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ELEMENTO 3 - PCGE

DR CPC OMAR JUSTINIANO MELGAREJO AGÜERO


CAMBIOS EN EL ELEMENTO

30 31 Propiedades 32 Activos por


Inversiones de Inversión Derecho de Uso
Mobiliarias

CUENTAS NUEVAS EN EL PCGE

35
37 Activos
Otros Biológicos
Activo
36
37
Desvalorización
Activo
de Activo
Diferido
Inmovilizado
32 Provisiones para
31 Valores 35 Valorización
(dentro cuenta Desvalorización de
Bienes del Activo Adicional de
11 y 30)
Fijo (dentro de cuenta I,M y E (Ahora en
36) cuenta 33)

ELIMINACIÓN DE CUENTAS

36
38 37 I,M y E – Leyes
Cargas Intangibles – de Promoción
(se eliminó)
Diferidas Leyes de
(Ahora en la cuenta Promoción (Se
18) eliminó)
-Activos Financieros no
derivados.
-Cobro fijo.
-Vencimiento fijo.
- Conservados hasta el
vencimiento.
-Costo adquisición / Costo
amortizado.
-Ejemplo: Bonos no
mantenidos para
negociación.

NIC 39: Instrumentos


Financieros:
Reconocimiento y
Medición.
Aplicación Práctica
-Con fecha 01.01.10: La empresa “A” adquiere 100 bonos emitidos por
la empresa “B” (Cía.. Norteamericana) por un importe de $ 10 C/U.

-Se desembolsa una comisión de compra de 10% de la inversión


realizada.

-“A” decide mantener la inversión en bonos hasta la fecha de


vencimiento.

Tipo de cambio 01.11.10: 2.50


Tipo de cambio 31.12.10: 3.00
Solución:

-Determinamos el costo de adquisición.

$ Unitario $ Total Tipo S/.


Cambio
100 Bonos 10 1,000 2.50
2,500
Comisión 10% 1 100 2.50
250
TOTAL 11 1,100
2,750
Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
30 Inversiones Mobiliarias S/. 2,750
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 2,750

01.01.10 Por la inversión mantenida hasta el vencimiento.


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------

Determinamos la variación por efecto del Tipo de Cambio ( al 31.12.10)

(3.00-2.50) X 1,100 = S/. 550


Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
30 Inversiones Mobiliarias S/. 550
77 Ingresos Financieros S/. 550

31.12.10 Por la diferencia de cambio reflejada en la Inversión relacionada.


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
-Activos fijos.
-Terrenos o edificios.
-Permanecen por más de un
periodo.
-Obtención de rentas.
-No para venta, ni
producción.
-Costo adquisición/Valor
razonable.

NIC 41: Inversiones


Inmobiliarias
Aplicación Práctica
-El 01.01.05 la empresa “A” adquiere un inmueble por S/. 10,000 para
ser utilizado como oficinas administrativas.

-El 31.12.07 la empresa decide trasladar sus oficinas a otra sede de su


propiedad.

-El 01.01.08 la empresa firma un contrato de alquiler respecto del


inmueble ya desocupado.

Tasa de depreciación a considerar: 3%


Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
33 Inmueble maquinaria y equipo S/. 10,000
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros S/. 10,000

01.01.05 Por la compra del inmueble.


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones S/. 300
39 Depreciación amortización y agotamiento acumulados S/. 300

31.12.05 Por la depreciación del ejercicio 2005(10,000 X 3% =300).


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
94 Gastos administrativos S/. 300
78 Cargas cubiertas por provisiones S/. 300

31.12.05 Por el destino de la depreciación del periodo


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
Nota: El asiento por depreciación se repetirá por los ejercicios 2006 y 2007.
Solución:

Valuación al 31.12.07: S/.


Inmueble 10,000
(-) Depreciación (900)
Valor Neto 9,100
----------------------------------------------X------------------------------------------------------
31 Inversiones Inmobiliarias S/. 9,100
39 Depreciación amortización y S/. 900
agotamiento acumulados
33 Inmueble maquinaria y equipo S/. 10,000

01.01.08 Por la transferencia a Inversiones Inmobiliarias.


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
-Activos que se
adquieren bajo la
modalidad de
arrendamiento
Financiero.
-valor razonable de
las propiedad-valor
presente/ medición
establecidas para
cada tipo de activo del
que se trate.

- NIC 17:
Arrendamientos.
Aplicación Práctica
El 01.01.08 la empresa “A” adquiere una maquinaria a través de La
figura de arrendamiento financiero. Se tienen los siguientes datos:

S/.
Capital 3,800
Intereses 500
IGV 836
Total 5,236

Además se ha pactado que las cuotas se realizaran por 3 años


consecutivos(una cuota en cada año), y se establecido una opción de
compra de S/. 500.
Solución:

-Determinamos el costo de adquisición.

Cuota Capital Intereses S/ TOTAL IGV (19%) S/ TOTAL A


CUOTA PAGAR
1 1,000 300 1,300 247 1,547
2 1,100 200 1,300 247 1,547
3 1,200 100 1,300 247 1,547
Opción 500 0 500 95 595
Compra
TOTAL 3,800 500 4,400 836 5,236
Solución:
----------------------------------------------X------------------------------------------------------
32 Activos por derecho de uso S/. 3,800

45 Obligaciones Financieras(no emitidas) S/. 3,800


01.01.08 Por el activo adquirido en arrendamiento financiero.
-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
67 Gastos Financieros S/. 300
45 Obligaciones Financieras(no emitidas) S/. 300
31.12.08 Por los intereses devengados del periodo.
-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
45 Obligaciones Financieras(no emitidas) S/. 1,300
40 Tributos y aportaciones al sistema de S/. 247
pensiones y de salud por pagar
45 Obligaciones Financieras(emitidas) S/. 1,547
31.12.08 Registro del comprobante de pago – Cuota 01.
-activos tangibles.
-suministro de bienes y
servicios/administrativos
-usar durante más de un
período.

NIC16: Inmueble,
Maquinaria y
Equipo.
Aplicación Práctica
El 01.01.2007 la empresa “A” ha comprado una maquinaria por S/.
9,000, además ha incurrido en ciertos gastos vinculados a la compra.
(Transporte S/ 250, Seguros S/.750). Los referidos montos no incluyen
IGV. La vida útil estimada de la maquina es de 10 años.

Costo de la maquinaria:
S/.
Valor adquisición 9,000
Transporte 250
Seguros 750
10,000
Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
33 Inmueble maquinaria y equipo S/. 10,000
40 Tributos y aportaciones al sistema de
pensiones y de salud por pagar S/. 1,900
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros S/. 11,900

01.01.07 Por la compra del Activo Fijo mas los gastos vinculados.
-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones S/. 1,000
39 Depreciación amortización y agotamiento acumulados S/. 1,000

31.12.07 Por la depreciación del ejercicio 2007(10,000 x 10% = 1,000).


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
Solución:

-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
94 Gastos administrativos S/. 1,000
78 Cargas cubiertas por provisiones S/. 1,000

31.12.07 Por el destino de la depreciación del periodo


-----------------------------------------------X------------------------------------------------------
Nota: El asiento por depreciación se repetirá por los ejercicios siguientes.
34 INTANGIBLES

NOMENCLATURA DE LAS SUB-CUENTAS


349
341

347
342

346
343
344 345
Definición

1. Un activo no monetario identificable


34
INTANGIBLE 2. Sin sustancia física
ES:
la producción
3. Destinado a el suministro de bienes y
servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos
• El costo de
adquisición
.

• los intangibles
vendidos o retirados

Es debitada Es acreditada
• El valor asignado DINÁMICA DE LA por:
por :
Como donación
CTA.34

• La desvalorización
• La revaluación
Aplicación Práctica
Compra de una marca:

Caso:
Una prestigiosa empresa celebro un contrato de
compraventa en el que el objeto de transacción era
una marca, la cual se valorizo fijándose un precio de
compraventa de S/. 1,000.00

Dato adicional:
El valor de reventa de la marca fue de S/. 1,050.00
Solución:
El registro de adquisición de la marca implicaría el sgte.
Asiento:
----------------1------------------ S/. S/.

34 Intangibles 1,000

10 Efectivo y equivalente de Efectivo 1,000

x/x Provisión adquisición de marca


•Posibilidad de amortizar la marca. Al respecto la NIC38
Intangibles
 Asiento reconociendo la amortización del intangible:
---------------------------------xx------------------------------ S/. S/.
68 Valuación y Deterioro de activos y provis. 100

39 Depreciación, amortización y Agotami.Acum. 100

x/x Provisión amortización de marca

--------------------------------xx----------------------------------
94 Gastos Administrativos 100

78 Cargas cubiertas por provisiones 100


•Desde una perspectiva Tributaria, el gasto no
procederá
Como se indica la marca ha sido vendida en la suma de S/700,000 sgt.asiento:
------------------------------3----------------------------- S/. S/.

10 Efectivo y Equivalente defectivo 1,050

75Otros Ingresos de Gestión


1,050

x/x Provisión amortización de marcas


Suponiendo que el intangible solo había amortizado la cifra consignada
en el asiento 2, el registro de la baja del bien seria:
-----------------------------xx--------------------------- S/. S/.

39 Depreciacion,Amortizacion y agotam.acum. 100

65 Otros gastos de Gestión 950

34 Intangibles 1,050
x/x Para registrar el costo de enajena. de un intangible

-----------------------------xx---------------------------------
94 Gastos Administrativos 950

79 Cargas Imputable Cta. De costo y Gasto 950


35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

NOMENCLATURA DE LA SUB-CTA

351 Activos biológicos en producción

352 Activos biológicos en desarrollo


Reconocimiento

a) La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.


b) Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo; y
c) El valor razonable o el costo del activo puede ser medido en forma
confiable.

Medición

Medición Medición
Activos Biológicos Productos Agrícolas
Se miden en el punto de
En su reconocimiento inicial o a
cosecha o recolección a su
cierre de cada balance se miden
valor razonable menos costos
al valor razonable menos los
estimados hasta el punto de
costos estimados hasta el punto
venta
de venta
•El retiro o venta de
La adquisición del los
activo biológico activos biológicos

Es debitada Es acreditada
DINÁMICA DE LA por:
por :
CTA.35

•Reducción por
•Incrementos por
medición
medición
a valor razonable a valor razonable.
Aplicación Práctica

La empresa Ganadera del Oeste SAC. Se ha creado para dedicarse a la actividad ganadera,
por ello una de sus principales decisiones ha sido la adquisición de ganado vacuno.El cual
designara a la reproducción. El valor de esta compra asciende a S/.1,200.00

--------------------------xx--------------------------------- S/. S/.

35 Activos Biológicos 1,200

46 Cuentas por Pagar Diversas - Terceros 1,200

x/x Por la provisión de la compra del ganado para


la reproducción
36 DESVALORIZACION
DE ACTIVOS
INMOVILIZADOS

NOMENCLATURA DE LA SUB-CTA

361 363 364 365 366

• Desvalorización •Desvalorización Desvalorización Desvalorización Desvalorización


de De de de de
inmuebles, maquinaria Activos inversiones
Inversiones intangibles
biológicos
inmobiliarias y equipo mobiliarias
OBS: Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en
libros de un activo es superior a su importe recuperable
La reversión de
pérdidas reconocidas
previamente

Es debitada Es acreditada
El importe del DINÁMICA DE LA por: El valor estimado
deterioro por :
de la
de los bienes CTA.36 desvalorización de
retirados
o vendidos Activos
inmovilizados.

Los bienes
transferidos a Activos
no corrientes
disponibles para
la venta
Caso práctico

El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de


los inmuebles que se posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado.
De acuerdo a las estimaciones, el deterioro equivale a S/. 3,200.
------------------------xx------------------------------ S/. S/.
68 Valuación y deterioro de Activos 3,200
y provisiones
36Desvalorización de Activos 3,200
Inmovilizados
x/x Por el reconocimiento de la desvaloriz.
de la inversión inmobiliaria
-----------------------xx-------------------------------
94 Gastos Administrativos 3,200
78Cargas Cubiertas por Provisiones 3,200
Cuenta 37:
Activo Diferido

Impuesto Participación
a la de los Intereses
Renta trabajadores Diferidos
Diferido Diferidas
-Incorpora activos
generados por diferencias
temporales deducibles.

Cuenta 37: -Incorpora el crédito


generado por pérdidas
Activo Diferido Tributarias.

-Son recuperables en un
futuro.

- Normado por la NIC 12


Aplicación Práctica

ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

Con fecha 14.02.20xx la empresa “TRANSPORTE PERUANO”


S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus instalaciones,
habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un
gasto del ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.20xx, esta pérdida
todavía no cumple con los requisitos para su deducción
tributaria..
- Al sufrir el robo:
---------------------------------------------- x -----------------------------------------------
65 Otras Cargas de Gestión 20,000.00
10 Efectivos y Equivalentes de Efectivo 20,000.00
Por la pérdida generada por el robo del dinero.
---------------------------------------------x ---------------------------------------------
94 Gastos Administrativos 20,000.00
79 Cargas Imp. De Gestión 20,000.00
Por el destino del gasto.

-La pérdida es considerada como una diferencia temporal:

DETALLE CÁLCULO CÁLCULO


DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio S/. 100,000.00 S/. 100,000.00 
(+) Diferencia Temporal Pérdida
  S/. 20,000.00 S/. 20,000.00
Extraordinaria No Deducible
Base de cálculo
S/. 100,000.00 S/. 120,000.00 
 Impuesto a la Renta 30%
S/. 30,000.00 S/. 36,000.00 S/. 6,000.00
Impuesto a la Renta Contable S/. 30,000.00   
  Impuesto a la Renta Corriente   S/. 36,000.00 
  Impuesto a la Renta Diferido     S/. 6,000.00
-Contabilización del activo Diferido:
--------------------------------------------- x ------------------------------------
89 Determinación del Resultado del Ejercicio 30,000.00
88 Impuesto a la Renta 30,000.00
881 Impto. Renta Corriente 36,000.00
882 Impto. Renta diferido ( 6,000.00)
Por la determinación del Impuesto a la Renta.

------------------------------------------------x -------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 30,000.00
881 Impto. Renta Corriente 36,000.00
882 Impto. Renta diferido ( 6,000.00)
37 Activo Diferido 6,000.00
40 Tributos, contrap,y aportes al sist. Pension. 36,000.00
y de salud por Pagar
Por la transferencia del impuesto a la renta a su cuenta patrimonial
- En el año 2011, se aplica la diferencia temporal del año 2010:

DETALLE CÁLCULO CÁLCULO


DIFERENCIA
CONTABLE TRIBUTARIO

Resultado del ejercicio S/. 100,000.00 S/. 100,000.00 

(+) Diferencia Temporal deducción de


  (S/. 20,000.00) (S/. 20,000.00)
Pérdida Extraordinaria

Base de cálculo S/. 100,000.00 S/. 80,000.00 


 Impuesto a la Renta 30%
S/. 30,000.00 S/. 24,000.00 (S/. 6,000.00)

Impuesto a la Renta Contable S/. 30,000.00   

  Impuesto a la Renta Corriente   S/. 24,000.00 

  Impuesto a la Renta Diferido     (S/. 6,000.00)


-Asiento Contable:
--------------------------------------------- x ------------------------------------
89 Determinación del Resultado del Ejercicio 30,000.00
88 Impuesto a la Renta 30,000.00
881 Impto. Renta Corriente 24,000.00
882 Impto. Renta diferido 6,000.00
Por la determinación del Impuesto a la Renta.

------------------------------------------------x -------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 30,000.00
881 Impto. Renta Corriente 24,000.00
882 Impto. Renta diferido 6,000.00
37 Activo Diferido 6,000.00
40 Tributos, contrap,y aportes al sist. Pension. 24,000.00
y de salud por Pagar
Por la transferencia del impuesto a la renta a su cuenta patrimonial
Cuenta 38:
Otros Activos

Bienes
de Arte y Diversos
Cultura
-Incorpora bienes no
destinados para la
venta ni desarrollo de
Cuenta 38: actividades de la
empresa.
Otros Activos
-Es la última partida
de activos a largo
plazo.
Aplicación Práctica

Adquisición de Bienes arte y Cultura:

Con fecha 23/02/20xx la empresa “Elite” S.A.C. adquiere una


pintura al óleo para la gerencia, por un valor de S/. 2,000.00
Solución:

--------------------------------------------- x ------------------------------------
38 Otros Activos 2,000.00
46 Cuentas por Pagar diversas-Terceros 2,000.00
Por la adquisición de la obra de arte.

------------------------------------------------x -------------------------------------
46 Cuentas por Pagar diversas-Terceros 2,000.00
10 Efectivo y equivalente de Efectivo 2,000.00
Por la cancelación de la obligación
Cuenta 39:
Depreciación y Amortización
Acumulado

Depreciación
Amortización
Acumulada
Acumulada
-Acumula la distribución
Cuenta 39: sistemática del importe
depreciable de un activo,
amortización de un intangible

Depreciación y -Cuenta de Valuación que


Amortización reduce el valor del activo
relacionado.
Acumulado
-Se debe depreciar o amortizar.
Aplicación Práctica

Contabilización de una Revaluación Voluntaria:

Una empresa ha determinado que el valor en libros de sus


unidades de transporte se encuentran distanciado de su valor de
mercado en una cantidad que ha sido determinada por un perito
tasador como sigue:

-Valor en Libros : S/. 250,000.00


- Valor de Tasación : S/. 450,000.00
- Depreciación Acumulada : S/. 150,000.00
Solución:

Histórico % Revaluado Incremento


Costo 250,000 100% 1,125,000 875,000
Depreciación (150,000) 60% (675,000) (525,000)
Neto 100,000 40% 450,000 350,000

-Asiento Contable:

---------------------------------- x --------------------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 875,000
39 Deprec., amortizac., y agotamiento acumulado 525,000
57 Excedente de Revaluación 350,000
Provisión de excedente de revaluación
CONCLUSION

El PCGE, permite una mejor presentación e identificación de los

Activos Fijos de las empresas, el cual va acorde con las operaciones

que se presentan dentro de las transacciones actuales.

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