SESIÓ D APRENDIZ N°4

N E AJE
Normas de auditoria: NAGAS, NIAS – Ley del
Sistema Nacional de Control
Ética profesional
Mg. Franklin Humberto Flores Bockos
 Normas de Auditoria
NAGAS
A) Son los principios fundamentales de
Auditoría, a los que deben
enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de su
realización.
B) La aplicación de estas normas garantizan
la calidad del trabajo del
auditor, y la estandarización de los
procedimientos de Auditoria
 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
(NAGAS)
C) Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de
los Estados Unidos de Norteamerica en 1948
Detalle de las NAGAS
a) NAGAS Personales del Auditor
1- Formación y competencia (Entrenamiento Técnico y pericia)
2- Independencia de actitud mental
3- Debido cuidado Personal
Normas de ejecución del Trabajo
b) NAGAS de ejecución del trabajo de Campo
4- Planeación y supervisión adecuadas.
5- Conocimiento del control Interno del
6- Evidencia
Cliente suficiente y competente.
c) NAGAS de Informe y Dictamen
7- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, NIC y NIIF.
8- Consistencia
9- Revelación Suficiente
10- Opinión del Auditor
 Comentario de las NAGAS
PERSONALES
Deben ser efectuadas por personal que tiene el
entrenamiento técnico y destreza como auditor, no
solo basta ser contador Público para ejercer la
función de auditor.

Este adiestramiento, capacitación y práctica

constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrándose recién en condiciones
de ejercer la Auditoría como especialidad.
 NORMAS DE EJECUCIÓN
DEL TRABAJO

Planeamiento y Estudio y evaluación del Evidencia suficiente y

Supervisión control interno competente

Regulan la forma del La auditoría debe Debe obtenerse

trabajo del auditor ser planificada evidencia competente y
durante el desarrollo apropiadamente y el suficiente, mediante la
de la auditoría en trabajo de los inspección, observación,
sus diferentes fases asistentes del indagación y
(planeamiento auditor, si los hay, confirmación para
trabajo de campo y proveer una base
debe ser razonable que
elaboración del debidamente permita la
informe) supervisado expresión de una
opinión sobre los
estados financieros
sujetos a la auditoría
 "El dictamen debe expresar si los
estados financieros están
Aplicación de los
presentados de acuerdo a los
PCGA
principios de contabilidad
generalmente aceptados"
El informe deberá identificar
aquellas circunstancias en las
cuales tales principios no se han
Consistencia
observado uniformemente en el
período actual con relación al
Normas de período precedente
preparación del Las revelaciones informativas en
informe los
Revelación suficiente estados financieros deben
considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se
especifique de otro modo en el
informe».
"El dictamen debe contener la
expresión de una opinión sobre los
EF tomados en su integridad, el
Opinión del Auditor dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de
la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando
NORMAS RELATIVAS AL TRABAJO DE CAMPO: OBTENCION DE EVIDENCIAS

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,

porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
• Evidencia física
• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
 NAGAS DE INFORME Y DICTAMEN: TIPOS DE OPINION

• Opinión limpia o sin salvedades

• Opinión con salvedades o calificada
• Opinión adversa o negativa
• Abstención de opinar
Estas opiniones expresan el termino: “…hemos encontrado
razonablemente/ o no la presentación de los estados financieros
EXCEPTO POR LA MALA DEUDA , POR LAS CXC QUE NO HA SIDO
COBRADA ,ETC ; de acuerdo al resultado de la auditoria”
1. ERROR MATERIALES, CANT EN SOLES ESTA MAL
2. Materialidad ya esta distoricionando los eeff ese error esa fruadee ejm: incobrabilida de las CXC, existencias
malogradas
Las opiniones YUDASN sincerar los eeff.
 NIAS: NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido una serie de normas internacionales
CUYOS OBJETIVOS SON:
• Fijar normas de auditoría y de aseguramiento
internacionales de alta calidad.
• Promover la convergencia de las normas nacionales con
las internacionales para lograr uniformidad en la práctica
alrededor del mundo, y fortalecer la confianza de la
profesión de auditoría.
• Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la
auditoria de los EEFF y de otra información y de servicios
•
relacionados.
 2. NIAS
Estos estándares est án divididos en ocho series con
temáticas complementarias y diferentes en cada uno de
ellos.

100 -199 Asuntos introductorios

200 - 299 Princios Generales y Responsabilidades
300 - 399 Planeación
400 - 499 Control Interno y evaluación del riesgo
500 - 599 Evidencia de auditoria
600 - 699 Utilización del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones e informe de Auditoria
800 - 899 Áreas especializadasde auditoría
IMPORTANC
IA
Dic norm so una técnic par l
adecua
ha as obtenci d evidenci ena proces
n plataforma a a
auditoría
da y el posterior
ón e as informeel sobre
o la d
razonabilidad los estados financieros.
e
• Las NIAS pretenden su aceptación y aplicación
mundial, sin embargo no prevalece sobre la
reglamentación local que rigen la auditoria
financiera en cada país
NIA 200: OBJETIVO GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y
REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS
Alcance:
Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente,
cuando realiza una auditoria de estados financieros de conformidad con las
NIAS
NIA 300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
Alcance.-
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de
la
responsabilidad que tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros.
NIA 230 Documentación de Auditoría
Alcance.-
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros.
(Papeles de Trabajo)
 NIA 300 Planificación de la Auditoría de
Estados Financieros
Objetivo.-
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el
fin de que sea realizada de manera eficaz. Esta planificación implica el
establecimiento de una estrategia global y de un enfoque de auditoria.
a) Estrategia Global: Diseña los programas de auditoria a aplicarse.
b) Enfoque de auditoria: Desarrollan los programas de auditoria aplicando las
pruebas de auditoria.
NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA
Alcance.-
• Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el Auditor
de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificación y ejecución de una autoría de estado
financiero
• La importancia relativa o materialidad expresa que existe
incorrecciones, omisiones, errores, juicios y criterios
técnicos indebidos que se generan en los estados
financieros de los clientes.
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
Alcance de esta NIA
Responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados
financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de
incorrección material identificados y valorados por el auditor de
conformidad con la NIA 315.
Objetivo
• El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material mediante el diseño e implementación de respuestas
adecuadas a dichos riesgos.
NIA 5 0 0 Evidencia de Auditoria
Alcance.-
“La evidencia de auditoría es la
información que obtiene el
auditor para extraer
conclusiones en las
sustenta su opinión” cuales
Objetivo
El objetivo del auditor es diseñar
y aplicar procedimientos de
auditoria, de forma que le
permita obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada
para alcanzar conclusiones
razonables en las que se basa su
opinión
NIA 700 FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los objetivos del auditor son:

1. Formación de una opinión sobre los estados financieros
basada en una evaluación de las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida; y
2. La expresión de opinión con claridad mediante un
informe escrito en el que también se describa la base en
la que se sustenta la opinión.
 SAS - Statements on Auditing Standards o
Las
Declaraciones de Normas de Auditoría
Estas son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board
ASB). Guían a los auditores externos sobre el impacto del control interno
en la planificación y desarrollo de una auditoría de EEFF, presentando
como objetivos de control la información financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que
se desarrolla en los componentes del COSO(**)

Son interpretaciones de las NAGAS que tienen obligatoriedad para los socios del American
Institute of Certified Public Accountants AICPA(*), pero se han convertido en estándar
internacional, especialmente en nuestro continente.

(*) (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados)

(**) COSO(Committee of sponsoring organizations) Comité de organizaciones patrocinadores,
es un organismo internacional colegiado y formado por 5 instituciones independientes que
dictan las normas de control interno a nivel mundial
2
5
3. CONTROL GUBERNAMENTAL
Según la Real Academia

• Es comprobar inspeccionar, fiscalizar o intervenir.

Como parte de la gestión pública PLANIFICACIÓN

• Medición y corrección del desempeño a fin de

garantizar que se han cumplido los objetivos de la CONTROL ORGANIZACIÓN
Entidad y los planes ideados para alcanzarlos.
• Es un proceso integral.
DIRECCIÓN
2
¿Qué es Control
Gubernamental?
6

Control Gubernamental
SUPERVISIÓN Ley N° 27785

Control
Externo
GESTIÓN
PUBLICA

Control
VIGILANCIA VERIFICACION
Interno
2
¿Qué es el
Control
7

Externo?
Políticas No rmas Méto dos Procedimientos

G Uso eficaz, eficiente y

Supervisar E transparente de bienes
S y recursos del Estado
Vigilar T
I
O
Verificar N
2
Responsables del
8
Control Externo
La Contraloría General de la República

Órgano de Control Institucional

Sociedades de Auditoría
Concepto de control Interno y Objetivos
Es el conjunto de métodos y procemientos establecidos por a
gerencia, para tener la seguridad razonales de que su meta se
cumplirá
Un proceso de gestión integral, continuo y dinámico diseñado
para enfrentar riesgos.

Mecanismos de verificación, supervisión y vigilancia para

ayudar a lograr la misión de la institución y de sus objetivos,
contribuyendo a reducir la corrupción en las entidades.

Los responsables del Control Interno son el titular,

funcionarios y servidores.
Funciones de las Entidades
Gubernamentales de Control
Entidad Pública
Sistema Nacional de
Contraloría General de - Titular Control
la República - Funcionarios - CGR
- Servidores - OCI

Dictar la normativa que Implementar Evaluar el control interno

oriente la efectiva en las entidades del
y obligatoriamente su
implantación Estado
Sistema de Control
funcionamiento del
Interno en sus procesos,
control interno en las
actividades, recursos,
entidades del Estado, así
operaciones, orientando
como su respectiva
su ejecución al
evaluación
cumplimiento de sus
objetivos
Objetivos del Control Interno

OPERACIONALES DE CUMPLIMIENTO DE INFORMACION ORGANIZACIONALES

a) Eficiencia, y eficacia, c) Cumplir la e) Garantizar la f) Fomentar la
en las normatividad confiabilidad y práctica de valores
operaciones de la aplicable a la entidad oportunidad de la institucionales
empresa y calidad y a sus operaciones. información.
en la prestación de los
servicios.
b)Proteger y resguardar
los activos, recursos
y bienes del Estado
Sistema de Control
Interno (SCI)
Qué es?
Conjunto de Planes, Principios,
Normas, Procedimientos,
Sistema de Información,
Acciones y Actividades

Qué busca? Cómo funciona?

SCI
Alcanzar los objetivos
institucionales de manera De manera interdependiente e
eficaz y eficiente en cada una interrelacionada
de sus dependencias
12
Componentes del Sistema
Control Interno Nivel CI
estratégic
o

Nivel CI
directivo

Nivel CI
operativo 13
 Estructura de las Normas
Generale de
Control Gubernamentals
I. Marco conceptual
II. Normas de desempeño profesional
III. Normas de gestión de la calidad
IV. Normas comunes a los servicios de control
V. Normas de servicios de control previo
VI. Normas de servicios de control simultáneo
VII. Normas de servicios de control posterior
II. NORMAS DE DESEMPEÑO PROFESIONAL
El personal debe guiar su desempeño profesional por las normas de
independencia, entrenamiento y competencia, diligencia profesional
y
confidencialidad. El comportamiento ético del personal se regirá por
los Códigos de Ética profesionales y normativa emitida por la
Contraloría.
III. NORMAS DE GESTIÓN DE LA CALIDAD
La Contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la
calidad, con la finalidad de observar los requisitos y especificaciones
establecidos como estándares en la normativa específica, así como
cumplir los requerimientos de los clientes del control gubernamental
IV. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE CONTROL
Planeamiento, gestión de la información, participación de expertos,
Supervisión, resultados, Seguimiento de las recomendaciones.
V. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL PREVIO
Los servicios de control previo lo efectúa
exclusivamente la Contraloría con anterioridad
a la ejecución de un acto u operación de una
entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley
o norma expresa, con el objeto de emitir un
resultado.
VI. NORMAS DE SERVICIOS
correspondiente DE CONTROL
a la gestión de unaSIMULTÁNEO
entidad sujeta a control
Son los que realizan
gubernamental, con ela objeto
la(s) actividad(es) deentidad
de alertar a la un proceso en curso,
de hechos que
ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
VII. NORMAS DE SERVICIOS DE CONTROL POSTERIOR
Son aquellos que se realizan con el objeto de efectuar la evaluación
de
los actos y resultados ejecutados por las entidades en la gestión de los
bienes, recursos y operaciones institucionales.
 Ámbito de aplicación
Son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema, independientemente del régimen legal o
fuente de financiamiento bajo el cual operen.
son las siguientes:

a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación, formen parte
del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional, y sus respectivas
instituciones.
b)Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.
d)Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por ley, e
instituciones y personas de derecho público.
e) Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de
los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización.
f) Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente
por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.
 Principios del control gubernamental
a) La universalidad, control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, así
como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarquía.
b) El carácter integral, acciones y técnicas orientadas a evaluar, de
manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de
c) La autonomía funcional, ejercer sus funciones con independencia técnica y libre
de influencias.
d) El carácter permanente, naturaleza continua y perdurable del
control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones
de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento esencial de su
operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su
ejercicio.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la normativa
constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su
actuación.
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros,

documentos e información de las entidades, aun cuando sean secretos.

b) Ordenar que los órganos del Sistema realicen las acciones de control
que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control
externo posterior sobre los actos de las entidades.

c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que

se deriven de los informes de control.

d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma

inmediata, por el Procurador Público de la Contraloría General o el
Procurador del Sector o el representante legal de la entidad examinada.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORÍA GENERAL
La Contraloría General aplicará, según la gravedad de la infracción cometida,
las siguientes sanciones:
a) Amonestación.
b) Multa.
c) Suspensión del Registro de Sociedades de Auditoría.
d) Exclusión definitiva del Registro de Sociedades de Auditoría.
El Reglamento de Infracciones y Sanciones establece el procedimiento,
formalidades, escalas y criterios de gradualidad y demás requisitos de
aplicación.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

IAASB, (2013) MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE

CONTROL DE CALIDAD, AUDITORIA, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS 2013
http://www.ipai.org.pe/wp-content/uploads/2017/05/Manual-Norm
as-
internacionales-Control-Calidad-Auditoria-Revision-Otros-
PWC (2013) “Marco integrado de Control Interno” link.
https://auditoresinternos.es/uploads/media_items/coso-
resumen-
ejecutivo.original.pdf
Auditool.org