“AÑO

“AÑO DE
DE LA
LA UNIVERSALIZACIÓN
UNIVERSALIZACIÓN DE
DE LA
LA SALUD”
SALUD”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
CREADO
CREADO POR
POR LA
LA LEY
LEY N°
N° 25265
25265

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE
DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

TEMA:

EL SUJETO PASIVO EN LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA.

OBLIGACIONES DE TERCEROS AJENOS A LA RELACIÓN JURÍDICA
DERECHO TRIBUTARIA.

TRIBUTARIO
RELACIÓN
RELACIÓN JURÍDICA
JURÍDICA

Definición:

“Se denomina relación jurídica al vínculo legal

que existe entre dos o más sujetos jurídicos,
según el cual es posible que alguno exija al
otro el cumplimiento de determinados términos
acordados (contrato) o prestablecidos en la
Ley”.
 RELACIÓN
RELACIÓN JURÍDICA
JURÍDICA TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

Es el conjunto de derechos y obligaciones establecidos por el

poder tributario del Estado, que surge de la aplicación de los
tributos en concreto y que alcanza no solo a los contribuyentes
por los tributos que deben pagar, sino que incluso puede
alcanzar a tercero.

Coexisten una serie de deberes y

derechos recíprocos entre el Estado y
los contribuyentes.
 OBLIGACIÓN
OBLIGACIÓN JURÍDICA
JURÍDICA TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

El
El artículo
artículo 1°1° del
del Código
Código tributario
tributario señala
señala elel concepto
concepto de
de la
la
obligación
obligación tributaria:
tributaria:
“La
“La obligación
obligación tributaria,
tributaria, que
que eses dede derecho
derecho público,
público, es
es el
el
vínculo
vínculo entre
entre elel acreedor
acreedor yy elel deudor
deudor tributario,
tributario, establecido
establecido por
por
ley
ley que
que tiene
tiene porpor objeto
objeto elel cumplimiento
cumplimiento de de lala prestación
prestación
tributaria,
tributaria, siendo
siendo exigible
exigible coactivamente”.
coactivamente”.

Es, el deber de cumplir la prestación, constituye la parte

fundamental de la relación jurídico-tributaria y el fin último
al cual tiende la institución del tributo.
 ELEMENTOS
ELEMENTOS DE
DE LA
LA OBLIGACIÓN
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TRIBUTARIA

El acreedor tributario es el sujeto a favor del cual se

debe cumplir con la prestación tributaria,(…)
El
El Sujeto
Sujeto Activo:
Activo:
Artículo 4 del código tributario peruano.

Son todas aquellas personas naturales o jurídicas

El
El Sujeto
Sujeto Pasivo:
Pasivo: obligadas bajo ley al pago de tributos a favor del sujeto
activo (Estado).

Son la diferentes conductas humanas, que de acuerdo

El
El hecho
hecho generador:
generador: a lo establecido por la Ley, dan nacimiento a la
obligación de pagar un tributo.
SUJETO PASIVO EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

Antecedentes:
Antecedentes:

(HUAMANÍ
(HUAMANÍ CUEVA,CUEVA, 2013),
2013), menciona
menciona que
que
desde
desde nuestro
nuestro primer
primer Código
Código de de 1966,
1966,
salvo
salvo lala mínima
mínima diferencia
diferencia en
en la
la ubicación
ubicación
del
del término
término "es"
"es" que
que no
no modifica
modifica en
en esencia
esencia
el
el concepto,
concepto, la la definición
definición dede deudor
deudor
tributario
tributario se
se mantiene.
mantiene.
Deudor
Deudor Tributario:
Tributario:

• Esta se encuentra regula en el artículo 7

del Código Tributario que textualmente
dice: “Deudor tributario es la persona
obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria como contribuyente o
responsable”
• Esto por la determinación de la Ley y
partiendo del principio de legalidad.
• Es el que realiza el hecho imponible, es
decir, el que pone en marcha el
mecanismo legal al realizar la hipótesis a
la que la norma une el efecto del
nacimiento de la obligación (CORTÉS
DOMINGUEZ, 1965)
• De la determinación de la Ley y partiendo
Domicilio
Domicilio fiscal
fiscal yy procesal
procesal del
del
deudor
deudor Tributario:
Tributario:
Esta se encuentra regulada en el artículo 11 del Código
Tributario que textualmente nos dice:
• “Los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administración Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su
domicilio fiscal, conforme ésta lo establezca…”
• El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administración Tributaria.
• El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso será
un lugar fijo ubicado dentro del radio urbano que señale
la Administración Tributaria, o electrónico, en cuyo caso,
será el buzón electrónico habilitado para efectuar la
notificación electrónica de los actos administrativos.
 Contribuyentes:
Contribuyentes: • Esta se encuentra regulada en el artículo 8 del Código
Tributario que textualmente dice: “Contribuyente es aquél que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligación tributaria.”
• El contribuyente es el sujeto a quien va destinada la norma
tributaria, de ahí que algunos prefieran referirse al sujeto
pasivo, vinculado por la obligación legal de pagar el tributo.

(Pérez de Alaya y Pérez de Alaya Becerril) señalan que existen tres elementos que
configuran al contribuyente:

"El sujeto pasivo, como "El sujeto pasivo, como "El sujeto del impuesto,
deudor tributario principal” elemento subjetivo del hecho deudor tributario"
imponible”
 Responsables:
Responsables: • Esta se encuentra regulada en el artículo 9° del Código
Tributario que textualmente dice: “Responsable es aquel
que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir
la obligación tributaria atribuida a este”.
• (HUAMANÍ CUEVA, 2013) dice que el responsable es
aquél que sin tener la condición de contribuyente debe
cumplir la obligación atribuida a este, pero a nombre
propio, frente al Fisco
• Peña Olano menciona que la figura de la responsabilidad
tributaria es una obligación accesoria y garantista.

(ROBLES MORENO & GAMARRA BELLIDO, 2018) también lo definen señalando que los
responsables son las personas que sin tener el carácter de contribuyentes deben, por disposición
expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.

Obligaciones
Obligaciones de
de los
los sujetos
sujetos pasivos:
pasivos: DAR,
DAR, HACER
HACER Y
Y NO
NO HACER
HACER
Capacidad • Es la potencialidad económica, material o real que tiene un
Capacidad Contributiva:
Contributiva:
sujeto para encontrarse en condiciones de enfrentar la carga
o el pago de determinado tributo, tomando en cuenta la
riqueza que dicho sujeto ostenta.
• Impone respetar niveles económicos mínimos, calificar como
hipótesis de incidencia circunstancias adecuadas y
cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.

Clasificación entre capacidad relativa y capacidad absoluta por (ROBLES MORENO &
GAMARRA BELLIDO, 2018)

La capacidad contributiva absoluta es la La capacidad contributiva relativa, que es

aptitud abstracta que tiene determinada aquella que orienta la determinación de la
persona. carga tributaria en forma concreta.
 Capacidad
Capacidad Tributaria:
Tributaria: Esta se encuentra regula en el artículo 21° del Código
Tributario que textualmente dice: “Tienen capacidad
tributaria las personas naturales o jurídicas, comunidades
de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales… según el
derecho privado o público, siempre que la Ley le atribuya la
calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.”

Diferencia entre capacidad contributiva y capacidad tributaria por el profesor Ruiz de Castilla,
quién señala la distinción de la siguiente manera:

La
La capacidad
capacidad contributiva:
contributiva: La
La capacidad
capacidad tributaria:
tributaria:
Tiene
Tiene que
que ver
ver con
con la
la aptitud
aptitud económica
económica Se
Se encuentra
encuentra relacionada
relacionada concon la
la aptitud
aptitud
que
que tienen
tienen los
los sujetos
sujetos para
para soportar
soportar jurídica
jurídica que
que tienen
tienen los
los sujetos
sujetos para
para
cargas
cargas tributarias.
tributarias. cumplir
cumplir el
el pago.
pago.
Capacidad
Capacidad de
de Pago:
Pago: •• Se
Se entiende
entiende comocomo alal grado
grado de de liquidez
liquidez que
que tiene
tiene el
el
deudor
deudor para
para cumplir
cumplir con
con la
la obligación
obligación tributaria,
tributaria, dentro
dentro
del
del plazo
plazo dede la
la ley.
ley.
•• El
El Estado
Estado debe
debe cuidar
cuidar de
de que
que exista
exista correspondencia
correspondencia
entre
entre la
la capacidad
capacidad contributiva
contributiva yy la
la capacidad
capacidad de de pago,
pago,
ya
ya que
que el
el Estado
Estado en en ejercicio
ejercicio de
de su
su potestad
potestad tributaria
tributaria no
no
debería
debería perjudicar
perjudicar aa un un deudor
deudor que que aunque
aunque esté
esté
dispuesto
dispuesto aa pagar
pagar susu deuda,
deuda, porpor razones
razones ajenas
ajenas aa su
su
voluntad,
voluntad, nono lo
lo puede
puede hacer,
hacer, oo por
por falta
falta de
de liquidez.
liquidez.

Si se pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente con sus obligaciones

tributarias el Estado debe tener presente los siguientes límites a la imposición:

I)
I) El
El límite
límite psicológico
psicológico II)
II) El
El límite
límite económico
económico

III)
III) El
El límite
límite jurídico
jurídico
Capacidad
Capacidad de
de obrar
obrar
tributario:
tributario:

• Artículo 22 del Código Tributario: Representación de

personas naturales y sujetos que carecen de personería
jurídica. “La representación de los sujetos que carezcan de
personería jurídica, corresponderá a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratándose de personas naturales que carezcan de
capacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes
legales o judiciales.”
• Representación de personas naturales que carecen de
capacidad de obrar tributario: Los menores de dieciocho
años, los que adolecen de deterioro mental que les impide
expresar su libre voluntad, los pródigos, etc.
OBLIGACIONES DE TERCEROS AJENOS A
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
 La responsabilidad solidaria sucede cuando no se excluye
de la obligación tributaria al destinatario legal del tributo,
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA se lo mantiene como deudor del fisco. Pero a su lado se
ubica a un tercero por deuda ajena y se le asigna también el
carácter de sujeto pasivo. (HUAMANÍ CUEVA, 2013)

DETERMINAC
RESPONSABLE IÓN
SOLIDARIO

 Sujeto distinto al deudor original, tercero.

 Sujeto vinculado al deudor original.
 Por disposición legal puede ser objeto de las mismas
exigencias y procedimientos a los que esta sometido el deudor La Administración Tributaria, artículo 20 - A del
original. Código Tributario.
 NORMAS DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
ARTÍCULO
16 C. T.
REPRESENTES – RESPONSABLES
SOLIDARIOS

REPRESENTANCIÓN REPRESENTANTES

DOLO

1. Padres, tutores y curadores

Instituto jurídico en virtud del
cual una persona (representante)
gestiona asuntos ajenos actuando
en interés de otra (representado)
estando autorizada para tal fin
por el propio representado o en
su caso por la ley de forma que
los efectos jurídicos de su
actuación se producen en la
esfera jurídica de éste".
de los incapaces
2. Los representantes legales y
los designados por las NEGLIGENCIA
personas jurídicas GRAVE
3. Administradores aquellos
entes que no tengan
personalidad jurídica
4.Mandatarios,
administradores, gestores y ABUZO DE
albaceas. FACULTADES
5. Síndicos e inventores.
 E X I S T E D O L O, N E G L I G E N C I A G R A V E O A B U S O D E F A C U L T A D
E S – ART. 16° C. T.

 No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos
asientos.
 Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo.
 Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito, con la misma serie y/o
numeración, según corresponda.
 No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
 Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados
en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
 Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
 Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden
 LOS ADMINISTRADORES DE HECHO (ARTÍCULO 16-A)

“ Aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal y disponga
de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor tributario”

QUIENES SON CONTRIBUYENTES POR EL MISMO HECHO IMPONIBLE

(ARTÍCULO 19)

“Responsables Solidarios Por Hecho Generador. - Están solidariamente obligadas aquellas

personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones
tributarias”
 LOS HEREDEROS Y LEGATARIOS (ARTÍCULO 17.1)

Artículo 17° Responsables Solidarios en Calidad de Adquirentes.

17.1, respecto a los herederos y legaros:
“17.1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos.”

LOS ADQUIRENTES EN CALIDAD DE SOCIOS POR LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS, DE

ACTIVOS Y/O
PASIVOS DE EMPRESAS (ARTÍCULOS 17.2 Y 17.3)
(17.2) Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban;
(17. 3) Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
 LOS QUE OMITEN ALGUNA OBLIGACIÓN EXIGIDA POR EL CÓDIGO
TRIBUTARIO (ARTÍCULO 18)

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos,

si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte
de dichos productos.
2. Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la
retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención
hasta por el monto que debió ser retenido
 AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

Artículo 18 inciso 2) del Código Tributario vigente “Son responsables solidarios

con el contribuyente: los agentes de retención o percepción, cuando hubieren
omitido la retención o percepción a que estaban obligados”

AGENTE DE AGENTE DE
RETENCIÓN PERCEPCIÓN

Es una persona ajena a la relación jurídica tributaria Es el sujeto percibe dinero del contribuyente, y
pero que se encuentra obligado a ingresar al fisco el por mandato legal se encuentra obligado a
adeudo del contribuyente. Debe retener el monto que entregar a la Administración Tributaria parte de
tiene que pagar al contribuyente del tributo. ese dinero. Agente de recaudación.
Gracias