Regalías

Julio, 2018
TEMARIO

Objetivo 01

Pagos a Residentes en el Extranjero 02

Ingresos 03

Intereses 04

Regalías por pagos al Extranjero 05

Recomendaciones Fiscales 06
Objetivo
1. Jerarquía de Leyes.

Los tratados internacionales tienen supremacía sobre las leyes fiscales, esto se confirma mediante
algunas tesis aisladas del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN).

Tesis aislada Tesis aislada Tesis aislada

Materia(s):Constitucional
Novena Época
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P. LXXVII/99
Página: 46
Materia(s):Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta
Tomo: XVIII, Septiembre de 2003
Tesis: I.9o.A.74 A
Página: 1372
Materia(s): Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta
Tomo: XX, Septiembre de 2004
Tesis: I.4o.A.440 A
Página: 1896

2. Tratados Internacionales.

Son considerados como convenios o acuerdos entre los Estados acerca de cuestiones
diplomáticas, económicas, culturales u otras de interés para las partes. Tenemos convenios
celebrados con 45 países.

Tesis aislada
Materia(s): Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: XX, Septiembre de 2004
Tesis: I.4o.A.440 A
Página: 1896

TRATADOS INTERNACIONALES. SU APLICACIÓN CUANDO AMPLÍAN Y REGLAMENTAN DERECHOS FUNDAMENTALES. Conforme al

artículo 133 constitucional, la propia Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los tratados que estén de
acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la ley suprema de
toda la Unión. Ahora bien, cuando los tratados internacionales reglamentan y amplían los derechos fundamentales tutelados por la Carta
Magna, deben aplicarse sobre las leyes federales que no lo hacen, máxime cuando otras leyes también federales, los complementan.
Cuarto Tribunal Colegiado En Materia Administrativa del Primer Circuito. Amparo en revisión 799/2003. Ismael González Sánchez y otros. 21
de abril de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Bárcenas Chávez. Secretaria: Mariza Arellano Pompa.
3. Requisitos para aplicar tratado.

Artículo 4 L.I.S.R.-Aplica tratado solo si se acredita residencia.

Artículo 6 R.L.I.S.R.- Se podrá acreditar la residencia mediante las certificaciones de residencia o de la

presentación de la declaración del último ejercicio del impuesto.

4. Comprobantes fiscales emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en

México. (R.M.F. Regla 2.7.1.16)

I. Nombre, denominación o razón social; domicilio y, en su caso, número de identificación fiscal, o su

equivalente, de quien lo expide.

II. Lugar y fecha de expedición.

III. Clave en el RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominación
o razón social de dicha persona.

IV. Los requisitos establecidos en el artículo 29-A, fracción V, primer párrafo del CFF.

V. Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra.

VI. Tratándose de la enajenación de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de
los impuestos retenidos, así como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas
del impuesto correspondiente.
5. De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en
Territorio Nacional.

Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los pagos son
efectuados por residentes en México o residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en México.

6. Regalías pagadas a Empresas Extranjeras

Artículo 15-B CFF. Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso o
goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres
comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos,
planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así como las
cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o propiedad similar.

Derechos de autor

Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras científicas incluye la de los
programas o conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los procesos operacionales de las mismas o
para llevar a cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por el que se transmitan.
Retransmisión de imágenes

También se consideran regalías los pagos efectuados por el derecho a recibir para retransmitir imágenes
visuales, sonidos o ambos, o bien los pagos efectuados por el derecho a permitir el acceso al público a
dichas imágenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u
otros medios similares.

Pagos al extranjero por la Licencia de Uso de Software.

El tratamiento aplicable a los pagos que realice una sociedad residente en México a una sociedad
residente en los EUA, por concepto del uso de licencia de un Software, es diferente al que aplica en los
pagos hechos al extranjero con motivo de la prestación de los servicios comentados anteriormente.

La LISR en su artículo 200 nos menciona:

Tratándose de ingresos por regalías, asistencia técnica o por publicidad, se considerará que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica, se aprovechen en México…

Como puede observarse en la redacción del artículo señalado, no se contempla el concepto de “licencias”
o “permiso”; para tales efectos, el CFF amplía los conceptos que enumera el artículo 200 de la LISR y en
su artículo 15-B nos define:

Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas
de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas……………………

Para los efectos del párrafo anterior, el uso o goce temporal de derechos de autor sobre obras
científicas incluye la de los programas o conjuntos de instrucciones para computadoras
requeridos para los procesos operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de
aplicación, con independencia del medio por el que transmitan…
Por lo anterior se advierte que los pagos hechos al extranjero por licencias de uso de software, se
consideran regalías, que tienen un tratamiento distinto al aplicable a los pagos por servicios o asistencia
técnica y que se sujetan a la tasa (25%) en los términos de la LISR.

En caso de que las sociedades involucradas sean residentes en países que tienen Convenio para evitar la
doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia ISR, conviene remitirse al artículo 12, en el cual se
señala un impuesto que no excederá del 10% del importe bruto de las regalías.

El pago realizado por el uso de licencia de software es considerado, de acuerdo el CFF, como regalía, y de
conformidad al Tratado para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal, existe la obligación de
retener el 10% de ISR por este concepto.

Asimismo, este tipo de pago es considerado como una importación de bienes intangibles por lo cual está
afecto al IVA y da lugar al llamado “IVA virtual”.

Pagos por la Prestación de Servicios

Los pagos por los servicios prestados en el extranjero, son considerados un beneficio empresarial, de
conformidad con el Tratado, y sólo pueden someterse a imposición fiscal en el país de residencia de quien
presta el servicio, excepto cuando éste se realiza a través de una base fija en México, lo cual no aplica a la
situación planteada.

Asimismo, si se cumple con la obligación de acreditar la residencia de la sociedad en los EUA, y los pagos
que se efectúan son por servicios realmente prestados en el extranjero, no habrá impedimento alguno para
que este gasto sea deducible.
Pagos a Residentes en el
Extranjero
De acuerdo al tratado celebrado con Estados Unidos, se aplica la tasa preferencial establecida en el artículo
12 del mismo, que establece que el impuesto exigido no podrá exceder del 10%.

El entero de la retención se deberá realizar a más tardar el 17 de noviembre.

En el caso de las operaciones en moneda extranjera, la conversión se deberá hacer conforme al párrafo 3
del artículo 20 del CFF.

Para que las regalías puedan ser deducibles, estas deberán quedar pagadas en el ejercicio (Artículo 36
fracción VII).

Por este concepto se genera un IVA virtual que se determina con la base del pago (Art. 50 del RLIVA),
mismo que se manifiesta en la DIOT del mes de octubre.

Por tratarse de un Servicio Personal Independiente prestado en México, se presumiría que debería
efectuarse una retención, sin embargo, por tener tratado con Estados Unidos se aplica el artículo 7
Beneficios Empresariales y considerando que la estancia del prestador no excede de 183 días no está
sujeto a retención.
Ingresos
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
INGRESOS POR SALARIOS 125,900.00 anuales 15% Cuando los ingresos sean ARTÍCULO 7. BENEFICIO
mayores a 125,900.00 y que no EMPRESARIAL
superen 1 mdp
30% Cuando los ingresos sean > 1
    mdp  
PENSIONES Y JUBILACIONES 15% Cuando los ingresos sean ARTÍCULO 7. BENEFICIO
mayores a 125,900.00 y que no EMPRESARIAL
125,900.00 anuales superen 1 mdp
 
30% Cuando los ingresos sean > 1
  mdp  
HONORARIOS La estancia del prestador del 25% sobre el total de ingresos ARTÍCULO 7. BENEFICIO
servicio en Territorio Nacional sea obtenidos sin deducción alguna EMPRESARIAL
menor a 183 dias naturales, no
consecutivos en un período de 12
meses
HONORARIOS A MIEMBROS DE 25% sobre el total de ingresos ARTÍCULO 7. BENEFICIO
CONSEJO, ADMINISTRADORES, obtenidos sin deducción alguna. EMPRESARIAL
COMISARIOS Y GERENTES  
ARRENDAMIENTO DE BIENES 25% sobre el total de ingresos
INMUEBLES obtenidos sin deducción alguna ARTÍCULO 6 RENTAS
  INMOBILIARIAS
ARRENDAMIENTO DE BIENES 25% sobre el total de ingresos
MUEBLES   obtenidos sin deducción alguna  
Ingresos derivados por contrato
de fletamiento, se determinará
aplicando la tasa del 10% sobre el
ingreso obtenido sin deducción
alguna.
     
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
CONTRATOS DE SERVICIOS 25% sobre el total de ingresos  ARTÍCULO 7. BENEFICIOS
TURISTICOS DE TIEMPO obtenidos sin deducción alguna EMPRESARIALES.
COMPARTIDO  
  Los contribuyentes que tengan
representante legal podrán optar
por aplicar sobre la utilidad
obtenida, la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152
de la LISR.
   
ENAJENACIÓN DE BIENES 25% sobre el total de ingresos
INMUEBLES obtenidos sin deducción alguna

Los contribuyentes que tengan

representante legal y la
enajenación se consigne en
escritura publica, podrán optar
por aplicar sobre la ganancia
obtenida la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152
del a LISR.

En las adquisiciones a título

gratuito, el 25% sobre el total del
avalúo sin deducción alguna

ACTIVIDAD
INGRESOS POR DIVIDENDOS Aquellas utilidades distribuidas La tasa de retención será del 30%. ARTÍCULO 10.DIVIDENDOS. La
que provengan de la CUFIN.
NGRESOS DE PERSONA MORAL
NO CONTRIBUYENTE
TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
tase de retención será del 5% si el
beneficiario efectivo es una
sociedad propietaria de al menos
10% de las acciones con derecho
a voto.
Las utilidades que envíen los 10% en los demás casos.
establecimientos permanentes a
su oficina central aplicarán la tasa
del 30%, al monto que resulte se
le aplicará el factor de 1.4286.
Los dividendos y en general las
ganancias distribuidas estarán
sujetas a una tasa adicional del
10%.
Al remanente distribuible se le ARTÍCULO 7. BENEFICIOS
aplicará la tasa máxima para EMPRESARIALES.
aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152
de la LISR.
Intereses
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
INTERESES

Intereses pagados a entidades de

financiamiento pertenecientes a
estados extranjeros y a bancos
extranjeros incluyendo los de
inversión, siempre que sean los
beneficiarios efectivos.  
Artículo 11. Intereses pagados
por bancos, incluyendo los
bancos de inversión y de ahorro,
La tasa de retención será del 10% 4.9%,10% y 15%

Intereses pagados a residentes en

el extranjero, provenientes de
títulos de crédito colocados a
través de bancos o de casas de
bolsa, en un país con el que
México no tenga celebrado
tratado para evitar la doble
tributación, siempre que dichos
documentos se encuentren
inscritos en el Registro Nacional
de Valores e Intermediarios   La tasa de retención será del 10%  
Adquisición de un derecho de
crédito de cualquier clase,
presentes, futuros o
contingentes.   La tasa de retención será del 10%  
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
INTERESES
Intereses provenientes de títulos   La tasa de retención será del 4.9%  
de crédito colocados entre el gran y en caso de no cumplir con los
público inversionista, ganancias requisitos señalados la retención
provenientes de su enajenación, será del 10%
los percibidos de certificados,
aceptaciones, títulos de crédito,
préstamos u otros créditos, a
cargo de instituciones bancarias,
sociedades financieras de objeto
limitado, o de organizaciones
auxiliares de crédito, siempre que
estos documentos se encuentren
registrados en el Registro
Nacional de Valores e
Intermediarios.

Intereses pagados a entidades de   La tasa de retención será del 4.9%  

financiamiento en las que el
Gobierno Federal participe en su
capital.
Intereses pagados a  La tasa de retención será del 15%  
reaseguradoras.
Intereses pagados por   La tasa de retención será del 21%  
instituciones de crédito distintas
de las señaladas anteriormente.
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
INTERESES

Intereses pagados a proveedores   La tasa de retención será del  

extranjeros por enajenación de 21%
maquinaria y equipo.
Intereses pagados a residentes en   La tasa de retención será del  
el extranjero para financiar la 21%
adquisición de maquinaria y
equipo y en general por la
habilitación y avío o
comercialización, siempre que
conste en el contrato.

Intereses distintos de los La tasa de retención será del

señalados anteriormente. 30%
Intereses por arrendamiento La tasa de retención será del
financiero. 15%
Los derivados de créditos concedidos  
al Gobierno Federal o al Banco de
México, los que deriven de créditos a
plazo de 3 o más años, los que
deriven de créditos concedidos o
garantizados por entidades de
financiamiento en condiciones
preferenciales a entidades
autorizadas para recibir donativos,
cuando no sea posible identificar al
beneficiario efectivo.
Regalías por Pagos al Extranjero
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
REGALIAS

Regalías por la renta temporal de La tasa de retención será del 5%

carros de ferrocarril.
Otras regalías distintas de las La tasa de retención será del 25% Artículo 12. El impuesto exigido
anteriores, así como por no excederá del 10%.
asistencia técnica.
Regalías por la renta de patentes La tasa de retención será del 35%
o certificados de invención o
mejora, marcas de fábrica y
nombres comerciales, así como
publicidad.

INGRESOS POR PREMIOS DE La tasa de retención será del 1%

LOTERIAS, RIFAS, SORTEOS Y sobre el valor del premio sin
CONCURSOS. deducción alguna, siempre que
las entidades federativas no
graven con un impuesto local o
que este no exceda del 6%.

La tasa de retención será del 21%

en aquellas entidades federativas
que apliquen un impuesto local y
exceda del 6%.
 TRATADO PARA EVITAR LA
DOBLE TRIBUTACIÓN CON
ACTIVIDAD INGRESOS EXENTOS TASA DEL IMPUESTO ESTADOS UNIDOS
INGRESOS POR PREMIOS DE La tasa de retención será del 1% ARTÍCULO 7. BENEFICIOS
JUEGOS CON APUESTAS. sobre el valor total de la cantidad EMPRESARIALES
a distribuir entre todos los
boletos premiados.
INGRESOS POR ACTIVIDADES 3 mil usd 25% sobre el monto total de la ARTÍCULO 18. ARTISTAS Y
ARTISTICAS O DEPORTIVAS La estancia no debe exceder de operación sin deducción alguna DEPORTISTAS.
183 días en el período de 12 ARTÍCULO 14. SERVICIOS
meses. PERSONALES INDEPENDIENTES.
Los contribuyentes que tengan
representante legal, podrán optar
por aplicar la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del
límite inferior que establece la
tarifa contenida en el artículo 152
del a LISR.
Recomendaciones Fiscales
 Exportaciones simuladas
Cliente en el Deben comprobarse requisitos
extranjero Art. 59, fracción IX del CFF

Pedimentos de exportación:
Incoterm Libre a bordo o
lugar convenido
Factura Pago directo o
Casas de Bolsa

Entrega Factura Entrega

Factura Paga

Proveedores Personas Físicas con Carrusel

Los proveedores manifiestan entregar la mercancía o ponerla a disposición del solicitante de la devolución en
sus instalaciones, quien se encarga de recogerla a través de transportistas, pero no se identifica en sus gastos o
registros el pago de fletes por las toneladas facturadas ni cartas porte con requisitos para identificar lugar de
entrega