UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZÁN HUÁNUCO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

AUDITORÍA FINANCIERA I

Dr. José Falcón Riva Agüero

HUÁNUCO – PERÚ
2019
 PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTOS GENERALES
La NIA 230: Documentación de auditoría y papeles de trabajo

Finalidad de la documentación y de los papeles de trabajo

Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar la auditoría de
forma eficiente.
Permite dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, así como a disminuir
las responsabilidades de revisión del trabajo de acuerdo a la NIA 220.
 Proporcionar evidencia del trabajo de auditoría llevado a cabo para
sustentar la opinión del auditor y colocar en ella la planeación, la
naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desempeñados y por lo tanto los resultados, y las conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida.
 
 PAPELES DE TRABAJO
LO QUE INCLUYE LOS PAPELES DE TRABAJO

a. Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.

b. Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
c. Evidencia del proceso de planeamiento de la auditoría y de los
correspondientes programas.
d. Un registro del estudio y evaluación del sistema contable y de los
correspondientes controles internos. Este podría hacerse en forma de
descripciones narrativas, cuestionarios, diagramas de flujo o combinaciones de
estos.
e. Análisis de transacciones y saldos.
f. Análisis de índices o ratios y tendencias significativos.
g. Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría aplicados, así como de los resultados de dichos procedimientos.
h. Evidencia referente a la supervisión y revisión aplicadas al trabajo efectuado
por los asistentes.
 PAPELES DE TRABAJO

LO QUE INCLUYE LOS PAPELES DE TRABAJO

i. Indicación acerca de quién realizó, y cuando, los procedimientos de auditoría.

j. Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceras
personas o entidades.
k. Copias de cartas o notas concernientes a aspectos de la auditoría comunicados
a los clientes o discutidos con él, incluyendo los términos del compromiso y las
debilidades materiales del control interno.
l. Cartas de manifestaciones recibidas del cliente.
m. Conclusiones del auditor respecto a aspectos importantes de la auditoría,
incluyendo la forma en que se resolvieron o trataron los reparos o asuntos
desacostumbrados, si los hubo, que los procedimientos de auditoría permitieron
poner a la luz.
n. Copias de la información financiera examinada y los correspondientes
dictámenes o informes de auditoría.
 PAPELES DE TRABAJO
Objetivos de los papeles de trabajo

• Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

•Constituir la fuente primordial para la redacción del Informe y la
evidencia del trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el
informe.
•Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría, permitiendo
al auditor encargado, al supervisor y niveles jerárquicos gerenciales,
revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar
correcciones oportunas.
•Servir como antecedentes para futuras auditorías, por significar una
permanente fuente de consulta proporcionando datos específicos para
planificar una nueva auditoría.
 PAPELES DE TRABAJO
FUNCIONES Y NATURALEZA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a. Ayudar al auditor en la realización de su trabajo.
b. Proveer un fundamento importante para la opinión del auditor incluyendo su
aseveración acerca del cumplimiento con las Normas Internacionales de Auditoría.
Los factores que afectan al criterio del auditor independiente en cuanto a un tipo y
contenido de los papeles de trabajo, incluyen:

a. tipo de dictamen,
b. tipo de los estados financieros,
c. tipo y estado de registros y del control interno del cliente, y
d. las necesidades bajo las circunstancias específicas en cuanto a supervisión y
revisión del trabajo realizado por los asistentes.
 PAPELES DE TRABAJO
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO
Si las hojas de trabajo han de ser los medios a través de los cuales se reúnen
los elementos de juicio de auditoría, resulta evidentemente que han de
tener una gran variedad de formas y disposiciones, hay algunos tipos que
son lo suficientemente comunes como para que lo consideremos, clases
típicas de hojas de trabajo que incluirán:

a. Análisis de cuentas.
b. Análisis de diario.
c. Conciliaciones.
d. Extractos y notas.
e. Estado de Situación Financieras, hojas guías.
f.Programas de auditoría.
de modo que puedan adaptarse a situaciones más complejas.
 PAPELES DE TRABAJO
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

a. Análisis de cuentas
 
Se prepara un análisis de cuentas para explicar la composición de un saldo de
cuenta, para descubrir mediante un análisis crítico los asientos que la componen y
que una vez reunidos originan un saldo.
 
En consecuencia, un análisis de una cuenta de gastos debiera presentar débitos
de la misma, indicando también si cada uno de estos asientos se considera
aceptable. Esto requiere suficiente información respecto a cada asiento para que
el auditor pueda auditarlos retrospectivamente hasta llegar a los documentos
básicos.
 
Un análisis de un fondo de Caja Chica podría consistir en una lista de los ítems
que lo constituyen, billetes, monedas, cheques, comprobantes de caja chica, etc.,
acompañados de una indicación de que el auditor ha revisado cada uno de dichos
ítems.
 PAPELES DE TRABAJO
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

 b. Asientos de diario

El descubrimiento de errores o de irregularidades en la información financiera sometida a
examen requiere una corrección.

Esta tarea la realiza el auditor, normalmente, mediante la preparación de una lista de

asientos de ajuste recomendados.
 
Cuando un auditor encuentra errores que considera, requieren corrección, prepara
asientos de diario para corregir las cuentas, luego los presenta para su tratamiento y
aceptación a quienes corresponda. Con el fin de llevar un registro de todos los asientos
recomendados se preparará una hoja de trabajo que consiste en la copia de cada asiento
de ajuste recomendado por el auditor. En consecuencia, tiene alguna similitud con un
Diario General. En base a ella, el auditor efectuará asientos en el balance de
comprobación del Mayor General con el fin de obtener las cifras “Según auditoría”. Así
mismo, entregará al contador de la empresa su hoja de trabajo de asientos de diario o una
copia digitada de la misma, para que aquél pueda registrar en el Diario de la empresa los
ajustes sugeridos.
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CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

 c. Conciliaciones
 
Cuando un auditor correlaciona los diversos tipos y fuentes
de información que dispone debe preparar una gran
variedad de conciliaciones, algunas sencillas y otras
complejas. La variedad de las mismas es tal que resulta
difícil generalizar. Van desde la simple conciliación entre la
depreciación según libros y según auditoría, que se incluye
como una parte del análisis de la de activo inmovilizado,
hasta conciliaciones como las de documentos por pagar,
interese devengados y gastos por intereses.
 PAPELES DE TRABAJO

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 
Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes requisitos:
 
a. Deben ser completos y exactos
Con el objeto que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del
trabajo realizado. La concisión es importante, pero sin perjuicio de la
claridad y la integridad que se sobreponen al ahorro de tiempo o papel.

b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados

Para que de su lectura un auditor experimentado, que no haya
mantenido una relación directa con la auditoría, esté en capacidad de
fundamentar las conclusiones y recomendaciones sin requerir
explicaciones adicionales.
 PAPELES DE TRABAJO
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 
 
c. Deben ser legibles y ordenados
Para demostrar su valor como evidencia.

d. Deben contener información relevante

Esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.
 PAPELES DE TRABAJO

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas que elabora el auditor pueden tener variadas formas de acuerdo con su
criterio, pero en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o
electrónicas, las cuáles llevan la siguiente estructura formal:

• índice de la cédula o memorando, se acostumbra marcar con lápiz de auditoría de

color rojo, azul o verde. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una
hoja, se indicará la numeración en cada hoja así: 1 de 2; 2 de 3; 3 de 3, etc. En el caso
de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicará en la parte inferior del libro,
en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
• Encabezamiento, donde va el nombre de la empresa auditada, rubro de los estados
financieros examinados, el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de
papel de trabajo, con la fecha de la auditoría que es la misma de los estados
financieros examinados.
• Responsables, se colocan los nombres,, iniciales o rúbricas de los responsables de la
elaboración y supervisión de la cédula.
 PAPELES DE TRABAJO

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

•Cuerpo del trabajo, en esta parte se desarrolla toda la auditoría y se

consignan los datos obtenidos por el auditor para llegar a la evidencia
suficiente y competente.
• Conclusión, deben expresar en forma clara la opinión de la persona que
efectuó el trabajo con el cual se responsabiliza del mismo.
• Significado de marcas, al final de la Cédula, a manera de convenciones, se
coloca el significado de las marcas de auditoría utilizadas en el cuerpo del
trabajo.
•Fuente de información, si se amerita, se coloca la fuente donde se
obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.
 Estructura de la Cédula de Auditoría
  SOCIEDAD
  DE AUDITORÍA    
Encabezamiento        
    Nombre de la
     
Nombre de la Cédula
Rubro Examinado
     
Índice Responsables
empresa

BYRON SAC 1  
Fecha de la ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Supervisor JPG
Auditoría
ACTIVOS Elaborado GFG
auditoría AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
COD. Denominación Saldo al Saldo al Ajustes y Reclasificaciones Saldo Dic. 31
    31-12-2015 31-12-2014 Debe Haber según Auditoría
Efectivo y Equivalentes de
10 Efectivo 2,156,235 568,456   80,000 2,156,235
11 Inversiones Financieras 125,124 85,256     125,124
12 Ctas por Cob. Comerc - Terceros 375,869 31,221,60     375,869
20 Mercaderías 8,489,125 86,565,458     8,489,125
33 Inmueble, Maq. Y Equipo 18,254,368 17,569,954     18,254,368
34 Intangibles   2,856,125 2,765,256     2,856,125
35 Activos Biológicos 103,250 85,456     103,250
37 Activo Diferido 123,125 224,895     123,125
38 Otros Activos   189,886 178,365 80,000   189,886
  Totales: 32,673,107 108,043,096 80,000 80,000 32,673,107
 
Fuente: Estado de Situación Financiera CUERPO DEL TRABAJO
Conclusión:
Marcas:
Los activos, representan en forma razonable, los
∑: Totalizado recursos de la empresa
Ῐ: Inspeccionado
ᶲ: Circulizado
₡: Confrontado
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TIPOS DE CÉDULAS
 
La habilidad técnica y la destreza profesional del auditor se
refleja en el diseño y elaboración de los papeles de trabajo,
dependiendo de la naturaleza de la auditoría que realiza. Se han
establecido varias denominaciones de cédulas, tales como
cédulas llave, resumen, sub matrices, de detalles, analíticas, sub
analíticas, de hallazgos, narrativa, preparadas por el cliente,
obtenidas de otras fuentes; sin embargo, al margen de las
etiquetas, para el presente curso se describen de manera precisa
las principales cédulas son las siguientes:
 
CÉDULA MATRIZ
 
CÉDULA SUMARIA
 
CÉDULA ANALÍTICA
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TIPOS DE CÉDULAS
 
 
CÉDULA MATRIZ

Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera

global los montos que son objeto de examen y, a partir de
la cual se generarán las cédulas sumarias y cédulas
analíticas. Así mismo, sirve para ordenar los aspectos
examinados en una auditoría.
 
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CÉDULA MATRIZ

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

C. 10 Efectivo y Equivalente de Efvo. 305,811

D. 12 Ctas. por Cob. Com. - Terceros 1’0234,806
E.
F.

A
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TIPOS DE CÉDULAS
 
 
CÉDULA SUMARIA O DE RESUMEN

Son las cédulas de trabajo que desagrega la información

proveniente de las cédulas matrices y son empleados para
presentar las diferentes cuentas que conforman los estados
financieros. En ella se clasifican las cuentas de mayor,
contiene columnas específicas para ajustes y saldos
determinados, la conclusión del trabajo realizado se elabora
en hoja de 14 columnas. 
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CÉDULA SUMARIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
P/T DENOMINACION SALDO
C.1 101CAJA Caja Y BANCOS
45 975
C.2 102 Fondos
P/T DENOMINACION
CAJA Y BANCOS Fijos 21 495
C.3 103 Efectivo en Tránsito
CAJA Y BANCOS 708
C.4 Hecho 104 Ctas.
por Fech Ctes. en Instituciones Finan.
P/TporDENOMINACION
Revisado
Hecho por Revisado por Fech
239 965
C.5 105 Otros equivalentes de efectivo 135
C.6 Hecho106 Depósitos
por Revisado por Fecha en Instituciones Financiera 533
305 811
======
Hecho por Revisado por Fecha

C
E
D
F
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SOCIEDAD DE AUDITORÍA

INDUSTRIAL HUÁNUCO S.A. 101

CÉDULA SUMARIA Supervisor JPG
EFECTIVO YEQUIVALENTE DE EFECTIVO Elaborado GFG
AUDITORIA AL31 DE DICIEMBRE DE 2015
COD. De nominación Saldo al Saldo al Ajustes y Reclasificaciones Saldo Dic. 31
31-12-2015 31-12-2014 Debe Haber según Auditoría
101 Caja 100,000 80,000 101 100,000
104 Ctas Corrientes en Inst. Finan. 1,245,893 545,625 104 1,245,893

Totales: 1,345,893 625,625 ∑ 1 1,345,893

Referencias
Fuente: Libro Mayor cruzadas
Conclusión:
∑ Totalizado El disponible, representa razonablemente los recursos en efectivo de la empresa.
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CÉDULA ANALÍTICA

Son cédulas de trabajo que sustentan analíticamente cada cédula

sumaria, a medida que el auditor verifica las cuentas o la secuencia de las
transacciones operativas se derivan como consecuencia de ello una
variedad de cédulas analíticas generadas secuencialmente. Son
empleadas para presentar las diferentes sub cuentas y los detalles de
composición verificados totalmente o mediante pruebas selectivas que
conforman las cuentas de los estados financieros.
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CÉDULA ANALÍTICA
101 CAJA
P/T DENOMINACION SALDO

C.1. 101.1 Caja Sede principal 45 975

45 975
=====

Hecho por Revisado por Fecha

C-1

ARQUEO DE CAJA

P/T DENOMINACION SALDO

C.1.1 Total Efectivo 35 900

C.1.2 Chqs. p’ depósito 10 075
45 975
======

Hecho por Revisado por Fecha

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SOCIEDAD DE AUDITORÍA

INDUSTRIAL HUÁNUCO S.A. 1041  

CÉDULA ANALÍTICA Supervisor JPG
CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS Elaborado GFG
auditoría AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
COD. Denominación Ajustes y Reclasificaciones
Saldo al Saldo al Saldo Dic. 31
      31-12-2015 31-12-2014 Debe Haber según Auditoría

104101 Banco de Crédito 300,000 40,000 ©ᶲ   300,000

104102 Banco Interbank 750,000 200,000 ©ᶲ   750,000
104103 Banco Continental 638,000 38,128 ©ᶲ   638,000
  Totales: 1,688,000 278,128   ∑  1,688,000
             

Fuente: Libro Mayor

Conclusión:
∑: Totalizado El disponible en los bancos representa razonablemente los recursos
©: Conciliado en efectivo de la empresa depositados en instituciones financieras.
ᶲ: Circulizado
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CÉDULA SUBANALÍTICA

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas.Tiene similitud con
las cédulas analíticas; pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el índice de la subanalítica y
adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada (slash).
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SOCIEDAD DE AUDITORÍA
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PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, algunos
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la
empresa a discreción del auditor, no son sustitutos de los registros
contables de la entidad. El auditor deberá adoptar procedimientos
apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los
papeles de trabajo y para su retención al menos por un periodo de cinco
años, para satisfacer las necesidades de la práctica, según el art. 23° de la
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública.
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ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 
Los papeles de trabajo son archivados en dos clases de “archivos”:

1. Archivo permanente.
2. Archivo corriente.
 
1. Archivo permanente, contendrá todos aquellos documentos que
tengan información relativa a la organización legal y contable de la
empresa, así como las evaluaciones practicadas por el auditor, respecto
al control interno existente. Así mismo, deben contener documentos que
se refieren a asuntos de efecto permanente en la situación u operación de
la empresa, o cuya vigencia exceda del período bajo examen o mayor a
un año.
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ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

1. ARCHIVO PERMANENTE
tac i ón
er epresen
Cartas d
s
Contrato
interno
Cuestionario de control

Organigrama

FILE PERMANENTE
Cartas o notas ref. asuntos de auditoría

NOMBRE DEL CLIENTE …….. COD……….

NATURALEZA DEL EXAMEN ……………... EE.FF auditados por otro auditor
PERIODO …………………………………......
Análisis de transacciones y balances

Contenido:
………………………………………………… Lista de funcionarios y
………………………………………………… Empleados responsables
…………………………………………………
……………………………………………….……… Minutas, convenios importantes
……………………………………………….…
Descripción y breve historia de la
empresa
SOCIEDAD DE AUDITORÍA
…………… ……………………. …………..
 PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
 
 
2. Archivo corriente, contendrá todos aquellos papeles
relacionados con el trabajo del año fiscal o preparados en el curso
de la última auditoría y todos los papeles, datos y correspondencias
archivados durante las fechas comprendidas entre el último y el
presente periodo contable.
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ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

2. ARCHIVO CORRIENTE

Carta de recomendaciones
de control interno

Borrador de informe corto

Borrador de informe largo

FILE CORRIENTE Nº 1

NOMBRE DEL CLIENTE …………… COD……… Asiento de ajuste y/o reclasificación

NATURALEZA DEL EXAMEN ………………...…..
PERIODO ………………………………….…….…..

BORRADOR DE INFORME Resumen de observaciones y notas de

Contenido: interés
……………………………………………………….
……………………………………………………….
……………………………………………………….
Carta de representación o gerencia

……………………………………………….………
……………………………………………….……… Información complementaria
……………………………………………………….

Estados financieros
y notas
SOCIEDAD DE AUDITORÍA
…………… ……………………. …………..
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ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

2. ARCHIVO CORRIENTE

Observaciones generales de supervisión

Puntos para futuros exámenes

FILE CORRIENTE Nº 2

NOMBRE DEL CLIENTE ……… CÓD…… Estado de Situación Financiera

NATURALEZA DEL EXAMEN …………....
PERIODO ………………………………......
Control de tiempo
ASUNTOS GENERALES
Contenido:
………………………………………………
……………………………………………… Programa de auditoría
……………………………………………… Planeamiento e
……………………………………………….. instrucciones
………………………………………………..
…………………………………………………

SOCIEDAD DE AUDITORÍA
…………… …………… …………..
 PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
3. ARCHIVO CORRIENTE

Otros

FILE CORRIENTE Nº 3 Memorándums

NOMBRE DEL CLIENTE ……………… COD….

NATURALEZA DEL EXAMEN ………………….. Cédulas de
PERIODO ………………………………….……….. procedimientos

ACTIVOS
Contenido
Cédulas analíticas
C EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
D CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
E CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Programa específico
F MERCADERÍAS
G GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS Cédula sumaria
H INVERSIONES FINANCIERAS
I INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
J OTROS ACTIVOS Cédula matriz
SOCIEDAD DE AUDITORÍA
…………… ……………………. …………..
 PAPELES DE TRABAJO

ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

2. ARCHIVO CORRIENTE

Conclusiones

FILE CORRIENTE Nº 4
Lista de excepciones
NOMBRE DEL CLIENTE ……………… COD….
NATURALEZA DEL EXAMEN ………………….
PERIODO ………………………………….……
FILE CORRIENTE Nº 5 Cédulas de
PRUEBAS DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL seguimiento
INTERNO
Contenido:
100 PRUEBA DE COMPROBANTE DE VENTAS
200 PRUEBA DE COMPROBANTE DE COMPRAS
300 PRUEBA DE PLANILLAS
Guía de trabajo
400 PRUEBA DE INGRESOS DE CAJA
500 PRUEBA DE EGRESOS DE CAJA
600PRUEBAS DE NOTAS DE CRÉDITO
700 PRUEBA DE MOVIMIENTO DE
INVENTARIOS (ENTRADAS – SALIDAS)
800 PRUEBA DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y
COSTO DE VENTAS
………………………………………………………………

SOCIEDAD DE AUDITORÍA
……………………… ……………………. …………………....
TRABAJO GRUPAL:
1. PRESENTAR LA CODIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
2. PRESENTAR LA SIMBOLOGÍA UTILIZADA EN LOS PAPELES DE TRABAJO

Fecha de presentación:
7 de diciembre de 2019.
El Delegado del Curso, recopilará en un CD todos los trabajos y me presentará el CD.
El Profesor.