INTRODUCCIÓN A LOS

TÉRMINOS
Y PROPÓSITOS DEL
COSTO
INTRODUCCIÓN A LOS TÉRMINOS
Y PROPÓSITOS DEL COSTO
INTRODUCCIÓN A LOS TÉRMINOS
Y PROPÓSITOS DEL COSTO

Con frecuencia, en los informes contables se usan diferentes

conceptos y términos del costo, y los gerentes que comprenden
estos conceptos y términos están en posibilidad de: (a) usar mejor
la información proporcionada, y (b) evitar el mal uso de dicha
información. La comunicación entre gerentes se facilita en gran
medida si existe una comprensión común del significado de los
conceptos y términos del costo. En este capítulo se examinan estos
conceptos y términos, comunes en los usos tanto internos como
externos de la información contable.
 COSTOS Y TERMINOLOGÍA DE
COSTOS
 Los contadores definen el costo como el recurso que se sacrifica o
se pierde para lograr un objetivo específico. Por lo general, se mide
como el importe monetario que se debe pagar para adquirir bienes
y servicios. Un costo real es el costo en el que se incurre (un costo
histórico), que se distingue de los costos presupuestados o
pronosticados.

 Para guiar sus decisiones, los gerentes desean conocer cuánto

cuesta algo en particular (por ejemplo, un producto, una máquina,
un servicio o un proceso). A este "algo" lo denominamos objeto del
costo, que es cualquier cosa de la que se desee una medición por
separado de los costos.

 En el ejemplo-tabla 2-1 se proporcionan ejemplos de siete tipos

diferentes de objetos del costo en Procter & Gamble, compañía de
productos de consumo.
EJEMPLO-TABLA 2-1
Ejemplos de objetos del costo en Procter & Gamble
 COSTOS Y TERMINOLOGÍA DE COSTOS
 Por lo común; un sistema de costeo representa los costos en dos
etapas básicas: acumulación y después asignación.

 La acumulación del costo es la recopilación de información de

costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de
contabilidad. Por ejemplo, una planta que adquiere rollos de papel
para imprimir revistas recopila (acumula) los costos de los rollos
individuales comprados en cualquier mes en particular, para
obtener los costos totales mensuales de compras de papel.

 Tras acumular los costos, los gerentes asignan los costos a objetos
del costo designados para ayudar a tomar decisiones.

 La asignación del costo es un término general que abarca tanto (1)

la identificación de los costos acumulados con un objeto del costo,
como (2) el prorrateo de los costos acumulados a un objeto del
costo. Por ejemplo, se pueden asignar costos a un departamento
para facilitar las decisiones sobre la eficiencia departamental; lo
mismo, se puede hacer con un producto o un cliente para facilitar
el análisis del producto o de la rentabilidad del cliente. Una
pregunta clave en la asignación de costos es si se relacionan de
manera directa o indirecta con un objeto del costo en particular.
 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Identificación del costo y su prorrateo

 Los costos directos de un objeto del costo se relacionan con un objeto del costo en particular
 y se identifican con él en una forma económicamente viable (eficaz en cuanto a costos).
 Por ejemplo, el costo de las latas o botellas es un costo directo de una bebida gaseosa Pepsi.
 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

 Identificación
Es sencillo del
identificar el costo costo
de las y su prorrateo
latas o botellas para la bebida gaseosa Pepsi. Con el término
identificación del costo se describe la asignación de costos directos al objeto del costo en
particular.
 Los costos indirectos de un objeto del costo se relacionan con el objeto del costo en particular,
pero no se identifican con él en una forma económicamente viable (eficaz en cuanto a costos).
Por ejemplo, el costo del personal de control de calidad, que verifica el sabor y contenido de
múltiples productos de bebidas gaseosas embotelladas en una planta de Pepsi, es un costo
indirecto de una bebida gaseosa Pepsi. A diferencia de las latas y botellas, es difícil identificar los
costos del personal de control de calidad para una bebida gaseosa Pepsi específica. Con el
término prorrateo del costo se describe la asignación de los costos indirectos al objeto del costo
en particular.

 En el ejemplo-figura 2-2 se muestran costos directos e indirectos, así como ambas formas de
asignación del costo (identificación del costo y su prorrateo), con el caso de Sports Illustrated,
revista publicada por Time-Warner. El objeto del costo en el ejemplo-figura 2-2 es la revista
Sports Illustrated. El papel en que se imprime es un costo directo. Este papel se identifica con
cada ejemplar impreso de la revista en una forma económicamente viable. Considere ahora el
costo de arrendamiento del edificio en el que labora el personal editorial principal del área de
servicio de revistas de Time-Warner, como Time, People y Sports Illustrated. Este costo de
arrendamiento sería un costo indirecto de Sports Illustrated. No es posible identificar el importe
del arrendamiento con un área de servicio editorial de la revista. Sin embargo, es posible
prorratear el costo del arrendamiento entre cada producto de revistas de Time-Warner, si se
utiliza el porcentaje relativo de espacio de piso total que ocupa el grupo editorial de cada revista.
 FACTORES QUE ATAÑEN A LA CLASIFICACIÓN DEL

COSTO DIRECTO E INDIRECTO

 Varios factores inciden en la clasificación de un costo como directo o indirecto:

1. La importancia del costo del que se trata. Cuanto mayor sea el costo, mayor será la
probabilidad de que sea económicamente viable identificarlo con un objeto del costo en
particular. Considere el caso de una compañía de ventas por catálogo que surte a través
del correo. Es probable que sea económicamente viable identificar los cargos del
mensajero para entregar cada paquete directamente al cliente individual. En contraste, es
probable que el costo del papel de la factura que se incluye en el paquete que se envía al
cliente se clasifique como un costo indirecto, pues no resulta económicamente viable
identificar el costo de este papel con cada cliente. Los beneficios de saber que el papel de
cada paquete vale, digamos, 0.05 centavos no son mayores que lo que cuesta, en dinero y
tiempo, identificar los costos de cada paquete.

2. La tecnología disponible para recopilar la información. Los avances de esta tecnología

aumentan el porcentaje de los costos clasificados como directos. Por ejemplo, los códigos
de barras permiten a muchas plantas industriales tratar ahora ciertos materiales como
costos directos de los productos, mientras que antes los clasificaban como indirectos.
Muchos componentes ahora cuentan con un código de barras que se lee con un de codifica
dar en cada punto del proceso de producción. Estos códigos se pueden leer en un archivo
de costos de fabricación en la misma forma rápida y eficiente en que se incorpora en las
cajas registradoras de los supermercados el costo de los artículos que venden.
 FACTORES QUE ATAÑEN A LA CLASIFICACIÓN DEL COSTO

DIRECTO/INDIRECTO
1. Diseño de operaciones. Por ejemplo, se facilita la clasificación de
un costo como directo si las instalaciones de una organización (o
parte de ella) se utilizan sólo para un objeto del costo específico,
como un producto o cliente en particular.

2. Convenios contractuales. Por ejemplo, un contrato que establece

que un determinado componente (un circuito integrado Pentium
de Intel) sólo se puede usar en un producto específico (una
computadora personal IBM), facilita la clasificación del elemento
como costo directo del producto. En este libro se examinan
diferentes formas de asignar costos a objetos del costo. Por ahora,
advierta que un costo específico puede ser directo e indirecto al
mismo tiempo. ¿Cómo? La clasificación de directo/indirecto
depende de la elección de los objetos del costo. Por ejemplo, el
sueldo de un supervisor del departamento de ensamble de Ford
sería un costo directo de ese departamento, pero uno indirecto de
un producto como el Ford Explorer. Ahora examinaremos los
costos y su comportamiento.
 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO:
COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

 Los sistemas de costeo registran el costo de los recursos

adquiridos y dan seguimiento a su uso posterior.
 Registrar estos costos permite que los gerentes vean cómo se
comportan.
 Considere dos tipos básicos de patrones de comportamiento
del costo de muchos sistemas contables. Un costo variable
cambia en total en proporción a los cambios del grado
relacionado de actividad o volumen total.
 Un costo fijo permanece sin cambios en total durante un
determinado periodo, aunque se registren cambios profundos
en el grado relacionado de actividad o volumen total.
 Los costos se definen como variables o fijos respecto de un
objeto del costo específico y de un tiempo determinado.
Demostraremos estos dos tipos básicos de costos con un
ejemplo del sector industrial. Considere los costos en la planta
de Ford en Detroit.
 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO:
COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

 Costos variables: si Ford. adquiere un volante en $60 para cada uno de sus Ford
Explorer, el costo total de los volantes debe ser $60 multiplicado por la cantidad
de vehículos ensamblados. El costo total de 108 volantes es un ejemplo de un
costo variable, un costo que cambia en total en razón de los cambios en la
cantidad de autos ensamblados (véase el ejemplo-figura 2-3, parte A). Un
segundo ejemplo de un costo variable es una comisión sobre ventas de 5% por
cada dólar de ingresos por ventas (véase el ejemplo-figura 2-3, parte B). En las
partes A y B, los costos se representan con una línea recta. En ocasiones se usan
las frases "estrictamente variables", o "proporcionalmente variables", para
describir los costos variables que se representan en el ejemplo-figura 2-3. En
ambas partes, A y B, el costo por unidad de un costo variable permanece sin
cambio. Por ejemplo, el volante cuesta $60 para cada vehículo ensamblado.
PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO:
COSTOS VARIABLES
 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO:
COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

 Costos fijos :en un año determinado, Ford quizá incurra en $20

millones por el arrendamiento y el seguro de sus plantas de
Detroit. Ninguno de estos costos cambia en total para una
cantidad determinada de vehículos ensamblados durante un
periodo determinado. Los costos fijos se reducen de forma
progresiva sobre una base unitaria, según aumenta la cantidad de
autos ensamblados, Por ejemplo, si e un año Ford arma 10,000
vehículos en esta planta, el costo fijo de arrendamiento y seguros
por vehículo sería de $2,000 ($20,000,000 -7- 10,000), Si se
ensamblan 50,000 vehículos, el costo fijo por vehículo sería de
$400 ($20,000,000 -7-50,000).
 PATRONES DE COMPORTAMIENTO DEL COSTO:
COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS

 No suponga que las partidas individuales del costo son

inherentemente variables o fijas. Considere los costos de
mano de obra. Un ejemplo de costos de mano de obra
puramente variables es cuando a los trabajadores se les paga
a destajo (cuota por pieza). A algunas trabajadoras textiles se
les paga sobre la base de camisas cosidas. En contraste, los
costos de mano de obra en una planta para el año siguiente
se clasifican de manera apropiada como fijos, cuando un
convenio con el sindicato laboral establece un sueldo y
condiciones anuales sin cláusula de despidos y restringe con
firmeza la flexibilidad de una organización para asignar a los
trabajadores a cualquier otra planta que requiera de mano de
obra.
 Causantes del costo
 Un causante del costo es un factor, como el grado de
actividad o volumen, que afecta los costos de modo
casual (durante un determinado periodo). Es decir,
existe una relación de causa y efecto entre un cambio
en el grado de actividad o volumen y otro en el grado
de los costos totales de ese objeto del costo.

 El causante del costo de los costos variables es el

grado de actividad o volumen cuyo cambio ocasiona
que los costos (variables) cambien en forma
proporcional. Por ejemplo, la cantidad de vehículos
ensamblados es un causante del costo del precio de
los volantes.
 Causantes del costo
 Los costos que son fijos a corto plazo no tienen causantes de
costos de corto plazo, pero quizá tengan un causante del costo
de largo plazo. Considere, por ejemplo, el costo de probar
computadoras personales en Compaq.
 Estos costos consisten en el equipo del departamento de
pruebas y en los del área de servicio, que son difíciles de
cambiar y, por tanto, son fijos en el corto plazo, en relación con
los cambios en el volumen de producción.
 Por consiguiente, el volumen de la producción no es un causante
del costo de las pruebas a corto plazo.
 Sin embargo, a largo plazo, Compaq aumentará o disminuirá lo
necesario el equipo y el área de servicio del departamento de
pruebas para respaldar futuros volúmenes de producción.
 Así, el volumen de producción es un causante del costo de las
pruebas a largo plazo.
 Rango relevante

 Un rango relevante es la banda de actividad o volumen en la que resulta

válida una relación específica entre el grado de actividad o volumen y el
costo de que se trata.
 Por ejemplo, un costo fijo sólo es fijo en relación con un determinado rango
(por lo general, amplio) de la actividad o volumen total y por un periodo
determinado (por lo general, un periodo de presupuesto en particular).
Considere el caso de ThOmas Transport Company (TTC), que opera dos
camiones reJ1#erados que llevan productos ; agrícolas al mercado. Cada
camión tiene un costo fijo anual eJe$40,600 (que incluye un costo anual
por seguro de $15,000 y un honorario anual por registro de $8,000). La
utilización anual máxima de cada camión es de 120,000 millas'. En el año
actual (2001), la carga total combinada que se predice para los dos
camiones es de 1‘000,000 millas.
 Rango relevante

 El ejemplo-figura 2-4 muestra el comportamiento de los costos fijos anuales,

con grados diferentes de millas de transportación. Hasta 120,000 millas, TIC
opera con un camión; desde 120,001 hasta 240,000 millas, lo con dos
camiones; desde 240,001 hasta 360,000, con tres.
 Esta tendencia continuaría conforme TIC aumentara su flotilla. La sección del
corchete de 120,001 hasta 240,000 es el rango en que se espera que sean
válidos los $80,000, de acuerdo con la predicción de utilización de 170, 000
millas en el 2001.
 Dentro de este rango relevante, los cambios de millas transporta no afectarán el
costo fijo animal. Los costos fijos pueden variar de un año a otro.-Por ejemplo,
si los honorarios de registro para camiones refrigerados aumenta en 2002,
también aumentará el nivel total de costos fijos (a menos que se compense
mediante una reducción en otras partidas fijas), aunque TIC continúe operando
en el rango de 120,001 a 240,000 millas.
Rango relevante
 Relaciones de tipos de costos
 Hemos presentado dos clasificaciones de costos importantes:
directo/indirecto y variable/fijo. Los costos pueden ser, de forma
simultánea:
 Directos y variables
 Directos y fijos
 Indirectos y variables
 Indirectos y fijos
 Relaciones de tipos de costos

El ejemplo-tabla 2-5 presenta ejemplos de costos del Ford Explorer en cada una de
las cuatro clasificaciones simultáneas del costo
 COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Utilización de promedios y costos
unitarios
 Por lo general, los sistemas de contabilidad informan los importes
del costo total, así como los del costo unitario promedio. El costo
unitario (denominado también costo promedio) se calcula al dividir
un importe de costos totales entre la cantidad de unidades en
cuestión. Las "unidades" se expresan en varias formas, como horas
trabajadas, paquetes entregados o automóviles ensamblados.

 Suponga que en el año 2001 se incurrieron en costos de fabricación

por $40,000,000 para producir 500,000 teléfonos móviles en la
planta de Cellular Products, en Memphis. Por tanto, el costo unitario
sería de $80:
 COSTOS TOTALES Y UNITARIOS
Utilización de promedios y costos unitarios
 Usar los costos unitarios con

precaución
Con frecuencia, los informes financieros contienen costos unitarios. Sin
embargo, para muchas decisiones, los gerentes deben tener un enfoque
analítico directo y pensar en términos de costos totales, en lugar de
costos unitarios. Considere al gerente de la planta manufacturera de
Cellular Products, en Memphis. Suponga que los $40,000,000 en costos,
en el año 2001, consisten en $10,000,000 de costos fijos y $30,000,000
de costos variables ($60 de costos variables por teléfono ensamblado).
Suponga ahora que, para 2002, se espera que los costos fijos y los costos
variables por teléfono sean los mismos que en 2001. Los costos
presupuestados para 2002, en diferentes niveles de producción, son:
 COSTO UNITARIO:

 Un gerente de planta que utilice el costo unitario de 2001, de

$80 por unidad, subestimará el costo total real si la producción
del año 2002 es inferior a la de 2001, de 500,000 unidades.
 Si el volumen real es de 200,000 unidades, debido, por ejemplo,
a la presencia de un nuevo competidor, el costo real sería de
22,000,000.
 Con el costo unitario de $80 multiplicado por 200,000 unidades
se pronostican $16,000,000, lo que subestima el costo total real
en $6,000,000 ($22,000,000 de costo real menos $16,000,000).
 Confiar en el costo unitario en esta situación revocaría que el
gerente de planta no tuviera suficiente efectivo disponible para
pagar los costos si el volumen disminuye a 200,000 unidades.
 Para tomar decisiones, los gerentes deben pensar en términos
de costos totales, en lugar de costos unitarios. Ahora veremos
los conceptos del costo, comunes en diferentes sectores de la
economía. Primero se definen tres sectores diferentes y se
ejemplifica con compañías.
 COMPAÑíAS EN LOS SECTORES DEMANUFACTURA,
COMERCIALlZACION y SERVICIOS

 A lo largo de esta obra se hace referencia a compañías de los sectores de manufactura, comercialización

y servicios de la economía.

 Las compañías del sector de manufactura adquieren materiales y componentes y los convierten en

diferentes bienes terminados. Algunos ejemplos son las compañías automotrices, las de procesamiento

de alimentos y las textiles.

 Las compañías del sector de comercialización compran y después venden productos tangibles, sin

cambiar su forma básica. En este sector están las compañías dedicadas a la venta al detalle (como las

librerías o las tiendas departamentales), de distribución o de venta al mayoreo.

 Las compañías del sector de servicios proporcionan a sus clientes servicios o productos intangibles,

como asesoría legal o auditorías. Entre ellas están las firmas de abogados, los contadores, los bancos,

las compañías de seguros, las compañías de transportación, las agencias de publicidad, las estaciones

de radio y televisión, y las compañías basadas en Internet.

 Ahora examinaremos la distinción entre los costos inventariables y los costos del periodo. Esta distinción

es importante en los sectores de manufactura y de comercialización de la economía.

 ESTADOS FINANCIEROS COSTOS
INVENTARIABLES y COSTOS DEL PERIODO

 La distinción entre costos inventariables y costos del periodo es fundamental en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados que rigen la presentación de informes financieros. En esta
sección se estudia y muestra esta distinción. Como antecedente, primero se observan lós diferentes
tipos de inventarios que mantienen las compañías y algunas clasificaciones de uso común de los costos
de fabricación.

 Tipos de inventarios

 Las compañías del sector de manufactura adquieren materiales y componentes y los convierten en
diferentes bienes terminados. Por lo general, tienen uno o más de los siguientes tipos de inventarios:

1. Inventario de materiales directos. Materiales directos en existencia, listos para el proceso de fabricación.

2. Inventario de productos en proceso. Productos parcialmente trabajados, pero no terminados por

completo. También se les conoce como producción en proceso.

3. Inventario de productos terminados. Productos terminados por completo pero aún no vendidos.

 Las compañías del sector de comercialización compran y después venden productos tangibles, sin
cambiar su forma básica. Sólo mantienen un tipo de inventario, que es el de productos en su forma
adquirida original. Las compañías del sector de servicios sólo proporcionan a sus clientes servicios o
productos intangibles y, por consiguiente, no mantienen inventarias de productos tangibles para la
venta.
 Clasificaciones de uso común de los costos de fabricación
 Tres términos de amplio uso al describir los costos de fabricación son los costos de
materiales directos, los costos de mano de obra directa de fabricación y los costos
indirectos de fabricación.

 1. Los costos de materiales directos son los costos de adquisición de todos los materiales
que después se convierten en parte del objeto del costo ("productos en proceso" o
"productos terminados.") y que se identifican con el objeto del costo en forma
económicamente viabl, Los costos de adquisición de los materiales directos incluyen el
flete de entrada (Q~entrega al almacén), impuestos sobre las ventas y derechos de
aduana.

 2. Los costos de mano de obra directa de fabricación incluyen la remuneración de toda la

mano de obra de fabricación que se pueda identificar con objetos del costo en forma
económicamente viable, como los salarios y prestaciones pagados a los operadores de
máquinas y trabajadores de las líneas de ensamble.

 3. Los costos indirectos de fabricación son todos los costos de fabricación que se
consideran parte del objeto del costo, unidades terminadas o en proceso, pero que no se
pueden identificar con el objeto del costo en forma económicamente viable. Entre los
ejemplos se cuentan la energía, los suministros, los materiales indirectos, la mano de
obra indirecta de fabricación, el alquiler y el seguro de la planta, los impuestos prediales,
la depreciación de la planta y la remuneración de los gerentes. Otros términos para esta
categoría de costos incluyen gastos indirectos de fabricación y gastos indirectos de
fábrica. En este libro se utilizan los términos costos indirectos de fabricación y gastos
indirectos de fabricación en forma indistinta.
 Costos inventariables
 Los costos inventariables son todos los costos de un producto que se
consideran un activo cuando se incurre en ellos y después se
convierten en un costo dE las mercancías vendidas, al vender el
producto! Para las compañías del sector de manufactura, todos los
costos de fabricación son costos inventariables. Los costos de los
materiales directos, lós de mano de obra directa de fabricación y los
indirectos de fabricación crean nuevos activos, primero como
productos en proceso y después como producto~ terminados. Por
consiguiente, los costos de fabricación se incluyen en el trabajo en
proceso y en el inventario de bienes terminados (son "inventariados")
para acumul;1r los costos de crear estos activos.
 Costos inventariables
 Cuando se venden los productos terminados, el costo de las "mercancías vendidas se
considera un gasto que se compara con los ingresos provenientes de la venta. Observe
que el costo de las mercancías vendidas incluye todos los costos de fabricación
(materiales directos, mano de obra directa de fabricación y costos indirectos de
fabricación) erogados para producir los bienes vendidos. Es posible que las ventas ocurran
en un periodo contable diferente al periodo en el que se fabricaron los bienes. Por tanto,
al inventariar los costos de fabricación durante este proceso y llevar a gastos los costos de
fabricación de los bienes vendidos después, cuando se reconocen los ingresos, se
comparan mejor los ingresos y los gastos Para las compañías el'séCtOrde
comercialización, los costosinventariablesson los costos de adquirir los bienes que se
revenden en su misma forma. Estos costos son los de los propios bienes y los de los fletes
para recibidos. Para las compañías del sector -de servicios, la ausencia de inventarias
significa que no hay costos inventariables.
 Costos del periodo
 Los costos del periodo son todos los costos en el estado de resultados
menos el costo de las mercancías vendidas. Estos costos se tratan
como gastos del periodo en que se efectuaron, porque se supone que
no beneficiarán a periodos futuros (o no hay evidencia suficiente para
concluir que existe ese beneficio). Al llevar de inmediato a gastos
estos costos, se comparan mejor los gastos con los ingresos. Para las
compañías del sector de manufactura, los costos del periodo incluyen
todos los que no son de fabricación (por ejemplo, costos de
investigación y desarrollo, y de distribución); para las del sector de
comercialización, los costos del periodo incluyen todos los que no se
relacionan con el costo de las mercancías compradas para reventa en
su misma forma (por ejemplo, el costo de la mano de obra del
personal del salón de ventas y los costos de marketing). La ausencia
de costps inventariables para las compañías del sector de servicios
significa que todos sus costos son del periodo.
 Ahora se mostrará la distinción entre costo inventariable y costo del
periodo, mediante el estado financiero de una compañía
manufacturera.
 FALTA INFO
 LA MEDICIÓN DE LOS COSTOS REQUIERE
CRITERIO
 Con frecuencia se requiere criterio al medir los costos. Quizá existan diferencias en la forma de definir los términos contables.
Se debe tener cuidado en definir y comprender la forma en que se miden los costos en cualquier organización o situación en la
que éstos tengan que ver. Primero se demostrará este punto en relación con la medición de los costos de mano de obra.
 Medición de los costos de mano de obra
Estas clasificacionesdel costo de la mano de obra de fabricación varían entre las compañías, pero por lo general se encuentran
las siguieutes distinciones:
 Mano de obra directa de fabricación (que ya se definió)
 Gastos indirectos de fabricación (a continuación se presentan ejemplos de elementos importantes de la mano de obra de estos
gastos indirectos de fabricación):
 Mano de obra indirecta (remuneración)
 Operadores de montacargas (manejo interno de materiales)
 Conserjes
 Guardias de seguridad de la planta
 Mano de obra de reprocesamiento (tiempo que emplean los trabajadores directos al rehacer trabajo defectuoso)
 Horas extras de todos los trabajadores de la planta
 Tiempo ocioso
 Sueldos de los gerentes
 Costos por prestaciones a las nóminas (como primas por gastos médicos, costos de pensiones)
 LA MEDICIÓN DE LOS COSTOS REQUIERE
CRITERIO
 Por lo general, todas las remuneraciones por mano de obra de
fabricación, con excepción de la mano de obra directa y los
sueldos de los gerentes, se clasifican como costos de mano de
obra indirecta, elemento importante de los gastos indirectos
de fabricación. El término mano de obra indirecta con
frecuencia se divide en muchas subc lasificaciones. Es decir,
por lo general, los salarios de los operadores de los
montacargas no se mezclan con los de los conserjes, aunque
ambos se consideran como mano de obra indirecta.
 Es común que los sueldos de los gerentes no se consideren
mano de obra indirecta. En lugar de ello, la remuneración de
los supervisores, jefes de departamentos y todos los demás
que son considerados administración de fabricación se
clasifican por separado de los gastos indirectos de fabricación.
 Prima por tiempo extra
 Los costos se clasifican en forma detallada sobre todo con el fin de
relacionar un costo individual con su causa o razón específica para
que ocurra. Se deben mencionar, de forma especial, dos clases de
mano de obra indirecta. La prima por tiempo extra consiste en la
cuota de salarios que se paga a todos los trabajadores (tanto a la
mano de obra directa como a la indirecta) en excesode sus cuotas
de salarios normales. Por lo general, la prima por tiempo extra se
considera parte de los gastos indirectos. Veamos un ejemplo del
sector de se vicios. George Flexner realiza reparaciones a domicilio
por cuenta de Sears Appliance Services. y se le pagan $20 por hora
de tiempo normal y $30 (tiempo y medio) por horas extras. Su
prima es de $10 por hora extra. Si trabaja 44 horas, incluidas cuatro
horas extras en una semana, su remuneración bruta se clasificaría
así:
 PRIMA POR TIEMPO EXTRA
 ¿Por qué la prima por tiempo extra de mano de obra directa suele considerarse un costo indirecto, en
lugar de directo? Después de todo, se puede identificar con lotes de trabajo específicos. La prima por
tiempo extra no se considera un cargo directo porque la programación de los trabajos de reparación por
lo general es aleatoria o tiene la finalidad de minimizar el tiempo de viaje global. Por ejemplo, suponga
que los trabajos 1-5 se programan para un día hábil específico de 10 horas, incluyendo dos horas extras.
Cada visita de servicio (trabajo) requiere dos horas. ¿Se debe asignar la prima por tiempo extra al
trabajo programado durante las horas nueve y ID? ¿O se debe prorratear la prima entre todos los
trabajos? El último enfoque no "castiga" ningún lote de trabajo en particular -es decir, no se aumenta a
su costo- sólo porque se trabajó durante horas extras. En lugar de ello, se considera que la prima por
tiempo extra es atribuible al volumen global fuerte del trabajo. Por tanto, su costo se considera parte de
los gastos indirectos de servicios, que son aplicables a todos los trabajos de reparación. En ocasiones, el
tiempo extra no es aleatorio. Por ejemplo, quizá un trabajo urgente sea, con claridad, la única fuente de
tiempo extra. En esos casos, la prima por tiempo extra se considera un costo directo de los servicios en
ese trabajo.
 PRIMA POR TIEMPO EXTRA
 En ocasiones, el tiempo extra no es aleatorio. Por ejemplo, quizá un trabajo urgente sea, con
claridad, la única fuente de tiempo extra. En esos casos, la prima por tiempo extra se
considera un costo directo de los servicios en ese trabajo. Otra su clasificación de la mano de
obra indirecta es el tiempo ocioso, tanto de mano de obra directa como indirecta de
fabricación o servicios. Por lo general, el tiempo ocioso representa salarios pagados por un
tiempo improductivo, debido a la carencia de pedidos, descompostura de las máquinas,
escasez de material, programación deficiente, etc. Por ejemplo, si el camión de reparaciones
de Sears se descompuso durante tres horas, las remuneraciones se clasificarían en la forma
 siguiente:
 Mano de obra directa por servicios: 41 horas X $20
 Tiempo ocioso (gastos indirectos de servicios): 3 horas X $20
 Prima por tiempo extra (gastos indirectos de servicios): 4 horas X $10
 Ingresos totales por 44 horas
 $820
 60
 40
 $920
 Los distintos significados del
costo del producto
 El término costo del producto se usa con amplitud. El costo del
producto es la suma de los costos que se asignan a un producto
para un propósito específico. El ejemplo-figura 2-9 muestra como tres
propósitos diferentes pueden dar como resultado tres mediciones
diferentes del costo del producto
1. Decisiones de fijación de precios con énfasis en el producto. Para este
propósito se incluyen los costos de todas las áreas de la cadena de
valor.

2. Contratación con dependencias gubernamentales. Con frecuencia, las

dependencias gubernamentales proporcionan pautas detalladas sobre
las partidas admisibles y no admisibles en el costo de un producto. Por
ejemplo, algunas de estas instancias excluyen de manera explícita a los
contratistas del reembolso de los costos de marketing, y quizá sólo
reembolsen una parte de los costos de investigación y desarrollo. Por
tanto, el segundo grupo en el ejemplo-figura 2-9 muestra cómo un
contrato específico puede admitir todos los costos de diseño y
producción y una parte de los de investigación y desarrollo.
 Los distintos significados del
costo del producto

3. Preparación de los estadosfinancieros para presentación de informes externos, se[jÚnlos

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (pCGA). En este caso, la atención se
centra en los costos inventariables. De acuerdo con los PCGA, sólo los costos de fabricación
se asignan a los inventarios en los estados financieros.
 Los distintos significados del
costo del producto
 El ejemplo-figura 2-9 muestra cómo la presentación del costo
de un producto en informes externos sólo puede incluir costos
inventariables en los estados financieros, o un grupo de
costos más amplio para el reembolso de acuerdo con un
contrato con el gobierno, o un grupo de costos aún más
amplio para las decisiones de fijación de precios con énfasis
en el producto.

 Esta sección se centra en los costos de la cadena de valor de

las funciones de negocios. Se aplica la misma precaución en la
necesidad de ser precisos sobre los conceptos del costo y su
medición, para todas las clasificaciones de los costos que se
presentan en este capítulo. En el ejemplo-tabla 2-10 se
resumen las clasificaciones fundamentales del costo.
Los distintos significados del
costo del producto