PASIVOS

David Alejandro Villacrés Moreno.

Auditor, Consultor, Asesor NIIF, Costos Estratégicos y Lean Manufacturing.
Contador Público
Especialista en Gerencia Estratégica de Costos
Magister en Gestión de Organizaciones
PhD. Economía y Finanzas©
Cel 315 6742749
alejandrovillacres@hotmail.com
• “El éxito no es un accidente. Es trabajo duro,
perseverancia, aprendizaje, estudio, sacrificio y,
sobre todo, amor por lo que estás haciendo o
aprendiendo a hacer” . (Pelé)
https://www.youtube.com/watch?v=DZnxwKUViY4
Las empresas financian sus operaciones de dos maneras:
 Mediante la obtención de recursos propios, o sea su
capitalización con aportes de capital de los dueños o socios.
 Por la obtención de crédito externo a corto o largo plazo con
terceros.

Estos pasivos se originan en transacciones que realiza la

empresa en el giro normal de su actividad. Los pasivos
representan las obligaciones contraídas con los bancos,
proveedores, empleados, Estado y demás terceros, para ser
pagadas con dinero, con prestación de servicios futuros o
simplemente la transferencia de un activo.
 *PASIVO CORRIENTE
Incluye las cuentas que deben ser
canceladas en un término no mayor que
un año, entre estas tenemos las Cuentas
por pagar, Costos y Gastos, Obligaciones
Laborales, Impuestos…
PASIVOS
* PASIVOS ESTIMADOS
Son las obligaciones que se sabe existen,
pero no se conoce su valor exacto, hasta
que se efectúe el pago, por ejemplo,
Impuesto de Renta, Garantías sobre
Productos…
*PASIVO NO CORRIENTE
Incluye las obligaciones con vencimientos
superiores a un año, por ejemplo,
Obligaciones Financieras, Pagarés,
Hipotecas…
* PASIVOS CONTINGENTES
Son aquellos eventos o circunstancias que
pueden generar pérdidas para la empresa,
como los litigios de orden Laboral,
Comercial, Garantías de Obligaciones a
terceros…
 Obligaciones Financieras

Proveedores

Cuentas por Pagar

PASIVOS Impuestos por Pagar

Pasivos por Obligaciones Laborales

Pasivos Estimados y Provisiones

Pasivos Diferidos

Otros Pasivos
 21. OBLIGACIONES FINANCIERAS

Una de las formas de allegar recursos para la operación de un negocio es la obtención de

créditos en establecimientos de crédito o de otras instituciones financieras, ya sea del país o del
exterior.
Este grupo representa entonces todas esas obligaciones que suelen generar intereses y otros
rendimientos a favor del acreedor. Estas obligaciones pueden ser en moneda nacional o
extranjera. Cuando se expresan en moneda extranjera o en cualquier otro factor, es necesario re
expresar dicho valor a la tasa de cambio o factor al cierre del ejercicio.
 Obligaciones con Bancos Nacionales
Esta cuenta registra el valor del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con
establecimientos bancarios en moneda nacional o extranjera. En ésta también se incluye el valor
de los sobregiros bancarios, que sería uno de los pasivos más exigibles en el corto plazo, por
cuanto los intereses son a tasas más altas de lo normal.
  EJEMPLO

La compañia Cielo S.A.S. recibe un crédito del Banco Creer por $12.000.000 a doce meses con una tasa de
interés del 24% anual pagados mensual vencido y el cual fue abonado a la cuenta corriente.

Registro en el momento de recibir el crédito:

DEBITO CREDITO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES 12.000.000
OBLIGACIONES BANCARIAS (PASIVO FRO) 12.000.000

Registro en el momento de pagar la primera cuota:

DEBITO CREDITO
2105 OBLIGACIONES BANCARIAS (PASIVO FRO) 1.000.000
1110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 1.000.000

Registro en el momento de pagar los intereses vencidos:

DEBITO CREDITO

5305 GTOS NO OPERACIONALES INTERESES 240.000

1110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 240.000

 Obligaciones con Bancos en el Exterior
Esta cuenta refleja el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con entidades
bancarias del exterior. Al igual que las contraídas con bancos nacionales en moneda extranjera, el saldo
debe ajustarse al finalizar cada ejercicio, con base en la tasa representativa (en Colombia) o tasa de cambio
en otros países.
  EJEMPLO

La compañía Cielo S.A.S. recibe un crédito del Banco del exterior Latinbank de Panamá por $15.000 US, el
día 01 de marzo a doce meses a cuotas mensuales vencidas y el cual fue abonado a la cuenta corriente.
TRM Marzo 01: $3.077, TRM Marzo 31: $3.174
DEBITO CREDITO
Registro en el momento de recibir el crédito:
1110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 46.155.000
2110 OBLIGACIONES BANCARIAS (PASIVO FRO) 46.155.000

Registro en el momento del cierre del mes de marzo:

Valor del dólar en 01 marzo $3,077 DEBITO CREDITO
Valor del dólar en 31 marzo $3,174 5305 GTOS NO OPERACIONALES DIFERENCIA EN CAMBIO 1.455.000
Diferencia en cambio $ 97 2110 OBLIGACIONES BANCARIAS (PASIVO FRO) 1.455.000

Registro en el momento del Pago de la primera cuota:

DEBITO CREDITO
15.000/12= 1.250 x 3174 =3.976.500
2110 OBLIGACIONES BANCARIAS (PASIVO FRO) 3.967.500
1110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 3.967.500
  22. PROVEEDORES

Esta cuenta refleja el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico en concepto de la
adquisición de bienes o servicios para la fabricación, trasformación o comercialización de
productos para la venta, en el desarrollo de su objeto social.

Estas adquisiciones se refieren a materias primas, materiales y suministros, contratos de

obra y compra de servicios como, por ejemplo, energía.
La cuenta proveedores puede clasificarse también en proveedores nacionales y del exterior.
Cuando se trate de estos últimos, es necesario ajustar esos saldos expresados en moneda
extranjera a la tasa representativa, o al factor que sea necesario.
  EJEMPLO

La compañía Aire S.A.S. compra en abril 01 $1,000,000 en mercancías para la venta a crédito en un plazo de
30 días a la compañía Fuego S.A.S paga el 50% a los 15 días.

Registro en el momento de la compra: DEBITO CREDITO

1435 INVENTARIOS MERCANCIAS 1.000.000
2408 IVA DESCONTABLE 190.000
2365 RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 25.000
2205 PROVEEDORES NACIONALES 1.165.000

Registro en el momento del abono: DEBITO CREDITO

2205 PROVEEDORES NACIONALES 582.500
1110 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 582.500
  Proveedores del Exterior
En esta cuenta se registra el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico con proveedores del
exterior, por la compra de bienes o servicios o contratos de obra. Esta cuenta, en moneda extranjera, debe re
expresarse al final del ejercicio por la diferencia en cambio que resulte.
El Importador S.A.S adquiere el 1 de febrero mercancías en el exterior por valor de US $ 15,000, con crédito
directo del proveedor a 60 días de plazo.

 La tasa representativa el 1 de febrero es $ 3,320, el 28 de febrero $ 3,350, el 31 de

marzo $ 3,390. Para efectuar los registros contables es necesario realizar los siguientes cálculos:
Valor de la mercancía: US $ 15,000 por la tasa representativa de $ 3,320 da la suma de $ 34,800,000.
Los registros serán los siguientes:
En el momento de la compra:
DEBITO CREDITO
1435 INVENTARIO MERCANCIAS 49.800.000
2210 PROVEEDORES EXTERIOR 49.800.000
  Proveedores del Exterior
 Tasa representativa del registro inicial el 1 de febrero $ 3,320
Tasa representativa al 28 de febrero $ 3,350
Diferencia en la tasa de cambio por dólar $ 30
Valor de la obligación: US $ 15,000 × $30 = $ 450,000
El registro contable para el ajuste por diferencia en cambio será:
DEBITO CREDITO
1435 INVENTARIO MERCANCIAS 450.000
2210 PROVEEDORES EXTERIOR 450.000

 Para el cierre del 31 de marzo debe efectuarse el ajuste por la diferencia en cambio así:
Tasa representativa al 28 de febrero $ 3,350
Tasa representativa al 31 de marzo $ 3,390
Diferencia en la tasa de cambio por dólar $ 40
Valor de la obligación: US $ 15,000 × $ 40 = $ 600,000
El registro contable será el siguiente:
DEBITO CREDITO
1435 INVENTARIO MERCANCIAS 600.000
2210 PROVEEDORES EXTERIOR 600.000
 Cuentas por Pagar – Casa Matriz
Cuando la firma tiene vinculación económica o es subordinada de otra que se considera matriz,
pueden originarse deudas a cargo por concepto de adquisición de bienes o servicios, suministrados por la
casa matriz.
Es aconsejable registrar todo este tipo de transacciones en cuentas separadas de los proveedores externos
ajenos a la empresa.

Proveedores- Compañías Vinculadas

Esta cuenta indica los compromisos de la empresa con entidades asociadas o vinculadas en la compra de
materiales, equipos o suministros necesarios para su operación.
  23. CUENTAS POR PAGAR

Este grupo está conformado por todos aquellos conceptos de pasivo diferentes de las
obligaciones financieras y proveedores.

Entre éstos encontramos cuentas como: cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías
vinculadas, a contratistas, costos y gastos causados por pagar, acreedores oficiales, deudas con
socios y accionistas, dividendos y participaciones por pagar, retenciones en la fuente, retenciones y
aportes de nómina y acreedores varios, entre otros.
  Cuentas Corrientes Comerciales
En esta cuenta se registra el valor adeudado por la empresa a favor de terceros por conceptos
diferentes a los proveedores y obligaciones financieras, y con los cuales se tiene un contrato de
cuenta corriente.
 Retención en la Fuente
• El gobierno nacional podrá establecer retenciones en la fuente con el fin de acelerar, facilitar y asegurar el recaudo del
impuesto sobre la renta y sus complementarios, y determinará los porcentajes tomando en cuenta la cuantía de los
pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, así como los cambios legislativos que coincidan con esas tarifas, las
cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipo.

 Obligaciones del Agente Retenedor:

• Retener del valor respectivo un determinado porcentaje a título de impuesto sobre la renta a cargo de los
beneficiarios de tales pagos.
• Las personas o entidades obligadas a hacer la retención deberán consignar el valor retenido en los lugares y los plazos
que para tal efecto señale el gobierno nacional.
• Los agentes de retención en la fuente deberán presentar declaración mensual de las retenciones que debieron efectuar
durante el respectivo mes.
• Los agentes de retención en la fuente deberán expedir anualmente a los asalariados un certificado de ingresos y
retenciones al año gravable inmediatamente anterior.
• Cuando se trate de conceptos de retención diferentes de los originados en la relación laboral, o legal reglamentaria, los
agentes retenedores deberán expedir anualmente un certificado de retención.
 Conceptos sujetos a Retención:
• Ingresos Laborales: por pagos originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, en conceptos como sueldos,
horas extra, recargos nocturnos, recargo dominical, participación de utilidades, porcentaje sobre ventas, sobresueldos,
comisiones, bonificaciones ocasionales y extralegales, salario integral, prima mínima legal de servicios para el sector
público o prima de navidad para el sector público y reembolsos de gastos.

• Retención en la Fuente por Honorarios, Comisiones, Servicios y Arrendamientos: están sometidos a retención
en la fuente los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos. Se
entiende por honorarios la remuneración a la actividad, prestación o trabajo realizado por una persona natural sin
vínculo laboral o una persona jurídica que genera una contraprestación en dinero o en especie.
Retención en la Fuente por Honorarios:
Es una suma equivalente al diez por ciento (10%) para personas naturales no declarantes y del
once por ciento(11%) para personas jurídicas y personas naturales declarantes, del respectivo pago
o abono en cuenta, para cualquier cuantía.
Retención en la Fuente por Servicios:
los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios tienen establecida una retención en la fuente del
cuatro por ciento (4%) para personas naturales y jurídicas declarantes y del seis por ciento (6%) para no
declarantes, sobre cuantías superiores a 4 UVT.
Retención en la Fuente por Comisiones:
los pagos o abonos en cuenta por concepto de comisiones están sometidos a retención en la fuente con una
tarifa general del diez por ciento (10%) para personas naturales no declarantes y del once por ciento
(11%) para personas jurídicas y naturales declarantes, sobre el valor total de la operación.
Retención en la Fuente por Servicios Temporales y Servicios de
Vigilancia y Aseo:
Tratándose de pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios temporales la tarifa es del dos por
ciento (2%), y por servicios de vigilancia y aseo, el porcentaje de retenciones es del tres por ciento (3%)
sobre pagos mayores a 4 UVT.
Retención en la Fuente por Servicio de Transporte de Carga:
En relación con el servicio de transporte de carga, los pagos o abonos en cuenta tienen una retención del
uno por ciento (1%) sobre pagos superiores a 4 UVT.
Retención en la Fuente por Rendimientos Financieros:
Para los pagos o abonos en cuenta que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las
personas naturales en concepto de rendimientos financieros, como intereses, beneficios, ganancias,
descuentos o diferencias entre el valor invertido y aportado, la tarifa general de retención es del siete por
ciento (7%) sobre el valor pagado o abono en cuenta; o lo que es lo mismo, el 10% por el 70% del valor
bruto del pago o abono en cuenta..
Retención en la Fuente por Compras, Arrendamiento de Inmuebles y
Servicio de Transporte de pasajeros:
Para efectos de retención en la fuente, éstos se consideran susceptibles de incluirse bajo la denominación de
ingresos tributarios. La retención en la fuente en Compras es del (2,5%) y de Arrendamientos de Inmuebles del
(3.5%) se hace sobre el valor de los pagos o abonos en cuentas susceptibles de constituir ingresos tributarios.
Respecto a los pagos o abonos en cuenta por concepto de arrendamientos de bienes muebles, la
retención en la fuente es del (4%).
Autorretenedores:
Cuando la persona jurídica beneficiaria del pago o abono en cuenta tiene un gran número de
retenedores, podrá solicitar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales autorización para
autorretenerse en concepto de ventas, honorarios, comisiones, servicios, etcétera, es decir, para
practicarse su propia retención en la fuente.
Retención en la Fuente en el Impuesto sobre las Ventas:
Se estableció la retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que se efectúen por impuesto
sobre las ventas con una tarifa del 15%, salvo que se trate de la prestación de servicios separados
contratados con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país. Esta retención implica un
descuento real en el momento del pago o abono en cuenta del 15% del IVA facturado.

Son Agentes retenedores del IVA:

• Todas las empresas consideradas como grandes contribuyentes.
• Todas las entidades de orden estatal (nación, departamentos, municipios y demás entes de orden
territorial).

Tienen las siguientes obligaciones:

1. Efectuar la retención.
2. Declarar y consignar mensualmente los dineros recaudados por este concepto.
3. Expedir certificados bimestrales por los valores retenidos.
El agente retenedor debe efectuar la retención del IVA en los siguientes casos:
Sobre todos los pagos o abonos en cuenta efectuados a contribuyentes del régimen
común.
Ejemplo:

La cia solar S.A.S. gran contribuyente compra mercancías por 1,000,000 a un responsable de
impuestos (anterior régimen común)
REGISTRO COMPRADOR
CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO
1435 INVENTARIOS 1.000.000
2408 IVA 190.000
2365 RTE FTE X P 25.000
2367 IMPTO A LAS VTAS RETENIDO 28.500
2205 PROVEEDORES 1.136.500

REGISTRO VENDEDOR
CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO
4135 ING X VTAS 1.000.000
2408 IVA 190.000
135515 ANT IMPUESTOS 25.000
135517 ANT IMPUESTOS VTAS 28.500
130505 DEUDORES CLIENTES 1.136.500
lMPUESTOS, GRAVÁMENES Y TASAS:
Esta cuenta corresponde al valor de los gravámenes e impuestos de carácter general y obligatorios a favor del
Estado. Éstos se calculan con base en liquidaciones privadas del ente o empresa, de acuerdo con las bases
impositivas determinadas previamente por el Estado.
Existen impuestos de orden nacional, como el IVA y el impuesto de Renta y complementarios; de orden
municipal, como el de la industria y comercio, el predial, valorización; y de orden departamental, como el de
consumo, vehículo.

Impuesto de renta y complementarios

Esta cuenta refleja el valor del saldo que la empresa debe pagar, en concepto del impuesto de renta en el
ejercicio correspondiente y de los saldos insolutos de períodos anteriores
Ejemplo:

Comercializadora S.A., al cierre del año 01, obtuvo utilidades por valor de $ 20,000,000 antes de impuestos.
Durante el mismo año, los clientes le retuvieron a título de impuesto de renta, un valor de $ 2,500,000.
Supóngase que la compañía presentó su declaración de renta por al año gravable del año 01 el 16 de marzo
del año 02, y pagó el saldo a su cargo en ese momento.
En primer lugar, al cierre del año 01 debe contabilizarse el valor del pasivo estimado del impuesto de renta de
acuerdo con las utilidades y con la tarifa establecida, en este caso del 33%, de la siguiente forma:
Cálculo de la provisión del impuesto de renta por el año gravable 01.
Valor de las utilidades $ 20,000,000
Tarifa del impuesto de renta 33%
Valor estimado del impuesto $ 6,600,000
El registro contable de esa provisión será el siguiente:

CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO

540505 IMPTO DE RENTA Y C. 6.600.000
240405 IMPTO DE RENTA Y C. X PAGAR 6.600.000
Ejemplo:

La Cia adicionalmente tenia en su cuenta 135515 de anticipo de impuestos por retención en la

fuente 2,500,000.

CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO

240405 IMPTO DE RENTA Y C. X PAGAR 2.500.000
135515 ANT IMPUESTOS 2.500.000

CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO

240405 IMPTO DE RENTA Y C. X PAGAR 4.100.000
111005 E Y E BANCOS 4.100.000
 ¿ QUE ES EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS O IVA?

El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto al valor

agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y
servicios. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo económico
de la producción, importación y distribución.

Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo indica,

corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios
gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestación del
servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se
causa únicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operación, pero
el impuesto pagado al adquirirlos se trata como descontable.

Para la aplicación del impuesto sobre las ventas, los bienes y los servicios se
clasifican en gravados, excluidos y exentos.
¿Cuáles son los principales cambios en la clasificación de los bienes y
servicios en materia de IVA con la Ley 1943 del 2018?

La Ley 1943 del 2018 hace algunos cambios en la clasificación de algunos bienes y servicios
(gravados, exentos y excluidos), a continuación, se presentan los principales cambios, los cuales
son desarrollados en la presente publicación.

El artículo 10 de la Ley 1943 del 2018, modifica el artículo 476 del estatuto tributario, que
tradicionalmente ha definido los ingresos excluido de IVA, sin embargo, el mayor cambio es en la
estructura y organización del artículo, ahora bien, de fondo podemos apreciar los siguientes
cambios:
 ¿ QUE SON BIENES ?
Son aquellas cosas corporales o incorporales.

Las corporales son aquellas que tienen un ser real y pueden ser
percibidas por
los sentidos; como una casa o un libro.

Incorporales son aquellas que consisten en meros derechos y

por lo mismo no
pueden ser percibidas por los sentidos. Ejemplo: Derechos de
Autor, Nombre
Comercial. (Art. 653 Código Civil)
En materia de IVA la regla general es que todos los bienes muebles y servicios están gravados con dicho impuesto y
la ley señalará expresamente los productos y servicios que se encuentran excluidos del impuesto.
Sin embargo, como excepción a la regla general, existen bienes gravados con régimen monofásico, el impuesto se
causa una sola vez en el proceso de producción y comercialización sobre estos bienes. El sistema monofásico era la
regla general hasta la expedición del Decreto Extraordinario 3541 de 1983, que implantó el sistema del impuesto al
valor agregado.

El origen legal del IVA en Colombia se encuentra en las facultades extraordinarias otorgadas al Presidente de la
República, a través de la Ley 21 de 1963, para establecer los impuestos nacionales sobre las ventas de artículos
terminados, efectuadas por parte de productores o de importadores.

Actualmente están vigentes las tarifas del 0% (exentos), del 5% y 19%.

Durante el trámite de la Ley 1943 del 2018 se discutió bastante sobre la posibilidad de gravar los bienes de la canasta
familiar y se abrió el debate sobre la constitucionalidad de esta medida, dado que tradicionalmente del impuesto a
las ventas suele indicarse que es un impuesto regresivo en la media en que no consulta la capacidad económica de
las personas y se aplica sobre el consumo y las importaciones. Sin embargo, la Corte Constitucional ha defendido la
constitucionalidad del impuesto con los siguientes argumentos (C. Const., Sent. C-100, feb. 26/2014, Exp. D-9504,
M.P. María Victoria Calle Correa).
o El sistema no grava la totalidad de los bienes de primera necesidad sino algunos pocos.
o Se consideran como exentos o excluidos del impuesto grupos de bienes que resultan suficientes para satisfacer las
necesidades básicas.
o Se prevén tarifas diferenciales, dentro de las cuales las más bajas corresponden a una muestra grande de bienes de primera
necesidad.
o El sistema prevé instrumentos de devolución de parte del IVA pagado, que además promueven la eficiencia del sistema
tributario, lo que a su vez es adecuado para fomentar la progresividad.
Apartándose de esta doctrina en la exposición de motivos de la Ley de financiamiento (Ley 1943 del 2018) se indicó que las
exenciones que actualmente existen en el cobro del IVA no están cumpliendo con el objetivo de beneficiar a las personas de
más bajos ingresos. Asimismo, el recaudo tributario proveniente del IVA es bajo en Colombia en comparación con países de
la región y de la OCDE, sin embargo, la propuesta no fue acogida y se continúan con una buena cantidad de exenciones y
exclusiones.
Frente al concepto de IVA se puede decir que es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza indirecta, se ha
estructurado bajo la modalidad de impuesto al valor agregado (IVA) en cada una de las etapas del ciclo económico del bien o
servicio, hasta llegar al consumidor final. Es decir, que este impuesto solo grava el mayor valor que se genera por
transformarlo o por la utilidad percibida al enajenarlo o prestar el servicio.
Adicionalmente con la Ley 1943 del 2018, ya no se habla de régimen común y del simplificado, sino que la clasificación será
responsable de IVA y no responsables, lo mismo sucede con el impuesto al consumo, dicha ley, en el artículo 18, establece
que se eliminan las referencias al régimen simplificado del impuesto a las ventas y del impuesto nacional al consumo,
atendiendo el nuevo sistema
 Hechos generadores
El hecho generador del impuesto sobre las ventas está compuesto por varios elementos, los cuales
permiten estudiar el impuesto de una manera sistemática, a saber:
a) Elemento objetivo o material: es el hecho previsto en la ley como generador de la obligación tributaria.
En el impuesto sobre las ventas el elemento objetivo, consiste en: i) La venta de bienes corporales
muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos; ii) La venta o cesiones de derechos
sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad industrial; iii) La prestación de servicios
en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos; iv) La
importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente; v) La circulación, venta u
operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar
operados exclusivamente por internet (E.T., art. 420).
b) Elemento subjetivo: se refiere a los sujetos que intervienen en la relación jurídico-tributaria, siendo aquellos que
adquieren derechos y contraen obligaciones. Este elemento debe encontrarse definido en la ley, razón por la cual el
estatuto tributario señala de manera expresa los responsables del impuesto sobre las ventas.
c) Elemento temporal: el impuesto sobre las ventas es de causación instantánea, de cada hecho generador que se
realice se genera el impuesto. Para una eficaz administración de este, los responsables deberán presentar la
declaración en los períodos que corresponda, consolidando operaciones realizadas durante el lapso previsto en la
ley, para conformar la base de autoliquidación del impuesto (E.T., arts. 429 a 436),
 ¿Qué se considera venta de bienes corporales muebles, inmuebles y activos
intangibles?

Para efectos del IVA, el concepto de "venta" no es el mismo que consagran el Código Civil y el Código de Comercio, dado que
es más amplio y se consideran dentro del concepto los siguientes actos (E.T., art. 421):
a) Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles e
inmuebles, y de los activos intangibles, que comprenden la venta o cesión de derechos asociados con la propiedad industrial,
independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta
y a nombre de terceros.
En el caso de la permuta, el IVA se causa en relación con cada uno de los bienes corporales muebles permutados; es decir, cada
bien genera el gravamen y cada permutante es considerado vendedor del bien, cuyo justo precio a la fecha del contrato se mira
como el precio que paga por lo que recibe a cambio (DIAN, Conc. Unificado 1, jun. 19/2003, Tít. VII, num. 1.1.1).

b) Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa. Por ejemplo, cuando un responsable dedicado a la venta de mobiliario, toma un escritorio para
colocarlo en sus instalaciones o en la oficina del contador.
La baja o retiro de mercancías por hurto no constituye un hecho generador del IVA (DIAN, Conc. 62603, ago. 3/2009).

c) La incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes
corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados,
elaborados y/o procesados por quien efectúa la incorporación o transformación. Por ejemplo, cuando una compañía constructora
también fabrica puertas, y las instala en las edificaciones que está construyendo.
 ¿Qué no se considera venta de bienes corporales muebles,
inmuebles y activos intangibles?

No se consideran venta para efectos de IVA por expresa disposición del artículo 421 del E.T. los
siguientes actos:
a) La donación efectuada por entidades estatales de las mercancías aprehendidas, decomisadas
o abandonadas a favor de la Nación, en los términos de la regulación aduanera vigente.
b) La asignación de las mercancías decomisadas o abandonadas a favor de la Nación que
realicen las entidades estatales, siempre que se requieran para el cumplimiento de sus funciones.
c) La entrega de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la Nación
que lleven a cabo entidades estatales con el propósito de extinguir las deudas a su cargo.
Igualmente no se considera venta en los términos del artículo 428-2 del E.T. la transferencia de
bienes en la fusión y la escisión de sociedades y de acuerdo con lo establecido en el artículo 420
del E.T. la venta de intangibles que no sean asociados a la propiedad intelectual, así como los
créditos y las servidumbres activas.
 ¿Cuál es tratamiento del retiro de inventarios?

 Los retiros de inventarios de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por el responsable, para su uso o para formar
parte de los activos fijos son considerados venta y generan IVA. Estos retiros pueden tomar la siguiente forma:
(i) para constituirse en activos fijos,
(ii)para consumo,
(iii)para ser entregados como muestras gratis, o
(iv)para ser destinados a donaciones diferentes a las donaciones de alimentos a bancos de alimentos las cuales no causan el IVA.
    No obstante lo anterior, la compra de material publicitario controlado a través del inventario y entregado como premios a los
vendedores, el cual es utilizado únicamente para tal fin y que no corresponda a los bienes enajenados dentro del giro ordinario de
los negocios, no se considera un retiro gravado y su adquisición dará derecho a impuesto descontables por ser considerado un
gasto de publicidad (C.E. Sec. Cuarta, Exp. 17996, mayo 17/2012, M.P. Martha Teresa Briceño de Valencia).
    El retiro deberá ser facturado indicando el mismo nombre y NIT del responsable que hace el retiro cumpliendo con los literales
b) y c) del artículo 617 del estatuto tributario, en estos casos teniendo en cuenta que el vendedor es el mismo comprador, el
impuesto a las ventas generado por el responsable no puede ser tratado como descontable considerando que cuando los bienes
se compraron inicialmente, se descontó el IVA.
    Debe tenerse en cuenta que por disposición de los artículos 453 y 458 del estatuto tributario, la base para liquidar el impuesto
en estos casos es el valor comercial, es decir, el precio de venta al público (DIAN, Conc. 62603, ago. 3/2009; DIAN, Conc. 6474,
feb. 4/2013; DIAN, Conc. 25511, sep. 2/2015).
 ¿Cuáles son los activos que se encuentran gravados con IVA?
 Los activos que se encuentran gravados con IVA son los bienes que
hacen parte del inventario, considerados como aquellos bienes corporales
muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente
existencias al principio y al fin de cada año o período gravable (E.T., art. 60).
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los activos movibles
corresponden a los inventarios y los activos fijos corresponden a todos
aquellos activos diferentes a los inventarios y se clasificarán de acuerdo con
los nuevos marcos técnicos normativos contables, tales como propiedad,
planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos
para la venta. Los activos fijos no se encuentran gravados con IVA.
Impuesto de industria y comercio
Es el valor del gravamen establecido por los distritos y municipios, sobre las actividades industriales, comerciales y de
servicios, desarrolladas por los entes económicos que operen en ellos, según liquidación privada.
Las tarifas y los períodos gravables los determina cada municipio mediante acuerdos.

La Compañía ABC S.A.S. tiene como actividad económica la compra y venta de prendas de vestir y confecciones en
general. Durante los meses de enero y febrero del año 01, sus ingresos por ventas
ascendieron a la suma de $ 25,800,000, así: en enero $ 12,500,000 y en febrero $13,300,000. Para esta actividad la
tarifa establecida es del Cuatro por mil (4 X MIL).
Se efectúa entonces la causación correspondiente en cada período así:
Enero: valor de las ventas netas $ 12,500,000 × 0.004 = $ 50,000.
Febrero: valor de las ventas netas $ 13,300,000 × 0.004 = $ 53,200.
El registro contable será el siguiente:
ENERO
CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO
521505 GTO VTAS ICA 50.000
241205 IMPTO X PAGAR ICA 50.000

FEBRERO
CODIGO DESCRIPCION DEBITO CREDITO
521505 GTO VTAS ICA 53.200
241205 IMPTO X PAGAR ICA 53.200