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Auditoría de Estados Financieros

• Introducción a la Auditoria
Concepto de Auditoría
Definición de Auditoria

Un concepto universal, analizando algunas de las definiciones de los diferentes tratadistas de Auditoría que se
encuentran en la literatura profesional contable:

William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen de la información por una tercera
persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar a conocer
los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el usuario..
[Porter,1983]

Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es "el examen crítico y
sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar
la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]
Concepto de Auditoría

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] con un criterio más amplio y moderno define en forma
general la Auditoría identificándola como un proceso de la siguiente manera: La Auditoría es un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.

La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que Rigen una Auditoría, establece
(párrafos 2-4):
Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión
sobre dicha información... El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos
de auditoría y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.
Concepto de Auditoría

El objeto de la actividad de la auditoría son las unidades económicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos
modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los sistemas
de información son los más importantes. Se puede afirmar que la Auditoría implica una "búsqueda de la verdad" de los
hechos económicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de información para darles
autenticidad.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse entonces como: “El proceso que consiste en
el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información de una empresa o parte de ella, realizado con
independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la misma,
que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado”.
Usuarios de Auditoría

La información económico - financiera elaborada en las empresas ha pasado de ser usada clásicamente por
socios y administradores, a ser demandada actualmente por un colectivo social muy amplio:

Desde la Hacienda Pública, el Mercado de Valores, instituciones financieras, inversionistas y analistas


financieros, hasta los propios proveedores, acreedores, clientes, empleados y otros agentes sociales
interesados (organizaciones sindicales, asociaciones de consumidores y empresarios, principalmente).

Pero la información contable no es totalmente objetiva, pues está influida por quienes la elaboran (los
directivos) que, a su vez, son usuarios interesados, y pueden cometer errores (involuntarios o deliberados) o
aplicar los principios y normas contables, dentro de la flexibilidad que éstos permiten, optando por la
alternativa más favorable a sus intereses, en perjuicio de los de terceros.
Usuarios de Auditoría
El punto de encuentro entre esas necesidades y la limitación de distorsiones que puede producir la aplicación de
principios y normas contables es lo que ha de conseguir la normalización contable, bajo el marco de fiabilidad,
transparencia y comparabilidad de información contable.

Cuentas Auditadas
(Fiabilidad)
DIRECTOS: INDIRECTOS:

-Socios -Sindicatos
- Administradores - Asociaciones de
USUARIOS consumidores
- Hacienda
- Proveedores - Asociaciones
- Clientes empresariales
- Empleadores - Cámaras de
- Entidades de Comercio
Crédito Agentes - Otros
Económicos
Internacionales
Usuarios de Auditoría

• La auditoría se origina como una necesidad social generada por el desarrollo económico, la complejidad
industrial y la globalización de la economía, que han producido empresas sobredimensionadas en las que
se separan los titulares del capital y los responsables de la gestión. Se trata de dotar de la máxima
transparencia a la información económico-financiera que suministra la empresa a todos los usuarios,
tanto directos como indirectos.
Clases de Auditorías
¿Dónde se enmarca la función dentro de las sociedades?
Re
gul
ad
Superv
ore
isión
s

Gobierno
Corporativo

Auditoría
Interna

Empresa
Auditora
Externa

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Definición de Auditoría Interna

“La auditoría interna es una actividad de aseguramiento y consultoría independiente y objetiva


destinada a agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a las organizaciones a
cumplir sus objetivos ofreciendo un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia
de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.”

El aseguramiento comprende la evaluación objetiva de las evidencias


efectuada por los auditores internos. Los servicios de consultoría son por
Aseguramiento y Consultoría naturaleza consejos y generalmente son solicitados por el cliente
(asistencia en ERM, implantación de sistemas, SSAE16, SOX, plan de
continuidad de negocio, servicios especiales, etc.).

Independiente y Objetiva La actividad de auditoría interna, debe ser independiente y los auditores
deben ser objetivos en su desempeño.

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Componentes claves de la auditoría interna
• Estratégicos: Generación de valor
Colaborar para que la • Operativos: Eficacia operativa
organización logre sus • Informe: Confiabilidad
objetivos • Cumplimiento: Leyes y regulaciones

• Gobierno corporativo: Dirige y supervisa


Evaluar y mejorar la eficacia de • Gestión de riesgos: riesgos y oportunidades
los procesos de gestión de • Controles: Reducir riesgos
riesgos, control y gobierno

Actividad de aseguramiento y • El propósito del trabajo


consultoría concebida para • Quién determina la naturaleza
Auditoría Interna agregar valor y mejorar las • Alcance de los trabajos
operaciones

• Independencia: Ausencia de amenazantes para la


Independencia y objetividad.
objetividad • Objetividad individual: Capacidad para evitar
conflictos de intereses

• La planificación del trabajo


Enfoque sistemático y • La realización del trabajo
• La comunicación de los resultados del trabajo
disciplinado
.

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Definición de Auditoría Externa

La auditoría externa es una actividad de examinación y expresión de una opinión profesional e


independiente sobre los estados financieros de las sociedades fiscalizadas por la Superintendencia,
debiendo informar sobre su labor a la junta ordinaria de accionistas, además de otras funciones que
señala la Ley.

La opinión de un auditor independiente, consiste en indicar que los estados


Opinión profesional e financieros se presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos, la
independiente situación financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, de acuerdo con el marco de información aplicable.

Es una representación estructurada de la información financiera histórica de la


Contabilidad y estados financieros
entidad.

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Componentes claves de la auditoría externa
• Proporcionar servicios continuados y entregar ideas
El profesional debe ser un al cliente
experto en auditorías asi como • Fortalecer el fundamento para una innovación
un asesor de la organización permanente

• Efectuar evaluación de riesgos


• Elaborar una comprensión pertinente del negocio e
Calidad del trabajo efectuado industria del cliente para centrarse en la auditoría
por los auditores externos • Buenas prácticas de gestión del trabajo y equipos

• Control Interno
Evaluación de los controles de
Auditoría Externa • Diseño apropiado de los procedimientos de auditoría
la organización
• Eficacia operativa

• Procedimientos de auditoría
• Planificación y supervision adecuada del trabajo de
Metodología de la auditoría auditoría
• Enfoque basado en riesgo
• Escepticismo profesional

• Evidencia de auditoria
• Juicio Profesional
Opinión del auditor sobre los
• Documentación
EEFF
• Opinión modificada
• Opinión no modificada

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Relación entre auditoría interna y externa
Diferencias y Similitudes
Auditoría Interna Auditoría Externa
La auditoría se lleva a cabo por un empleado de la compañía La auditoría se lleva a cabo mediante la contratación de un profesional
independiente
El objetivo principal es satisfacer las necesidades de la alta administración El objetivo principal es satisfacer las necesidades de los accionistas,
( Cuidado con concepto de gobierno corporativo) inversionistas, s con respecto a la fiabilidad de la información financiera

El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente a El examen de las operaciones y el control interno se realiza principalmente para
mejorar y desarrollar para inducir el cumplimiento de las políticas y normas, determinar la extensión de la cobertura y la fiabilidad de los estados financieros
sin limitarse a los asuntos financieros

Está dividida en relación con las áreas operativas y líneas de responsabilidad La obra está dividida en relación con las cuentas del balance y cuenta de
administrativa (basada en plan de auditoría aprobada por el directorio) resultados (reporte financiero)

El auditor está directamente relacionado con la prevención y detección de El auditor no tiene como objetivo primario la detección y la prevención del fraude,
fraudes a menos que sea posible afectar de manera sustancial los estados financieros

El auditor debe ser independiente de las personas cuyo trabajo se analiza, El auditor debe ser independiente de la gerencia, de hecho y de actitud mental
pero subordinada a las necesidades y los deseos de la alta dirección

La revisión de las actividades de la compañía continúa El examen de la información de apoyo sobre los estados financieros es periódica,
por lo general cada seis meses o anualmente.

Simultaneo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA, Simultaneo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas – NAGA, las
las NIA – Normas Internacionales de Auditoría Interna complementadas con NIA – Normas Internacionales de Aseguramiento de la Información
COSO, COBIT y MECI. complementadas con COSO, COBIT y MECI.

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¿Cuál es el rol del auditor interno y externo?

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Competencias necesarias para tener buen desempeño como
auditor

Juicio profesional
Integridad

Motivación Componentes Adaptación


al cambio

Escepticismo Proactividad
profesional

Metódico

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Competencias necesarias para tener buen desempeño como auditor

• Las características que se acaban de mencionar describen las cualidades personales propias
que se requieren para tener un buen desempeño como auditor interno.

• ¿Esto significa que alguien que carece de uno o más de estos rasgos está destinado a
fracasar como auditor interno?

• No necesariamente.

• La integridad es imprescindible y no tendría sentido que alguien intente seguir una profesión
en la que realmente no cree o con la que no está comprometido por completo.

• El resto de las cualidades enumeradas se pueden aprender y fortalecer, si uno lo desea.

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¿Dónde se enmarca el auditor dentro de las
sociedades?

Gobierno
Corporativo

Auditor
Interno

Auditor
Externo

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Auditoría Interna y Auditoría Externa
Relación de la función con el gobierno corporativo
Auditor Interno Auditor Externo

 Debe velar por la debida gestión y  Debe reflejar una opinión sobre lo razonable de
responsabilidad en las actividades la situación financiera informada por la
desarrolladas en la organización sociedad y el control interno que afecta el
ambiente de control
 Deben mantener una comunicación
permanente con las diferentes áreas  El auditor externo debe mantener una
respecto de los riesgos y controles comunicación fluida con el Gobierno
Corporativo, a objeto de informar respecto de,
 Busca impulsar Códigos de Ética y los la planificación y el alcance de la auditoría a ser
Gobierno valores definidos para la organización desarrollada, los hallazgos o temas significativos
corporativo de la auditoría, y las representaciones
 Debe facilitar las coordinaciones de las incorrectas no corregidas
actividades e información de
comunicación con los auditores externos

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Auditoría Interna y Auditoría Externa
• Las oportunidades de comunicación entre auditoría interna y auditoría externa, estarían
dadas, entre otras, por la coordinación del trabajo de auditoría externa de los estados
financieros y la cooperación en la entrega de los trabajos realizados por parte de auditoría
interna hacia los auditores externos.

• Auditoría Interna puede efectuar el seguimiento sobre las observaciones informadas por los
auditores externos, y propiciar su resolución.

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Auditoría Interna y Auditoría Externa

Coordinación entre auditoría interna y externa para establecer la cobertura adecuada y minimizar
la duplicidad de esfuerzos

 - Reuniones periódicas para discutir asuntos de interés mutuo. 
 -  Acceso mutuo a los programas de auditoría y papeles de trabajo. 
 -  Intercambio de informes de auditoría y de cartas de recomendaciones a la dirección. 
 -  Entendimiento común de las técnicas, métodos y terminología de auditoría. 

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Tipos de auditoría

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Tipos de Auditorías

• A continuación algunos tipos de auditorías:


Auditoría Es el examen que realiza el auditor para ofrecer el máximo nivel de seguridad
de que los estados financieros se ajustan las normas de contabilidad
Financiera
(NIC/NIIF).

Auditoría de Es la auditoría que averigua si la empresa ha cumplido con algunos criterios


Cumplimiento establecidos en las leyes y regulaciones

Auditoría Es el análisis de un departamento o de otra unidad de negocios o empresa


gubernamental para medir la eficacia y la eficiencia de sus operaciones.
Operacional

Es una especialidad dentro de auditoria con el objetivo de investigar y


Auditoría Forense
prevenir posibles fraudes y otros actos ilegales

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Contabilidad y Auditoría
¿Cuál es su relación?

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Relación entre Contabilidad y Auditoría

• La relación de la auditoría y contabilidad es estrecha, pero son de naturaleza distinta.

• La Contabilidad incluye reunir, clasificar, resumir y comunicar datos financieros; implica


la medición y comunicación de hechos y condiciones de negocios que afectan y
representan a una empresa u otra entidad dadas.

• La tarea de la contabilidad es reducir un gran cantidad de información detallada y llevarla


a proporciones manejables y comprensibles.

• Los usuarios internos de los informes contables son gerentes, propietarios y empleados. Los
usuarios externos de los informes contables son los inversionistas, acreedores y el gobierno.

• Contabilidad en el caso de la teneduría de libro, implica el manejo de las transacciones financieras
diarias de una empresa. Esto incluye funciones muy diversas que van desde los registros de las
entradas de los ingresos, como también los pagos salientes. Algunas de las funciones incluyen las
cuentas por cobrar, conciliación bancaria, preparación de los estados financieros, cuentas por
pagar, tesorería, entre otras.

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Relación entre Contabilidad y Auditoría

• La relación de la auditoría y contabilidad es estrecha, pero son de naturaleza distinta.

• La Auditoría también debe evaluar hechos y condiciones de negocios, pero no tiene como tarea
medirlos ni comunicarlos. Se aboca a revisar las evaluaciones y las comunicaciones de la contabilidad
para verificar que sean correctas.

• La auditoría es de naturaleza analítica, no constructiva, es crítica e investigativa y centra su atención


en las bases de las mediciones y aseveraciones contables. La auditoría se concentra en pruebas, que
son las que respaldan los datos y los estados contables.

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Relación entre Contabilidad y Auditoría
Diferencias y Similitudes

Diferencias Similitudes

La auditoría comprueba el proceso de contabilidad para


Requiere un conocimiento profundo de los procedimientos y
determinar su validez y razonabilidad, y si ésta se realiza de normas de contabilidad, y se realiza por profesionales de la
acuerdo a las normas contables establecida.
contabilidad.

La contabilidad es un proceso diario, mientras que una Ambos procesos tienen por objeto garantizar que los
auditoría se suelen realizar de acuerdo a un periodo definido registros de la empresa reflejen con exactitud su situación
(mensual, trimestral, anual). financiera.

Conocimientos específicos, sin embargo, el auditor debe


La contabilidad es compilada por los empleados de la tener más conocimiento que el contador, ya que el mismo
empresa, mientras que una auditoría se realizar por un debe conocer las normas contables (NIC/NIIF), como también
auditor o firma independiente, sin vínculos financieros con la las normas de auditorías (NAGAS/NIAS/Normas
empresa, aunque en muchas empresas existe el internacionales de la práctica profesional), y en muchos casos
departamento de auditoría interna, pero la función de estos debe también tener conocimiento sobre las leyes, normas y
auditores es verificar los cumplimientos del control interno y regulaciones establecidas por las diferentes autoridades. Y lo
las políticas de la empresa. más importante debería entender los ciclos de negocios,
riesgos, controles de las compañías.

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¿Preguntas?

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