos a analizar algunos escenarios para el
reconocimiento de ingresos según la NIIF 15 y pondremos
supuestos de legislación tributaria para calcular impuesto diferido.

10
 11

CASO 54
 12
Venta de bienes con prestación de servicios incluido

CASO Trampo S.A,es una entidad que se dedica a la venta de maquinaria para el negocio minero. Junto con la
venta de las maquinas la entidad ofrece el primer mantenimiento "gratuito". En promedio el primer

54 mantenimiento se realiza en un plazo de 3 meses posteriores a la entrega del equipo .La maquinaria es
vendida a un precio de S/500,000 mas el IVA corresponde. La factura señala como concepto de venta la
descripción de la maquinaria ,no menciona el servicio de mantenimiento que se ejercitara posteriormente. El
servicio de mantenimiento "gratuito" forma parte de los usos y costumbres en la venta de este tipo de activos
.En aplicación de la NIIF 15 tenemos dos obligaciones:
a)Entrega del activo
b)Prestación del servicio de mantenimiento .
La norma requiere que el importe de la venta sea distribuido entre dos obligaciones de desempeño
identificadas. A continuación ,la distribución:
 13

PRECIO DE ASIGNACIO
VENTA N DEL
  INDEP   PRECIO
  $ % $
Maquinaria 500,000 98.0400 490,196
Mantenimiento 10,000 1.9600 9,804
510,000 100.00 500,000
 14
Debemos obtener el precio de venta independiente.
El párrafo 79 establece 3 métodos para la estimar el
precio de venta independiente .En esta sección
queremos expresar los efectos en el impuesto
diferido. Para nuestro caso practico vamos a asumir
que los precios de ventas independientes son
S/500,000 para la maquinaria y S/10,000 para el
servicio de mantenimiento. Con estos dos datos se
establece un porcentaje de distribución para
distribuir el recio de la transacción que en este caso
es S/500,000.Aplicando los porcentajes tenemos
que a la maquinaria se asignara un importe de
s/490,196 y al servicio de mantenimiento un
importe de S/9,804
 En el reconocimiento inicial se debe registra el siguiente 15
asiento contable
  Debe Haber
Cuenta por cobrar a clientes 590,000 
Venta   490,196
Ingresos diferidos(anticipio de clientes)   9,804
IVA(IGV) por pagar   90,000

Como se observa, se ha reconocido ingresos solamente por el

importe correspondiente a la maquinaria porque en el
reconocimiento inicial solo se ha cumplido con la obligación de
desempeño que consiste en entregar el activo. El servicio de
mantenimiento será diferido hasta que se haga la prestación del
servicio .Usted decida si lo llama anticipo de cliente o ingresos
diferidos ,en cualquier caso recuerda que s trata de una partida no
monetaria .De estar expresada en moneda extranjera no debe
generar ningún efecto por variación en las tasas de cambio.
Cuando se preste el servicio de mantenimiento ,se debe reconocer
el siguiente asiento contable:
  Debe Haber 16
Ingresos Diferidos(anticipo de cliente) 9,804 
Ventas de servicios(ingreso)   9,804

Si el segundo registro contable se

realiza en una periodo posterior al
primero, podríamos estar afrontado la
parición de diferencias temporales.
Ellos también depende de la
legislación tributaria de s pais.Para
determinar el impuesto a la renta
diferido debemos asumir una posición
tributaria, a continuacion,la siguiente
posición será tomada en cuenta:
 17
De acuerdo con la norma tributaria invocada tenemos que el tratamiento contable de la NIIF 15
difiere de a norma tributaria .En el reconocimiento inicial se registro una venta por S/490,196,sin
embargo ,para la administración tributaria el ingreso debe ser S/500,000.En consecuencia, para
determinación de la utilidad contable por un importe de S/9,804 en el primer año .En el siguiente año
,cuando reconozca el ingreso por el servicio de mantenimiento se debe realizar una deducción. Es
decir, el tratamiento contable actual hará que en el futuro se pague menos impuesto a la renta, ello
significa que conjuntamente con el reconocimiento inicial se debe registrar un activo por impuesto a la renta
diferido

  Año 1 Año 2
Utilidad contable 900,000 800,000
(+) Ingreso diferido 9,804 
(-) Ingreso diferido   -9,804
Utilidad tributaria 909,804 790,196
 Utilizando una tasa del 30% el activo por impuesto a la renta diferido ser 18
S/2,941(9,804 x30%):
  Debe Haber
Activo por impuesto a la renta diferido 2941.2 
Impuesto a la renta   2941.2

En la determinación de la utilidad tributaria podemos observar que en el primer año se

realiza una adición temporal, la cual es deducida enPlace your screenshot here
el año siguiente. Debido a que este
tipo de transacciones es recurrente en diversos negocios(venta de maquinaria, venta de
autos, venta de ascensores,etc) es necesario aplicar una metodología practica para
calcular el impuesto diferido.
La diferencia temporales se acumulan en diferencias temporaria. En este caso la cuenta
anticipios de clientes(o si quiere llamarlo ingresos diferidos ) será la cuenta de balance
que nos ayudara a calcular rápidamente el activo por impuesto a la renta diferido. A
continuacion,presentamos un movimiento de la cuenta "Anticipo de clientes" de un año
determinado:
   Movimiento AIRD 19
  $ $
Saldo inicial 600,000 180,000
(+) Ingresos diferidos por ventas del año 300,000 
(-) Servicios de efectivamente prestados -180,000 
Saldo final 720,000 216,000

El saldo inicial de la cuenta "Ingresos Diferidos" genero a inicio del año una activo por
impuesto a la renta diferido de S/180,000.Durante el año Place
la your screenshot
entidad here
ha realizado ventas por las
que se han diferido ingresos por prestación de servicios "gratuitos" que se ejecutaran en el
futuro. Durante el año también se han prestado servicios de mantenimiento "gratuitos" por los
que se deben reconocer ingresos reduciendo la cuenta de los anticipios de clientes.
En la determinación de la utilidad tributaria la entidad deberá adicionar un importe de S/300,000
y deberá deducir un importe de S/180,000.El efecto neto de la diferencia temporal es
S/120,000.La diferencia temporaria(acumulada) al inicio es S/600,000 y al final S/720,000;en la
consecuencia, el activo diferido es S/180,000(30% X S/600,000) al inicio del año y
S/216,000(30% XS/720,000) al cierre del año. En este caso el impuesto diferido se debe
actualizar de la siguiente manera:
   Debe Haber 20
Activo por impuesto a la renta diferido 36,000 
Impuesto a la Renta   36,000

Si la entidad para que trabaja tiene la modalidad de venta con servicio "gratuito"
Place your screenshot here
usted deberá diferir el reconocimiento de ingreso para efectos de cumplir con la
NIIF 15.Sin embargo ,el requerimiento tributario de su localidad puede exigir el
reconocimiento total del importe facturado. En este escenario se generan las
diferencias temporales que se acumulan en una diferencia temporaria. La cuenta
de balance "Ingresos diferidos" (o "anticipo de clientes") es igual a la diferencia
temporaria, la determinación del activo diferido por impuesto
 21

CASO 55