AUDITORIA Y PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO
Dra. Carla Gonzales Gonzalez
BALANCE GENERAL
Intangible
 NIC 38 Activos intangibles

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y

sin apariencia física.

Es decir, se requiere que sea un Activo Identificable, susceptible de ser

separado, escindido, vendido transferidos, dado en explotación, arrendado o
intercambiado (…).

 Surge de derechos contractuales o de otros de tipo legal.

 Se debe tener control, es decir tener el poder de obtener beneficios

económicos futuros

 Su costo puede ser medido fiablemente

 No se reconocen marcas, cabeceras de periódicos, sellos,

denominaciones, u otros generados internamente.

 El Importe amortizable de activo intangible se distribuirá de

forma sistemática durante los años de su vida útil.
 Tax - Intangibles

Artículo 44º de la LIR.- “No son deducibles para la determinación de la

renta imponible de tercera categoría:

g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,

juanillos y otros activos intangibles similares.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración

limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
 Tax - Intangibles

Inciso a del Artículo 25º del Reglamento de la LIR

Procede la deducción como gasto de la amortización de los activos intangibles

siempre que:

- Sean comprados y no aportados (RTF 1195 de 22-4-65: Caso de la

operación de compra de una patente que se consideró como un aporte)

- Se trate de activos intangibles de duración limitada

Precisa que son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su
naturaleza, tales como patentes, los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras
(software).No se consideran activo intangible de duración limitada las marcas
de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
 Tax - Intangibles

Respecto al precio pagado por los activos a opción del contribuyente podrá ser:

a. Considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo

ejercicio, o

b. Amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 años.

El articulo 25 del Reglamento de la LIR precisa que en caso de que se opte por
amortizar “el plazo de amortización no podrá ser inferior al número de
ejercicios gravables que al producirse la adquisición resten para que se extinga
el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortización sólo
podrá ser variado previa autorización de la SUNAT y el nuevo plazo se
computará a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo máximo de 10 años”.
 Tax - Intangibles

Lo dispuesto permite entender que:

 El plazo de 10 años no es el único sino un plazo máximo.

RTF 2013-3-2009 Amortización de software

Que el inciso g) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, permite la amortización de un intangible
de duración limitada en cinco años, en caso que el contribuyente considere que dicho intangible se
utilizará sólo por ese número de años; que conforme a la Norma Internacional de Contabilidad – NIC
N° 38, debe tomarse en consideración para determinar la vida útil del activo intangible, la
obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo, siendo por tanto correcto la amortización a razón
de 20 por ciento anual.

 Ni el contribuyente ni la SUNAT pueden fijar arbitrariamente un plazo de

amortización menor de 10 años, debiendo fijarse ese plazo en función de
ejercicios que restan para que desde la adquisición se extinga el derecho de
uso exclusivo del intangibles.
 Intangible – Software

Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000

(..)

3. El copropietario tiene el derecho a amortizar el precio pagado por la copropiedad

de un software que califica como un activo intangible de duración limitada y es
utilizado en la generación de sus rentas gravadas.

4. Es posible amortizar el precio pagado por la copia de un software respecto del cual se
solicite la asignación de nuevos usuarios de forma perpetua o por un software cuya licencia de
uso no especifique un plazo, siempre que se acredite que tales derechos
constituyen activos intangibles y que tienen una vida útil limitada.
 Intangible – Software

RTF Nº 3124-1-2003 Son amortizables los sistemas informáticos

integrales

La adquisición de un sistema informático integral para el control de gastos,

cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duración limitada por
lo que procede deducirlo como gasto a amortizarlo proporcionalmente en el plazo
de diez años conforme a lo dispuesto en el inciso g) del articulo 44º de la LIR
[…].

SAP?
 Amortización - Plazo

Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000

5. La amortización de un activo intangible de duración limitada en el plazo de diez

años no supone que la deducción por tal concepto se impute en partes iguales
entre los ejercicios que involucre la amortización, sino en proporción al plazo
aplicable computado desde su inicio.
 Amortización - Plazo

RTF N° 5349-3-2005

La amortización del intangible de duración limitada a que se refiere el inciso

g) del artículo 37° LIR se efectuará a partir del ejercicio en el que se hubiera
iniciado la producción o explotación de las actividades y no a partir del mes en
que ello ocurra pues su asignación no está en función de la vida útil de un
activo fijo tangible. Cuando las normas sobre el IR hacen referencia a un
periodo distinto al de un ejercicio lo hacen en forma expresa, como por
ejemplo el inciso c) del artículo 22° del Reglamento de la LIR según el cual
las depreciaciones de los bienes del activo fijo se computarán a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
 Amortización - Plazo

RTF N° 8331-3-2004

Aunque en aplicación de las normas tributarias, los contribuyentes pueden

optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio,
dicha amortización conllevaría la reducción de la utilidad o del resultado del
ejercicio, que implica además una reducción del patrimonio tributario en el
mismo monto, ello en virtud a que la cuenta “Resultados del Ejercicio” forma
parte del patrimonio del balance. Sin embargo, contablemente este intangible
aún debe ser amortizado durante la vida útil esperada y de acuerdo con su
estimación de valor de recuperación económica, lo que trae como consecuencia
que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en libros
de dicho activo, cuenta que por ser no monetaria estará sujeta a ajuste por
inflación.
 Amortización – Precio Pagado

Informe N° 017-2011-SUNAT/2B0000

6. La amortización del valor de un activo intangible de duración limitada

estará sujeta a que el precio haya sido pagado previamente al enajenante.

En ese sentido, para la Administración Tributaria

la deducción del intangible en un ejercicio o
amortizado en un plazo máximo de 10 años es
necesario el pago íntegro del intangible.
 Caso Práctico – Precio Pagado

 La Compañía ABC adquiere al crédito un nuevo software contable

en el transcurso del ejercicio 2017 por un importe de
S/.500,000

 La Compañía inicia la utilización en el 2017 y decide enviar al

gasto en dicho Ejercicio

 Al 31 de diciembre del año 2017 el intangible se encuentra

pendiente de pago.

•¿Es correcto el procedimiento realizado por la Compañía?

 RTF N° 19029-3-2012

Que en ese orden de ideas, al haber registrado la recurrente, la

operación de la cesión de cartera de clientes como un activo
intangible de duración limitada, correspondía la amortización en
el ejercicio 2002, del 50% del monto pagado (S/. 114,040,00),
por lo que el reparo formulado por la Administración carece de
sustento; en consecuencia procede levantarlo y declarar
fundada la apelación en tal extremo.
 RTF N° 10942-3-2016

Que así tenemos que lo relevante es la calidad de la operación

por medio de la cual se recibe el intangible, por lo que debe
admitirse la deducción del gasto o la amortización en la medida
que el intangible haya sido adquirido mediante una operación
por la cual existe la obligación de pago independientemente de
cuándo se efectué el pago. Una interpretación literal en el
sentido que el término “precio pagado” se refiere al “precio
efectivamente desembolsado” o “precio cancelado” como
plantea las Administración generaría que mientras no se pague
el íntegro del intangible adquirido, el contribuyente no podría
deducir gasto o amortización alguno, a pesar que el intangible
se haya empezado a utilizar en la generación de rentas
gravadas, lo cual contraviene el principio de causalidad.
 RTF N° 04716-8-2018
Caso RIMAC
Que la recurrente sostiene que el inciso g) del artículo 44° de la Ley del
Impuesto a la Renta no condiciona la deducción del valor de los intangibles
de duración limitada a la cancelación del precio pactado dentro del ejercicio
en que se efectúa la deducción como gasto o amortización, siendo que la
referencia hecha por dicha norma al término “precio pagado” no constituye
una exigencia para establecer la oportunidad de la deducción del gasto, sino
que busca aclarar que cuando existe una obligación de pago por parte del
adquirente (contraprestación), este obtiene el derecho a la deducción, lo
cual se ratifica con lo señalado por el reglamento respecto a que no son
amortizables los activos intangibles recibidos vía aporte, ni tampoco los
adquiridos a título gratuito ni los autogenerados por el contribuyente.

Que anota que en la Resolución N° 02175-3-2003, este Tribunal ha

reconocido tácitamente la posibilidad de deducir como gasto el valor de
activos intangibles de duración limitada a pesar que el precio pactado aún
no ha sido cancelado.
 RTF N° 02175-3-2003
Caso CV a Activo Intangible y la CxP
fue capitalizada
Que adviértese que tales facturas corresponden a los intangibles cuya
transferencia motiva el reparo que es materia del presente análisis, y que se
argumenta que “sobre las facturas fueron contabilizadas como intangibles y,
por tanto no amortizables al haber sido objeto de aporte de capital, cabe
afirmar que el ulterior destino de los pasivos (capitalización), no enerva la
naturaleza de la operación, la cual, consistió originalmente en la adquisición
de un intangible con la contrapartida contable del reconocimiento de una
obligación”;

Que de otro lado adviértase que de conformidad con lo prescrito en el

artículo 202º de la Ley General de Sociedades aprobada por la Ley Nº
26887, un aumento de capital puede originarse en: (1) Nuevos aportes; (2)
La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la
conversión de obligaciones en acciones; (3) La capitalización de
utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de
revaluación; y (4) Los demás casos previstos en la Ley;
 RTF N° 02175-3-2003
Caso CV a Activo Intangible y la CxP
fue capitalizada
Que en ese sentido, de acuerdo con lo expuesto en los considerandos
precedentes, y en particular con el pronunciamiento emitido por este
Tribunal en la Resolución N° 647-3-99, corresponde señalar que, en el caso
de autos, la transacción primigenia consistió en la compraventa del activo
intangible, dando origen a la contabilización de una obligación, la cual fue
posteriormente capitalizada;

Que así, obsérvase que si bien se trata de un aumento de capital, éste no se

realizó mediante un nuevo aporte, sino a través de la capitalización de
créditos contra la sociedad, tal como lo contempla el numeral 2 del citado
artículo 202º de la Ley General de Sociedades;

Que consecuentemente, la aludida restricción contenida en el literal g) del

artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, referida a que los activos
intangibles aportados no pueden afectar a los resultados del ejercicio, no es
aplicable al presente caso, puesto que ha quedado demostrado que dichos
intangibles no fueron entregados en aporte; y consecuentemente esta
instancia debe dejar sin efecto dicho reparo;
 Caso Práctico – Precio Pagado

 La Compañía ABC adquiere al crédito un nuevo software contable

en el transcurso del ejercicio 2017 por un importe de
S/.500,000

 La Compañía inicia la utilización en el 2017 y decide enviar al

gasto en dicho Ejercicio

 Al 31 de diciembre del año 2017 el intangible se encuentra

pendiente de pago.

•¿Es correcto el procedimiento realizado por la Compañía?

Estamos de acuerdo con el criterio vertido por el Tribunal Fiscal en

atención a que esperar a que el intangible sea pagado de manera íntegra
trastoca el principio del devengado, sin embargo, por seguridad jurídica
debe dicho criterio constituir uno de Observancia Obligatoria.
 Intangible – Cartera de
Clientes

Informe Nº 213-2007-SUNAT/2B0000: El derecho de llave (clientela,

derecho al local, el nombre y el crédito) no podrá ser deducido al formar
parte del goodwill. Sin embargo, el derecho de llave sí será deducible en tanto sea
identificable como un activo de duración limitada, distinto de los demás
componentes del goodwill.  

Informe N° 125-2010-SUNAT/2B0000: A fin que el derecho de llave

sea amortizable, no será suficiente con que se le asigne un valor
razonable de acuerdo con las normas contables aplicables. A tal efecto
será necesario en cada caso específico identificar sus componentes y en función a ello
determinar si existe un límite previsible para la vida útil del mencionado derecho.
 Intangible – Cartera de
Clientes

RTF N° 7924-3-2004: Amortización de Intangibles

• Que el inciso g) del artículo 44º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, aplicable al caso de autos, estableció que
no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría la
amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes está
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es
aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar
los resultados. Asimismo, agregaba que en el reglamento se determinarán los activos
intangibles de duración limitada.
 
• Que el numeral 2 del inciso a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, establece que se consideran activos
intangibles de duración limitada aquéllos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los
derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas, y los
programas de instrucciones para computadoras (software). No se considera activos
intangibles de duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (goodwill).
 Intangible – Cartera de
Clientes

RTF N° 7924-3-2004: Amortización de Intangibles IR

• Que de lo anterior se puede observar que la regulación del Impuesto a la Renta

distingue entre:

los activos intangibles de duración ilimitada, cuya deducción no está permitida

(entre ellos el fondo de comercio o goodwill), y

los intangibles de duración limitada por ley o por su naturaleza, que sí son
deducibles para la determinación de dicho impuesto.
 Intangible – Cartera de
Clientes
RTF N° 7924-3-2004: Goodwill

• Se ha señalado que el concepto “goodwill” es identificado con la empresa en su conjunto,

entendiendo como tal a una entidad económica que no sólo está compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como una notable organización y
sistema de ventas, equipo administrativo de primera clase, clasificación excelente en materia de
crédito, publicidad efectiva, buenas relaciones laborales, ubicación estratégica, asociación
favorable con otras empresas, cartera de clientes, imagen, posicionamiento en el mercado,
entre otras.

• Que siendo ello así, en este supuesto, la adquisición de los atributos inmateriales de la empresa
estará necesariamente ligada a la de activos materiales que la conforman, por tratarse de
elementos complementarios.

• Que de acuerdo con lo anterior, la empresa además de entenderse como un conjunto

organizado de bienes, también está integrada por determinadas cualidades que la identifican en
el mercado y que la distingue de sus demás competidores, otorgándole una mayor ventaja
competitiva que se traduce en la lealtad de los consumidores o clientes que identificarán todos
aquellos atributos inmateriales a una determinada empresa, y es precisamente ese mayor valor
que se atribuye a la empresa lo que se considera como goodwill.

• Que es por su identificación con el funcionamiento integral de una empresa en marcha que se
considera al goodwill como un intangible de duración ilimitada, en la que no se reconocería
posibilidad de agotamiento o desgaste.
 Intangible – Cartera de
Clientes
RTF N° 7924-3-2004: Cartera de Clientes

Que tanto la recurrente como TSI son empresas dedicadas a la prestación de servicios de internet,
siendo que esta ultima desarrolla sus actividades dentro de dos tipos de mercados, clientes
corporativos y usuarios residenciales;

Que según el Contrato de Traspaso de Línea de Negocio, la recurrente se encontraba interesada en

ampliar su cartera de clientes, buscando orientar su actividad al mercado de los usuarios
residenciales, para lo cual TSI se comprometía a restringir sus actividades al mercado de clientes
corporativos, esto es, a no continuar desarrollando o brindando los servicios de internet para clientes
residenciales;

Que de acuerdo con el punto 3.1 del mencionado contrato, TSI se obligaba a transferir, tanto las
relaciones contractuales que mantenía con sus clientes, como la base de datos de los clientes de los
Centros de Proveedores de Información, así como a poner a disposición de la recurrente, a través de
la suscripción de los correspondientes contratos, la unidad empresarial constituida por la plataforma
tecnológica de servicios;

Que conforme al punto 3.3 del mencionado contrato, se entiende como "relaciones contractuales" a la
cartera de clientes de usuarios residenciales, mientras que, según lo indica la recurrente en su escrito
de fecha 29 de enero de 2003, la "plataforma tecnologica de servicios" se encuentra constituida por
los equipos informáticos (software y hardware) necesarios para poder guardar y administrar una base
de datos y la "Base de Datos de los Centros Proveedores de Información" y esta referida a la
información personal de los potenciales clientes;
 Intangible – Cartera de
Clientes
RTF N° 7924-3-2004: Cartera de Clientes

Que asimismo, se establece que la gestión comercial encaminada a la formalización de las

relaciones contractuales entre la recurrente y cada uno de los actuales clientes de TSI (clientes
residenciales) sera responsabilidad de la recurrente, señalándose que, si el numero de usuarios
que contrataran con ella, no alcanzara la cantidad de 60 000 clientes, TSI se comprometía a
compensar a la recurrente mediante la prestación de servicios que esta ultima solicite;

Que como se puede observar, a través del contrato en mención, la recurrente pretende ingresar
a un determinado mercado a fin de brindar sus servicios de internet a un grupo de clientes
específicos, servicio que antes era brindado por otra empresa, es decir, TSI;
Que si las cualidades inmateriales que dan origen al goodwill traen como consecuencia la lealtad
y fidelidad del cliente al producto o servicio que ofrece una determinada empresa, ello no se
verificaría en este caso pues, aun cuando se trate del mismo servicio, este seria prestado por
otra empresa, además, si bien mediante el contrato celebrado, se transmite la base de datos de
los clientes residenciales (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura
que dichos clientes contraten los servicios de la recurrente o el éxito de su gestión como nuevo
proveedor de tales servicios, de tal manera que no
podría considerarse que el objeto de transferencia de este contrato fuera la empresa como
unidad;

Que por otro lado, si contablemente el valor del goodwill resulta de la diferencia del precio de
adquisición y el valor de los activos netos de la empresa al momento de adquirir la empresa,
dicho valor no podría ser determinado en este caso, pues los activos fijos de TSI no fueron
materia de transferencia en propiedad;

Que en ese sentido, toda vez que de las características del contrato no se advierte la existencia
de los elementos que conforman la determinación del valor del goodwill, no puede calificarse al
activo transferido como tal por lo que procede levantar el reparo;
 Intangible – Cartera de
Clientes
RTF N° 19092-3-2012: Cartera de Clientes

• Que en el presente caso, se advierte del Convenio de Cesión de Cartera y Obligación de No

Hacer de 22 de enero de 2001 (folios 643 a 645), que se celebró entre la recurrente y Cable
& Com del Perú S.A., mediante el cual ésta última transfirió a la recurrente los derechos de
venta, suministro y explotación comercial sobre la cartera de clientes comerciales detallados
en el anexo adjunto (folios 638 a 640), que en la cláusula quinta, se establece que la referida
cesión se realizó a plazo determinado durante un período de 24 meses contados a partir de la
suscripción del referido acuerdo, siendo que durante dicho período Cable & Com del Perú S.A.
se comprometía a no proveer, vender, suministrar, explotar y/o prestar servicio alguno a
cualquiera de los clientes señalados en el precitado anexo. Asimismo, de la cláusula sétima se
advierte que Cable & Com del Perú S.A., se compromete a garantizar a la recurrente la
existencia y solvencia de la totalidad de todos y cada uno de los clientes materia de la cesión
de cartera, obligándose en todo caso al reemplazo de un cliente por otro de similar capacidad
de compra y pago.

• Que a través del convenio en mención, la recurrente pretende vender directamente los bienes
que importa y comercializa, operación que antes era realizada por otra empresa, es decir,
Cable & Com del Perú S.A. (empresa importadora y distribuidora de materiales y equipos de
telecomunicaciones).

• Que al respecto, cabe señalar que del examen del Convenio de Cesión de Cartera y Obligación
de No Hacer en referencia, se aprecia que la cesión de la cartera de clientes es por un plazo
determinado (24 meses), en consecuencia la referida cesión no califica como un activo
intangible de duración ilimitada, como sostiene la Administración.
 Intangible – Cartera de
Clientes
RTF N° 19092-3-2012: Cartera de Clientes

• Que además, se advierte que si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los
datos de los clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el
éxito de su gestión como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podría considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa como
unidad.

• Que en tal sentido, la operación analizada no ha implicado la transferencia de una empresa

en su conjunto, sino únicamente la cesión de cartera de clientes por un plazo determinado,
contexto en el cual no correspondería la aplicación del concepto “goodwill”.
 Intangible – Licencia de
Pesca
La controversia se centraba en determinar si los Permisos de Pesca se
consideraban intangibles de naturaleza limitada o ilimitada. 

Sobre el tema, la Administración Tributaria tuvo criterios contradictorios que se

plasmaron en los siguientes documentos:

Informe Nro. 040-2007-

SUNAT/2B0000 Informe Nro. 010-2011-
Informe Nro. 101-2008- SUNAT/2B0000
SUNAT/2B0000

Permiso de Pesca es Permiso de Pesca es

de NATURALEZA LIMITADA y SÍ es de NATURALEZA ILIMITADA y NO
DEDUCIBLE para efectos del IR es DEDUCIBLE para efectos del IR
 Intangible – Licencia de
Pesca

A partir de la emisión del Informe Nro. 010-2011-SUNAT/2B0000, publicado el

20 de julio de 2011, la SUNAT emitió cartas inductivas y realizó reparos que
fueron confirmados por el Tribunal Fiscal.

No obstante, la Corte Suprema mediante la Casación Nro. 3331-2017 (publicada

el 4 de octubre de 2018) ha dado la razón al contribuyente al señalar que el
Permiso de Pesca es un intangible de naturaleza limitada por las disposiciones de
la Ley General de Pesca y su reglamento.

A partir de dichas disposiciones, la Corte Suprema concluye lo siguiente sobre los

Permisos de Pesca:

• La naturaleza limitada se aprecia en lo expresamente señalado por la Ley

General de Pesca y los supuestos establecidos para mantener su vigencia.

• Son activos intangibles indesligables de las embarcaciones pesqueras, por lo

que la vida útil de los Permisos de Pesca sería similar a la vida útil de las
embarcaciones.
 Intangible – Ley Especial

Ley de Concesiones

En efecto, de acuerdo con el régimen tributario especial vinculado a los

bienes materia de concesión, sea que se trate de activos fijos o
intangibles de duración limitada derivados del derecho de uso sobre los
activos transferidos al Estado, a elección del concesionario, tales bienes
pueden ser depreciados o amortizados, según corresponda, de la
siguiente manera:

a)Bajo el método de línea recta y de acuerdo con su vida útil, en cuyo

caso no podrá exceder la tasa anual del 20%; siendo que cuando la
vida útil difiera de la establecida en la LIR, se requerirá de un informe
técnico dictaminado por profesional competente o por el organismo
técnico competente.
b)Bajo el método de línea recta pero por el plazo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesión o de su renovación, pudiendo
superar la tasa anual del 20%.
 Intangible – Ley Especial

Ley de Concesiones

De lo antes indicado se tiene que el TUO de la Ley de Concesiones

regula un tratamiento especial de depreciación y amortización vinculado
a los bienes entregados en concesión por el Estado, que es excluyente
de las disposiciones del régimen ordinario previsto por la LIR en lo que
se opongan a lo establecido en dicho TUO.

Para la amortización del activo intangible que se genera por el derecho

de uso que se otorga a un concesionario respecto de los bienes de una
concesión debe observarse lo establecido en el artículo 22° del TU O de
la Ley de Concesiones.

Ver INFORME N° 186-2016-SUNAT/5D0000

 Intangible – Ley Especial

Derechos Mineros y Gastos de Exploración

Conforme a la Ley General de Minería el valor de adquisición de los derechos

mineros (precio pagado o gastos de denuncio, según el caso) se amortizará a
partir del ejercicio en que corresponda cumplir con la obligación de producción
mínima, en un plazo determinado en base a la vida probable del depósito. Se
amortizará en la misma forma lo invertido en prospección y exploración hasta el
indicado ejercicio, salvo que sea opte por deducir lo gastado en el ejercicio en que
se incurre (art. 74).

Los gastos de exploración posteriores al referido ejercicio podrán deducirse

íntegramente en el ejercicio o amortizarse de acuerdo con la vida probable de la
mina. Los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del
yacimiento por más de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio
en que se incurran o amortizarse en un plazo máximo de 3 años (art. 75)

RTF Nº 5759-4-2006 La amortización de concesiones y denuncios mineros se

realiza aplicando el tratamiento señalado en el articulo 74º de la Ley General de
Minería, el mismo que prima sobre el regulado en el articulo 44º de la LIR, en
virtud al principio de especialidad de las normas
 Intangible – Ley Especial

Derechos Mineros y Gastos de Exploración

RTF Nº 5732-5-2003: En una concesión minera el plazo de amortización

es calculado según la vida probable del deposito.

De la revisión comparativa de la LIR y el TUO de la Ley General de la Minería se

desprende que el valor de la concesión minera no es deducible como gasto pero si
amortizable, el periodo de amortización no es de diez años sino en un plazo
calculado según la vida probable del deposito y tomando en cuenta las reservas
probadas y probables así como la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley,
el valor de la adquisición de las concesiones se amortizara a partir del ejercicio en
que corresponda cumplir con la obligación de producción mínima, en
conocimiento de la administración tributaria, y, el valor de la adquisición de las
concesiones incluirá el precio pagado o los gastos del petitorio […].