Cuentas y Documentos por

cobrar
 Introducción
• Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier
activo, recursos económicos propiedad de una
organización, los cuales generarán un beneficio
en el futuro. Forman parte de la clasificación de
activo circulante. Entre las principales cuentas
incluidas en este rubro figuran las siguientes:
– Clientes
– Documentos por cobrar
– Funcionarios y empleados
– Deudores Diversos.
Relación de Clientes con el Ciclo de ventas y cobros
Inventario de
Mercancías

Ventas Efectivo Compras

Clientes Gastos de Operación Proveedores

Gastos y Productos
Financieros
Otros Gastos y
Productos
Impuestos

Excedente de Faltante de
efectivo efectivo

Inversiones Pasivo a corto

plazo
Temporale
s Capital Contable Pasivo a Largo plazo

Adquisiciones de
Activo Fijo
 Control interno de cuentas por cobrar
a) Tener un mayor auxiliar de clientes donde aparecen
todas y cada una de las cuentas por cobrar de forma
individual.
b) Elaborar periódicamente una relación de cuentas por
cobrar.
c) Establecimiento de una política de crédito, fijando un
periodo de cobro congruente con nuestras
operaciones de pago (metas de liquidez)
d) Elaborar periódicamente un análisis de clientes por
antigüedad de las partidas que forman su saldo.
 Cuentas Incobrables
• Es normal que un negocio que vende mercancías y servicios a
crédito tenga algunos clientes que no paguen cuentas. Estas cuentas
se conocen como incobrables y se clasifican en el rubro de gasto por
cuentas incobrables en la sección de gastos de venta del estado de
resultados.
• Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las
cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las pedidas
en cuentas incobrables, el importe en el estado de situación
financiera se ajusta utilizando la cuenta de Estimación para cuentas
incobrables, de naturaleza acreedora.
• Este proceso es necesario para cumplir con el postulado básico de
asociación de costos y gastos con ingresos y lograr incluir todos los
gastos en el periodo correspondiente.
 Métodos de reconocimiento de
cuentas incobrables
Básicamente existen tres métodos
de reconocimiento de cuentas incobrables:
a) Cálculo de un porcentaje sobre ventas
b) Cálculo de un porcentaje sobre las
cuentas por cobrar.
c) Método de cancelación directa.
d) Método Global
(el tercero de los métodos es el más usado en la actualidad y el
que las NIF recomienda)
 Porcentaje sobre las ventas
• Este procedimiento consiste en multiplicar las ventas
efectuadas a crédito durante un ejercicio contable
por un porcentaje estimado de pérdidas probable
por cada cliente o deudor.
• Ejemplo:
Nombre Ventas Porcentaje Estimación para
Incobrable cuentas
incobrables
Irma Pacheco $ 20 000.00 20% $ 4 000.00
Hipólito Cardona $ 10 000.00 25% $ 2 500.00
Víctor Lozano $ 5 000.00 10% $ 500.00
Suma total $ 7 000.00
Porcentaje sobre el saldo de la cuenta
de clientes o deudores
Este procedimiento consiste en multiplicar el
saldo actual de clientes o de deudores por un
porcentaje estimado de pérdida por cada
cliente o deudor.
Nombre Saldos Porcentaj Estimación
Actuales e para cuentas
Incobrable Incobrables
Jorge Pacheco $ 50 000.00 30% $ 15 000.00
Karen Cardona $ 30 000.00 20% 6 000.00
Hugo Pérez $ 10 000.00 10% 200.00
$ 21 200.00
 Método de cancelación directa
• Algunas empresas que tienen muchos clientes tal
vez prefieran esperar hasta confirmar que no
pueden cobrar la cuenta especifica de un cliente,
antes de hacer cualquier ajuste en relación con
las perdidas por cuentas incobrables.
• De acuerdo a este método las pérdidas en
cuentas incobrables se deben registrar como un
gasto en el periodo en que se canceló la cuenta y
no cuando se realizó la venta.
 Método Global
Aplicado anualmente por las empresas, toma
como base la experiencia que se ha tenido en
el cobro a clientes, documentos por cobrar y
deudores. Este método consiste en dividir el
monto total de cuentas incobrables entre el
saldo de clientes de los cinco años anteriores
para obtener el porcentaje de cobro dudoso;
este se multiplicará por el saldo actual de
clientes, y el resultado será estimación para
cuentas incobrables
 Ejemplo
Saldo de
Año Clientes Cuentas Incobrables
2005 $ 12 500.00 $ 2 500.00
2006 10 000.00 1 900.00
2007 15 600.00 7 600.00
2008 9 400.00 1 800.00
2009 35 500.00 3 900.00
$ 83 000.00 $ 17 700.00

$ 17 700.00 entre $ 83 000.00 = .2132 por 100 = 21.32% de cobro

dudoso.
El saldo actual del año 2010 es de $ 50 000.00 por 21.32% =
$ 10 662.50 que es la estimación para cuentas incobrables.
 Cuenta
Estimación para cuentas incobrables
Es una cuenta complementaria del activo y de
naturaleza acreedora su movimiento se muestra a
continuación: Estimación para cuentas Incobrables
Debe Haber
Se carga: Se abona:
Del importe de las Del importe de su saldo, el
disminuciones efectuadas a la cual representa el valor de la
estimación de cobros dudosos. estimación de cuentas
Del importe de las incobrables.
estimaciones canceladas, por Del importe de los
créditos incobrables incrementos a la estimación
Al finalizar el ejercicio: de cobros dudosos.
Del valor de su saldo para Su saldo es acreedor.
saldarla por cierre de libros
 Asiento contable de la estimación
Una vez conocida la estimación para cuentas incobrables
por clientes o por documentos o de deudores diversos.
Se procede a contabilización de la siguiente manera:
a) Si los documentos provienen de la venta de mercancías:
Gastos de Venta $
Estimación para cuentas Incobrables
Estimación para cuentas Incobrables $
b) Si los documentos provienen de operaciones distintas a
la venta de mercancías:
Otros Gastos $
Estimación para cuentas incobrables
Estimación para cuentas incobrables

$
Presentación en el Balance General
Activo
Circulante
Caja $ 800.00
Bancos 10 000.00
Clientes $ 5 000.00
Estimación para cuentas incobrables 1 000.00 4 000.00

Documentos por cobrar $ 10 000.00

Estimación para cuentas incobrables 2 000.00 8 000.00

Deudores Diversos 2 000.00

Almacén 20 000.00

Suma del Activo Circulante $ 44 800.00

 Cuentas por cobrar en moneda
extranjera
• En la actualidad es cada vez más común encontrar cuentas por
cobrar o pagar valuadas en una moneda diferente de la de curso
legal en nuestro país, lo cual se debe, principalmente, al incremento
de operaciones de las empresas en el extranjero
• Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben registrar en
el momento de la operación al tipo de cambio bancario vigente en
la fecha de la transacción.
• Para elaborar los estados financieros, estas cuentas se deben valuar
al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de los estados
financieros y reconocer la ganancia o la perdida que resulte de esta
en el estado de resultados en la sección del resultado integral del
financiamiento, cargando o abonando a la cuenta de gasto o
producto por fluctuación cambiaria.
 Ejemplo
Fecha Tipo de Cambio
15/Diciembre/ 200x $ 10.30 pesos/dólar
31/Diciembre/200x $ 10.65 pesos/dólar
15/Enero/200x + 1 $ 10.50 pesos/dólar

Al realizar una venta:

Diciembre 15, 200x Clientes $ 412 000.00

Ventas $ 412
000.00
Venta de mercancía a crédito a Boston Corp. Por $ 40 000.00 dólares
 Ejemplo
Al 31 de Diciembre se presentan los estados
financieros de la empresa y valuar la cuenta
por cobrar al tipo de cambio vigente a esa
fecha, realizando el siguiente asiento de ajuste
Diciembre 31 200x Clientes $ 14
000.00
Ganancia por fluctuación $ 14 000.00
cambiaria cambiaria en las cuentas por cobrar
Ajuste para reconocer la fluctuación
(40 000.00 dólares x ($ 10.65 - $ 10.30) = 14 000.00 pesos.)
 Ejemplo
• El 15 de Enero del siguiente año Boston Corp. paga
su deuda.
• La deuda se cobra al tipo de cambio vigente en el día
de la transacción. El asiento de diario a esa fecha es:
Enero 15 200x + 1 Bancos $ 420 000.00
Perdida por fluctuación
cambiaria 6 000.00
Clientes $ 426 000.00
Cobro de la cuenta a Boston Corp. Por $40 000.00 dólares
$ 40 000.00 dólares x $ 10.50 = $ 420 000.00
( $ 40 000.00 dólares x ($ 10.65 - $ 10.50) = $ 6 000.00
pesos.)
 Normas de Información Financiera
aplicables a las partidas por cobrar
• Boletín C-3
– Concepto
– Valuación
– Reglas de
Presentac
ión.
– Estimacio
nes para
cuentas
incobrabl
es.
 Análisis Financiero
• Estas cuentas también están en estrecha relación con
el análisis financiero de la liquidez, sin embargo existen
razones financieras especificas de las cuentas por
cobrar: días de venta pendiente de cobro, y rotación de
cuentas por cobrar.
• La rotación de cuentas por cobrar indica el número de
veces en que el total de las cuentas son cobradas en su
totalidad en un periodo determinado. La formula de la
rotación de cuentas por cobrar es:
Rotación de cuentas por cobrar= Cuentas por cobrar
Saldo promedio de las ventas a crédito
Días de venta pendientes de cobro = 360 .
Rotaci
ón de cuentas por cobrar.