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La crisis pandémica de COVID -19 y sus efectos económicos significan que los inversores y
otras partes interesadas necesitan más que nunca información financiera de alta calidad.
Con este fin, las firmas auditoras, de contadores, los reguladores, las organizaciones
miembros de IFAC y otros han brindado rápidamente asesoramiento y orientación sobre los
requisitos de información contable y financiera que deberán tenerse en cuenta al abordar los
efectos financieros de COVID-19 al preparar los estados financieros. Muchos de estos
recursos están convenientemente disponibles a través del centro de recursos COVID-19 de
IFAC.
Habrá cuestiones a considerar para la presentación de informes de este año, así como en los
años futuros. Algunas compañías pueden primero informar los efectos financieros en los
estados financieros intermedios, lo que probablemente implicará un mayor uso de
estimaciones contables. Sin embargo, la información debe ser confiable y toda la información
financiera relevante para comprender la posición financiera o el desempeño de la empresa
debe divurlgarse adecuadamente.
IMPACTOS CONTABLES DE LA PANDEMIA DE
COVID-19
Aunque existen algunos sectores (como por ejemplo, los fabricantes de equipos médicos
y mascarillas), que pueden sacar beneficio de esta pandemia, hay una cantidad creciente
de empresas que reportan una disminución significativa de sus ingresos y tienen que
reportar cambios en sus pronósticos del año. Este hecho se manifiesta por las alertas
tempranas emitidas por empresas de varios sectores en el primer trimestre de este año,
dirigidas a sus inversores.
PUNTOS CLAVES:
1.- Revisar los contratos celebrados con clientes ya que las medidas otorgadas en el marco del
estado de emergencia nacional podrían impactar en el reconocimiento de los ingresos según NIIF
15.
2.- Evaluar si la empresa cambió su estrategia comercial e incorporó medidas no contempladas en el
contrato tales como descuentos por pago adelantado, entrega de nuevos productos, obsequios,
promociones etc o que podrían generar nuevas obligaciones de desempeño.
3.- Actualizar las estimaciones generadas por contraprestaciones variables (podría cambiar el
aumento de descuentos, devoluciones, penalidades, etc.
4.- Evaluar en las nuevas ventas a los clientes la probabilidad de cobranza de las ventas a los
clientes ya que si no es mayor al 50%, podría originar el no reconocimiento de ingresos.
5.- No menos importante es evaluar el impacto tributario del reconocimiento de ingresos bajo los
criterios del Artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPACTOS CONTABLES DE LA PANDEMIA DE
COVID-19
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO
(NIIF 16)
MODELO DE LA NIIF 16 ARRENDATARIO
Pasivo por
Derecho de uso
arrendamiento
Depreciación Intereses
CLASIFICACIÓN ARRENDADOR
1.- Ante las interrupciones temporales y la disminución de la actividad comercial de las empresas,
los contratos de arrendamientos podrían sufrir alteraciones a sus términos contractuales iniciales,
afectando alcance del contrato, rentas o periodos de pago.
2.- La NIIF 16 establece requisitos sobre cómo contabilizar los cambios en los pagos de un
arrendamiento durante el plazo del mismo.
a. Si el cambio es parte inherente al contrato original, se podrá tratar como un pago por
arrendamiento variable, remidiendo el pasivo por arrendamiento y afectando el cambio contra
el resultado del periodo.
b. Si el cambio es una condición no contemplada en el contrato, se tratará como una “modificación
del arrendamiento” remidiendo el pasivo por arrendamiento y afectando el cambio contra el
activo por derecho de uso.
3.-A la fecha el IASB ha publicado una enmienda a la NIIF 16 como consecuencia del COVID-19
indicando que se permite optar por tratar el cambio de un contrato como un hecho inherente al
contrato original, es decir se afecta el resultado del ejercicio.
IMPACTOS CONTABLES DE LA PANDEMIA DE
COVID-19
1.- Las subvenciones del Gobierno son reconocidas conforme a la NIC 20 “Contabilización de las
subvenciones del gobierno” en el momento que exista una razonable seguridad de que: a) la
empresa cumplirá con las condiciones ligadas a ella y b) se recibirán las subvenciones.
2.- La NIC 20 indica que una subvención del Gobierno que tenga el propósito de prestar apoyo
financiero inmediato a las empresas, sin costos posteriores relacionados, se reconocerán en el
resultado del periodo en que se convierta en exigible.
3.- El DU Nº 033-2020 que estableció un subsidio del 35% por cada trabajador que genere rentas
de quinta categoría y cuya remuneración bruta sea hasta S/. 1,500, genera la aplicación de la NIC
20. Evaluar el impacto tributario de este tratamiento contable, no sólo al evaluar si calificaría como
renta no gravada sino también si obligaría a la aplicación de la prorrata de gastos según lo
establecido por la LIR.
4.- Evaluar si al Programa Reactiva Perú le aplicaría también la NIC 20 dada la tasa de interés
subsidiada que otorga el programa.
DEVENGADO TRIBUTARIO
DECRETO LEGISLATIVO N° 1425.
PUBLICADO EL 12 DE SETIEMBRE DE 2018
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto
establecer una definición de devengo
para efectos del impuesto a la renta a fin
de otorgar seguridad jurídica.
Artículo 57°.-
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
El adquiriente tenga
control, es decir, tenga el
derecho, sobre el bien.
Art. 57.1° LIR
Tratándose de la enajenación de
bienes se considera que se han
producido los hechos sustanciales
para la generación del ingreso
cuando se produzca: El enajenante ha
transferido al adquiriente
el riesgo de la pérdida.
2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Tratándose de servicios de
ejecución continuada
3. CESION TEMPORAL DE BIENES
SI NO
En principio, no cabe alegar
En principio, sí cabría alegar fuerza
fuerza mayor.
mayor ante la inejecución de las
obligaciones.
Las partes deberán cumplir sus
obligaciones de acuerdo al
contrato. Primer paso: Revisar los
términos y condiciones del
contrato.
Ante caso fortuito o fuerza mayor, el obligado no será responsable por los daños y perjuicios,
producto de la inejecución de su obligación o cumplimiento tardío, parcial o defectuoso.
1.- Suspensión del pago: El arrendador podría reconocer igualmente el Ingreso computable para el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta?
2.- Si el arrendatario alega que está imposibilitado de acceder al inmueble: Podría considerarse que el
ingreso no se ha devengado?
3.- Si se acordara un descuento: Se imputaría este a los meses restantes solamente? O de manera
lineal en todos los meses del contrato?
Antecedentes:
Analisis Tributario:
Ahora bien, dado que el hecho sustancial es el préstamo otorgado por lo cual en principio
existe un contrato que tiene una cadencia mensual, en consecuencia el devengo de los
intereses es mensual. Si la entidad financiera decide unilateralmente dejar de generar los
intereses y se reestructura el cronograma a efectos de que la exigibilidad sea en otro
momento, en ese caso habría una condonación de intereses y por lo tanto no habría
devengado ningún ingreso (se reconoce el ingreso y se deduce vía provisión de cobranza
dudosa, requisito para una condonación aceptada en vía de transacción. Por el lado del
cliente se entiende que al haber reconocido el gasto devengado del mes en función del
contrato inicial, tendría que reconocer un ingreso por la condonación).
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Analisis Tributario:
Por ello, recomendamos a la entidad financiera que cuente con un Informe sobre el impacto del estado
de emergencia en sus clientes, que permita evidenciar que la condonación de intereses durante dicho
estado no constituye una liberalidad por parte de la entidad financiera, sino que es una decisión
razonable por parte de la empresa a efectos de mantener la fuente productora de renta, pues de no
darse estas facilidades peligra la cartera e inclusive las operaciones de crédito; es decir, se busca
generar un mayor beneficio económico (liquidez) a mediano plazo.
Respecto al Informe señalado en el párrafo anterior, el cual podría ser elaborado por el área de
Cobranzas de la entidad financiera o cualquier otra área que estimen pertinente, sugerimos que en el
mismo se explique analíticamente (con cuadros estadísticos, proyecciones, etc.) las consecuencias
económicas del estado de Emergencia Nacional para los clientes de la entidad financiera; se evalúe los
beneficios de reprogramar el cronograma de pagos (sin el cobro de intereses moratorios mientras dure
el estado de emergencia) versus el hecho de no realizar la referida reprogramación. Además de
demostrar que se está cumpliendo con ofrecer este beneficio con carácter general.
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Analisis Tributario:
En los casos de reprogramación de créditos -mayores a 30 días hasta 180 días- donde los
intereses tendrán una tasa efectiva mensual del 1% o los casos donde ya la tasa de interés
era menor al 1% y se tendrá un tratamiento diferenciado, al igual que en el caso anterior,
consideramos oportuno demostrar el motivo de dicho tratamiento diferenciado y de la tasa
elegida. Todo ello debe constar en algún tipo de nuevo acuerdo o cronograma de pagos que
sustente lo mencionado.
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Antecedentes:
Analisis Contable:
Analisis Contable:
Con este préstamo las cuotas a cobrar resultan en S/916.80 (12 cuotas mensuales) Si las
cuotas del mes 3 y mes 4 no se cobran sino que se re programa para cobrarlas en el mes 13
y 14 significa que la tasa de interés efectiva a cambiado. La nueva tasa de interés efectiva
sera 1.1895% mensual y ya no 1.5% mensual. El nuevo cuadro de costo amortizado sera
como se muestra abajo.
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Analisis Contable:
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Analisis Tributario: Sobre la Política 2, donde se propone el congelamiento de dos cuotas, somos
de la opinión que los intereses si se devenguen por dicho plazo, dado que lo que habría cambiado es
solamente la fecha de la exigibilidad mas no el derecho de cobro.
Solo se está postergando la fecha del pago, pero la empresa cumplió con brindar el servicio de crédito
y tiene el derecho del cobro de interés compensatorio por esos meses con la tasa pactada. Los
intereses compensatorios durante el periodo de congelamiento sí están devengando y su pago se
reprogramaría para un momento posterior, pero esto afectaría el pago y no el devengo.
Por lo que, si la tasa pactada es distinta a la tasa efectiva que se consideró para el reconocimiento
contable del ingreso en los meses de marzo y abril, originará una diferencia entre el tratamiento
contable y tributario, por lo que si para fines financieros la entidad financiera por aplicación de la tasa
efectiva el ingreso resulta ser mayor o menor que el determinado aplicando la tasa realmente pactada
con el cliente, vía liquidación de impuestos que se deben hacer los ajustes respectivos (deducción y/o
adicción) para efectos de determinar la Base Imponible del PAC del IR
CASO PRACTICO: ANALISIS TRIBUTARIO A LA LUZ DEL DEVENGADO JURÍDICO
DE LAS POLÍTICAS APLICADAS POR LAS ENTIDADES FINANCIERAS PARA DAR
FACILIDADES EN EL PAGO DE LAS DEUDAS A SUS CLIENTES
Analisis Tributario:
El Programa de Reactiva Perú sigue siendo desde el punto de vista jurídico un crédito que
hace la entidad financiera con la particularidad que la deuda está garantizada con fondos del
Estado Peruano y es por eso que la tasa de interés ofrecida por el banco es baja. No
obstante, para fines financieros en aplicación de la NIC 20 califica como un subsidio
gubernamental, en ese sentido el tratamiento contable y tributaria respecto al reconocimiento
de esta transacción no será el mismo.
CASO PRACTICO: PROGRAMA REACTIVA PERU
Tratamiento Financiero:
Los prestamos recibidos a través del Programa Reactiva Perú son préstamos subsidiados lo
cual tiene las siguientes consecuencias:
Lo anterior se encuentra en el párrafo 10A de la NIC 20: “el beneficio de un préstamo del
gobierno a una tasa de interés inferior a la del mercado se trata como una subvención del
gobierno. El préstamo se reconocerá y medirá de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros. El beneficio de la tasa de interés inferior a la del mercado se medirá como la
diferencia entre el importe en libros inicial del préstamo determinado conforme a la NIIF 9 y
el importe recibido. El beneficio se contabiliza de acuerdo con esta Norma. Al identificar los
costos que pretenden compensar los beneficios del préstamo, la entidad debe tener en
cuenta las condiciones y obligaciones que hayan sido cumplidas, o deban cumplirse”.
CASO PRACTICO: PROGRAMA REACTIVA PERU
Tratamiento Tributario:
Según el 57° de la LIR bajo las modificaciones del Decreto Legislativo 1425 los gastos se
reconocen bajo la regla de los hechos sustanciales (segundo párrafo del inciso a) del
artículo 57°). Según dicha norma, se entiende que los gastos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derechos por parte
del proveedor a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente
de la oportunidad en que se paguen y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
Sobre el caso particular, consideramos que el hecho sustancial ya ocurrió dado que el
financiamiento ya fue entregado, por lo que debería reconocerse para fines del IR el gasto
por intereses aun durante el plazo de gracia solo por el importe proporcional a la tasa
pactada con el banco, si por temas financieros el gasto de interés es mayor, la diferencia se
debe adicionar para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta. Por otro lado, el
ingreso que se registrara en la contabilidad por aplicación de la NIC 20 se deberá deducir
en el cálculo del IR ya que no califica como renta para efectos tributarios. Cabe resaltar, que
dicha deducción no debería generar una adición de prorrata de gastos porque el ingreso que
se deducirá es por efectos de la aplicación de la NIIF, es decir no corresponde a un ingreso
recibido por un mandato legal.
CASO PRACTICO: PROGRAMA REACTIVA PERU
Caso Práctico:
Tasa de mercado 7%
Monto del Préstamo 1,000,000.00
Plazo del contrato 3 años
Tasa anual 1%
Capital para renta diferida 1,010,000.00
Renta diferida en años 1
Cuotas S/512,587.56
Calculo del Valor Razonable según NIIF 9 con la tasa del 7%:
Factor
- 0.934579439 -
512,587.56 0.873438728 447,713.83
512,587.56 0.816297877 418,424.14
866,137.97 Valor razonable del pasivo
CASO PRACTICO: PROGRAMA REACTIVA PERU
Asiento Contable Prestamo aplicando NIC 20:
Cargo Abono
10 Caja Bancos 1,000,000.00
45 Prestamo 866,137.97
49 Subsidio 133,862.03
0 - 866,137.97
1 -
2 512,587.56
3 512,587.56
TIR 7%
133,862 133,862
Año 2 Año 2
49 Subsidio 54,604.41
75 Ingresos Diversos Subsidio 54,604.41 75 Ingresos Diversos Subsidio 0 54,604 Deducción
Año 3 Año 3
49 Subsidio 28,225.47
75 Ingresos Diversos Subsidio 28,225.47 75 Ingresos Diversos Subsidio 0 28,225 Deducción
INTERESES DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE INTERESES DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO
Año 2 Año 2
45 prestamo 512,588
10 Caja Bancos 512,588
Año 3 Año 3
45 prestamo 512,588
10 Caja Bancos 512,588
INFORME 032-2020 SUNAT
MATERIA:
Tratándose de las participación adicional de los trabajadores en las utilidades de las empresas
establecida unilateralmente por el empleador por un determinado ejercicio, se consulta:
CONCLUSIONES:
1.- Se considera devengado el gasto por tal concepto en el ejercicio al que orrespondan las utilidades.
2.- En el supuesto que para el pago de dicha participación se etsablezca como requisito que el
trabajado cuente con ínculo laboral vigente hasta un mes determinado del ejercicio siguiente al que
corresponda dicha utilidad, tal requisito constituye una condición suspensiva para efectos del tercer
párrafo del artículo 57º de la LIR.
GASTOS INCURRIDOS EN TIEMPOS DEL COVID-19
Esta pandemia ha originado que las empresas incurran en diferentes gastos tanto para mantener el
negocio como para proteger a sus empleados. Algunos surgen porque la Ley los obliga y otros
porque se consideran necesarios.
La LIR establece que para determinar la Renta Neta, se deducirán los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida; ello se
conoce como principio de causalidad.
La empresas deben analizar si los gastos incurridos con ocasión de este estado de emergencia
nacional serán aceptados por la Administración Tributaria:
En nuestro criterio son causales, pero debe además de acompañarse el Comprobante de Pagos
respectivo, debe contarse con la fehaciencia necesaria por lo que se deben implemetar controles
internos como actas de recpeción, entre otros.
GRACIAS POR LA ATENCIÓN
E-mail: mleon@quantumconsultores.com
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