DERECHO TRIBUTARIO

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

EXPOSITORES:
Germán Álvarez Fasanando
Katty Zaribel Gaviria del Águila
Jorge Leonardo Colchado
Carol Gatica Vasquez
Alex Cristoffer Loza Gonzales
Hugo Abraham Meléndez Cueto
RECLAMACIÓN
CUESTIONES GENERALES

El Recurso de Reclamación es un medio impugnatorio que tiene por finalidad

discutir a la Administración Tributaria un acto administrativo de naturaleza
tributaria emitido por esta, al que se denomina "acto reclamable"

Por ejemplo: una Orden de Pago, Resolución de Multa, de Determinación u

otros emitidos por la Administración Tributaria.
Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de
una resolución motivada.

Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo

impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre,
los gobiernos locales y otros que la ley señale.
 RECLAMACIÓN
Es el medio impugnativo con el que se inicia el procedimiento contencioso, a
través de él los deudores tributarios (la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable) afectados por actos
emitidos por la Administración Tributaria señalan su disconformidad. y
está regulada por el Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N°
133-2013-EF

Constituye una segunda instancia y

Se le denomina recurso de reconsidera- ción,
que lo resolverá el Tribunal Fiscal. De
oposición, contradicción o revocación, y se
esta manera se da inicio a lo que se
impugnan Actos Administrativos que emanan
conoce como un procedimiento
de la Administración Tributaria.
contencioso tributario.

De no estar de acuerdo
Se le denomina con el resultado
 FACULTAD PARA INTERPONER
RECLAMACIONES
Articulo 132°

Los deudores tributarios Las reclamaciones No debe confundirse

afectados por tienen naturaleza de el recurso de
actos emitidos por la recurso, en ese reclamación con una
Administración Tributaria sentido, deben ser solicitud simple que
señalan su autorizados o el deudor tributario
disconformidad, pudiendo firmados por puede presentar para
solicitar la nulidad abogado y deben realizar un trámite
o revocación del referido contener los ante la
acto administrativo. fundamentos Administración
Tributaria.
ÓRGANOS COMPETENTES-ARTÍCULO
133

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las

Resoluciones de Multa que se apliquen por el incumplimiento de
las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa
mutua en materia tributaria

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

 ÓRGANOS RESOLUTORES

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EN PRIMERA INSTANCIA SUNAT

SUNAT
EN SEGUNDA INSTANCIA TRIBUNAL
FISCAL

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EN PRIMERA INSTANCIA

MUNICIPALIDAD PROVINCIAL MUNICIPALIDAD PROVINCIAL

EN SEGUNDA INSTANCIA TRIBUNAL

FISCAL

TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR EN PRIMERA INSTANCIA

MUNICIPALIDAD DISTRITAL MUNICIPALIDAD DISTRITAL

EN SEGUNDA INSTANCIA TRIBUNAL

FISCAL
 ACTOS RECLAMABLES
ARTÍCULO 135°.— PUEDEN SER OBJETO DE RECLAMACIÓN:
1. La resolución de determinación
2. la orden de Pago
3. la resolución de Multa
4. La Resolución ficta sobre solicitudes no contenciosas
 

5. las resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, y las
resoluciones que las sustituyan.

6. las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución.

7. Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de
carácter general o particular.

8. Actos que tengan directa relación con la determinación de la

deuda tributaria.
La resolución de determinación
Es el acto por el cual la administración tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias (fiscalización) y establece la existencia del crédito o de la
deuda tributaria (liquidación).

Resolución de Multa
Acto que emite la administración para imponer una sanción pecuniaria si se comete
una infracción. Entendiendo a la infracción tributaria como toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias debidamente tipificadas.
existen también, otro tipo de sanciones que el estado puede aplicar, como son el
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, en esos casos se emite la
respectiva resolución de sanción. En algunos casos, la administración puede sustituir
éstas sanciones por una multa.

Orden de Pago
Acto que la administración dicta para exigir al deudor tributario, el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un acto de determinación sino de
requerimiento de pago, puede ser emitida en los supuestos señalados en el artículo
78° del Código tributario.
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Artículo 136°.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER
RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de
pero para que ésta sea aceptada, el
Determinación y de Multa, para
reclamante deberá acreditar que ha
interponer reclamación no es
abonado la parte de la deuda no
requisito el pago previo de la deuda
reclamada actualizada hasta la fecha
tributaria por la parte que constituye
en que realice el pago.
motivo de la reclamación

Para interponer reclamación contra la

Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que realice el pago, excepto
en el caso establecido en el numeral 3
del inciso a) del Artículo 119°
 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
PROPIAMENTE DICHO
Este precepto legal sobre los requisitos de
admisibilidad nos dice en el artículo 137
del Código Tributario lo siguiente

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado.

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones

de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución, resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil.

De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinación de la
deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarán firmes.
Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el
día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo
antes mencionado, éstas quedarán firmes.

La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse

vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 163°.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se

reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá acreditarse el
pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
pago
O presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la
reclamación, con una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo que señale la Administración Tributaria.

Los plazos de nueve (9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
 RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA
NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá interponer

recursos independientes. Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa,
Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan
vinculación entre sí.

Por ejemplo:Cuando en una fiscalización la Administración determina que el

contribuyente omitió ingresos y, por tanto, emite las resoluciones de determinación
correspondiente y, a su vez, establece que se ha incurrido en la infracción de declarar
cifras y datos falsos.
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Tratándose de las
La Administración resoluciones que Vencidos dichos
Tributaria notificará al establezcan sanciones de términos sin la
reclamante para que, comiso de bienes, subsanación
dentro del término de internamiento temporal correspondiente, se
quince (15) días hábiles, de vehículos y cierre declarará inadmisible
subsane las omisiones temporal de la reclamación, salvo
que pudieran existir establecimiento u oficina cuando las deficiencias
cuando el recurso de de profesionales no sean sustanciales, en
reclamación no cumpla independientes, así como cuyo caso la
con los requisitos para su las que las sustituyan, el Administración
admisión a trámite. término para subsanar Tributaria podrá
dichas omisiones será de subsanarlas de oficio.
cinco (5) días hábiles.

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la

misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la ley, el
recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con
dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás.
 MEDIOS PROBATORIOS
Artículo 141°.- Administración Tributaria durante el proceso de verificación
o fiscalización no ha sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
Respecto al actualizado a la fecha de pago
requisito del
pago previo
O presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
para
monto que la Administración Tributaria establezca por resolución de
interponer
superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12)
reclamacion
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
es el Código
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia
Tributario
tipifica lo
siguiente: O veinte (20) días hábiles tratándose de la reclamación de resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, posteriores de
la fecha de la interposición de la reclamación
 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación.

Reclamación de
resoluciones emitidas
como consecuencia Las reclamaciones
12 meses
de la aplicación de las que el deudor
normas de precios de tributario hubiera
transferencia interpuesto
respecto de la
denegatoria tácita
Reclamaciones contra de solicitudes de
resoluciones que establezcan
2 meses
devolución de
sanciones de comiso de
bienes, internamiento saldos a favor de
temporal de vehículos y cierre 20 días los exportadores y
temporal de establecimiento hábiles de pagos
u oficina de profesionales indebidos o en
independientes, así como las exceso.
resoluciones que las
sustituyan
APELACIÓN
 CUESTIONES GENERALES
Procedimiento judicial mediante el cual se solicita a un juez o tribunal superior
que anule o enmiende la sentencia dictada por otro de inferior rango por
considerarla injusta.

El Recurso de Apelación es un medio impugnatorio mediante el cual se discute un

acto administrativo emitido por la Administración Tributaria en segunda instancia.
Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal
Fiscal.

El Recurso de Apelación lo resuelve el Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado

de resolver en segunda y última instancia administrativa los reclamos sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP, así como las apelaciones sobre materia de tributación
aduanera.  

La resolución que emita el Tribunal Fiscal se conoce con las siglas RTF (Resolución
del Tribunal Fiscal).
 ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.

Los actos apelables son:

 Resoluciones que resuelven recursos de  Las resoluciones que declararon la

reclamación; inadmisibilidad de los recursos (de
reclamación o de apelación)
 Las denegatorias fictas que desestiman las
reclamaciones.  Los actos contra los cuales cabe
interponer apelación de puto derecho .
 Las resoluciones que resuelven (de  Las resoluciones de cumplimiento.
manera expresa) las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria.
 REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD
1. Debe presentarse dentro de los 15 días hábiles siguientes después de la notificación
de la resolución que resuelve el recurso de reclamación y 30 días hábiles siguientes
en caso se trate de normas sobre precios de transferencia.
2. Escrito fundamentado. 

3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del titular
deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
según corresponda.

4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporáneamente una

Resolución que resuelve una reclamación, la apelación será admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por
doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule
dentro del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquel en que
se efectuó la notificación certificada.
5. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán a dieciocho (18)
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.

6. Cuando el contribuyente interponga apelación contra una Resolución que

resuelve una reclamación respecto de la cual presentó como garantía una
carta fianza, deberá mantener la vigencia de ésta durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada.

7. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en

parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si
existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecución de la carta fianza, éste será devuelto de oficio.
 
 
 PLAZOS PARA RESOLVER LA APELACIÓN

Plazos máximos para resolver recurso de apelación

Tratándose de Resoluciones emitidas como

consecuencia de la aplicación de las normas 18 meses*
de precios de transferencia.

En el caso de resoluciones que resuelvan

reclamaciones contra aquéllas que
establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre 20 días hábiles**
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan.

En los demás casos 12 meses***

*Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.

**  Contados a partir del día siguiente de recepción del expediente remitido por la SUNAT.
*** Contados a partir de la fecha de ingreso del expediente al Tribunal.
 
MUCHAS GRACIAS!