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NIAs

Principios Determinación Usando el


Conclusiones y Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia trabajo de
Responsabilidades Reportes Especializadas
Respuestas otros

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560 Nueva

NIA 570 Revisada y Re-emitida


NIA 580 Re-emitida únicamente

1
ACUERDO DE LOS
TÉRMINOS DEL TRABAJO
DE AUDITORIA

Norma Internacional de Auditoría 210

2
Norma Internacional de Auditoría 210
contrato.
(Del lat. contractus).
1. Pacto o convenio, oral o escrito, entre
partes que se obligan sobre materia o
cosa determinada, y a cuyo
cumplimiento pueden ser compelidas.

2. Documento que recoge las


condiciones de este convenio.

3
Trata de las responsabilidades
que tiene el auditor al acordar
los términos del trabajo de
auditoría con la administración

4
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con
un trabajo de auditoría únicamente cuando:

a) Establezca que están presentes las


precondiciones para una auditoría y

b) Confirme que hay un entendimiento común


entre el auditor y la administración acerca de los
términos del encargo de auditoría.

Brecha de expectativas
5
Precondiciones para una auditoria
1. Determinar si el marco de información financiera que se utilizará para la
preparación de los estados financieros es aceptable.

EN NUESTRO PAIS LAS NIIF


6
Precondiciones para una auditoria NIIF
2. Obtendrá la confirmación de la administración de que ésta reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:
I) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel;
II) El establecimiento del control interno necesario para emitir los EEFF libres de
incorrecciones materiales
III) La necesidad de proporcionar al auditor:
a) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que sea relevante
para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro
material;
b) Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la
auditoría; y
c) Acceso sin restricción a personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario
obtener evidencia de auditoría.
7
Limitación al alcance de la
auditoría antes de la aceptación
del encargo de auditoría

Si la administración o los responsables de la entidad incluyen en la propuesta de los términos de un


encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del trabajo del auditor de tal forma
que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros, el auditor
no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a
ello por las disposiciones legales o reglamentarias.

8
Otros factores que afectan la aceptación
de un encargo de auditoría

Si no se dan las pre-condiciones de la auditoría, el auditor lo discutirá con la


administración. El auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto a
menos que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.

9
Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría
El auditor acordará los términos del trabajo de
auditoría con la administración o con los
responsables de la entidad, según corresponda.

Los términos del trabajo de auditoría acordados


se harán constar en una carta de compromiso u
otra forma adecuada de acuerdo escrito.
 
10
Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

La carta de compromiso evita malos entendidos.


 

Brecha de expectativas
Certeza absoluta Vs Certeza razonable

11
Contenido de la carta de compromiso:
 

a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros:

b) Las responsabilidades del auditor:

c) Las responsabilidades de la administración

d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados
financieros; y

e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una
declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran
de lo esperado

12
Asuntos adicionales que se pueden incluir en la carta de
compromiso

En el alcance de la auditoría se pueden incluir temas relacionados con:

* Legislaciones
* NIAs aplicables
* Pronunciamientos éticos

Limitaciones inherentes de una auditoria incluyendo las limitaciones


inherentes del control interno donde existe el riesgo inevitable de que
algunos errores no puedan detectarse

13
Asuntos adicionales que se pueden incluir en la carta de
compromiso

Temas respecto a la planeación de la auditoría incluyendo la composición del


equipo de auditoría

Acuerdo de entregar borradores de estados financieros o cualquier otra


información

14
Asuntos adicionales que se pueden incluir en la carta de
compromiso

Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos

Apoyo de los auditores internos

Cualquier obligaciones de proporcionar papeles de trabajo de auditoria

15
Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

Si la ley o regulación prescriben de forma suficientemente detallada los


términos del contrato de auditoría el auditor no tendrá que hacerlos constar
en un acuerdo escrito, salvo el hecho de que dichas disposiciones son
aplicables y de que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades

16
Auditorias recurrentes
En las auditorias recurrentes, el auditor valorará si las circunstancias requieren
la revisión de los términos del contrato de auditoría y si es necesario recordar
a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría.

17
Aceptación de una modificación de los
términos del encargo de auditoría
 
El auditor no aceptará una modificación de los términos del
contrato de auditoría si no existe una justificación razonable
para ello.
 
Si, antes de finalizar el trabajo de auditoría, se solicita al
auditor que convierta el trabajo de auditoría en un encargo
que ofrezca un menor grado de seguridad, el auditor
determinará si existe una justificación razonable para ello.
 
Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el
auditor y la administración acordarán y harán constar los
nuevos términos del trabajo en una nueva carta de
compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito. 18
Aceptación de una modificación
de los términos del encargo de
  auditoría
Si el auditor no puede aceptar un cambio de los términos del encargo de auditoría y
la administración no le permite continuar con el trabajo de auditoría original, el
auditor procederá del siguiente modo:

a)Renunciará al trabajo de auditoría, si las disposiciones legales o reglamentarias


aplicables lo permiten; y

b) Determinará si existe alguna obligación contractual o de otro tipo, de informar de


las circunstancias a otras partes, tales como los responsables del gobierno de la
entidad, los propietarios o las autoridades reguladoras.
19
Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias

En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente


establecen el formato o la redacción del informe de auditoría en términos que difieren de manera
significativa de los requerimientos de la NIA.
 
En estas circunstancias, el auditor evaluará:

a)Si los usuarios podrían interpretar erróneamente la seguridad obtenida de la auditoria de los
estados financieros y, si éste fuera el caso,

b) Si una explicación adicional en el informe de auditoría podría mitigar la posible interpretación


errónea.
 

20
Informe de auditoría prescrito por las
disposiciones legales o reglamentarias

 
Si el auditor concluye que una explicación adicional en el
informe de auditoría no puede mitigar la posible interpretación
errónea, el auditor no aceptará el encargo de auditoría, salvo
que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas
disposiciones no cumple las NIA. En consecuencia, el auditor no
incluirá en el informe de auditoría mención alguna de que la
auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.
21
¿Que es la auditoria financiera?
 Es el examen a los estados financieros; objetivo,
crítico, sistemático, independiente y selectivo de
evidencias, basados en las normas internacionales
de auditoría (NIAs), efectuado por auditores
profesionales y especialistas con la finalidad de
obtener, comprobar y evaluar objetivamente
evidencia sobre las aseveraciones contables
relativas a los actos y eventos de carácter
económico y financiero; con el fin de determinar el
grado de razonabilidad y correspondencia entre las
afirmaciones de la Gerencia

22
Objetivos de la auditoria
• Opinar sobre la razonabilidad de la información financiera de
conformidad con el marco de información financiera utilizado por
la entidad (NIIF integrales, NIIF PYMES o NIC-SP)
• Verificar y evaluar la correcta utilización de los recursos
financieros
• Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relación a la rentabilidad,
posesionamiento de la empresa.
• Determinar si los controles internos establecidos son efectivos
y eficientes.
• Comprobar si la entidad ha establecido un sistema adecuado de
control de calidad para evaluación y medir resultados: Ventas e
ingresos, cobranza, costos y gastos, crecimiento empresarial,
etc. gestión.

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Características de la auditoria

Es objetiva e independiente
Porque es concreta y persigue objetivos definidos y es independiente
porque se realiza con una actitud independiente libre de cualquier
situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y
objetividad.
Es sistemática y profesional
Por cuanto responda a un proceso debidamente planeados y
sistematizado y es profesional porque quienes lo realizan son
profesionales idóneos, sujetos a códigos de ética y normas
profesionales.
Concluye con la emisión de un informe escrito
En cuyo contenido se presentan los resultados del examen realizado,
incluyendo las observaciones, conclusiones y recomendaciones.

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El Alcance

Implica la selección de aquellas áreas, ciclos operativos, sistemas


administrativos u otros asuntos que serán revisados y la profundidad
que tendrán los exámenes o pruebas a realizar en la etapa de
ejecución.
Obedece a factores de materialidad, riesgo, costo y tiempo previsto de
la auditoría, así como la trascendencia de los resultados.
Área y/o Sistemas Ventas e ingresos Compras y gastos Logística o
almacenes Ingreso y distribución de existencias. Finanzas y tesorería
Contabilidad Administración Personal Gestión financiera Créditos
y cobranzas Tesorería Endeudamiento Control de activos

25
Enfoque de auditoría
a) Dirigida a examinar los estados financieros
b) No esta destinada a detectar fraude o errores en la organización pero,
puede minimizar la exposición a ellos
c) Dirigida a determinar la adecuada aplicación de la normativa contable y
tributaria vigente.
d) Enfocada a evaluar la efectividad de los procesos y la eficiencia de los
recursos Detección Prevención Pruebas sustantivas Pruebas de
cumplimiento Pruebas de controles
e) Dirigida a evaluar la efectividad y eficiencia del sistema de control interno.
f) Evalúa los Riesgos a que esta expuesto la entidad

26
Etapa previa

Tiene como finalidad identificar y sentar las bases sobre las cuales
se llevará a cabo el compromiso de auditoría

Objetivo: Abordar la responsabilidad del auditor para acordar los


términos que se deberán incluir en la carta de compromiso y el
contrato que contendrán los acuerdos con la administración, para
realizar trabajos de auditoria (cláusulas contractuales)

Base normativa: NIA 200 “Objetivos generales del auditor


independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo a NIAs”
y NIA 210 “Acuerdos de los trabajos de auditoría”

27
Procedimientos de etapa previa
1. Contacto con el cliente y especificación del trabajo a realizar.
2. Evaluación del cliente
3. Discusión de cláusulas contractuales (carta de compromiso)
4. Propuesta, aprobación y firma del contrato
5. Análisis general de la empresa y de su entorno.
6. Solicitud de información general y estados financieros de la entidad a auditar.
7. Estudio preliminar de las normas de contabilidad utilizada por la entidad
(marco de referencia de información financiera) especialmente en lo que se
refiere los criterios de reconocimiento, valuación inicial y posterior, presentación
y revelación.
8. Organización de la auditoría:
a) Alcance de auditoría
b) Duración de la auditoría y programación inicial de tiempos
c) Lugares de realización de los trabajos de auditoría
d) Recursos humanos, equipo de auditoría, supervisión y control de calidad
e) Recursos materiales: soporte documental necesario.
f) Formulación de programas de auditoría

28
29
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO
DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
2015

TEMA: PLANEAMIENTO EN AUDITORIA DE ESTADOS


FINANCIEROS- NIA 300
Docente: DR. Leoncio Huayllani Taype
NIA 300 PLANEAMIENTO

COMO EN TODA ACTIVIDAD, LOS MEJORES RESULTADOS LO OBTIENE EL


QUE SABE LO QUE QUIERE HACER Y CÓMO ES QUE HABRA QUE
HACERLO, ES DECIR QUIEN PLANEA SU TRABAJO.
La auditoría de estados
financieros, requiere de una
NIA 300 planeación adecuada para
alcanzar sus objetivos en la forma
más eficiente posible.
ALCANCE DE LA NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad
del auditor para planificar una auditoría de estados financieros.
ALGUNOS ASPECTOS A TOMAR EN
CUENTA AL DESARROLLAR EL PLAN DE
AUDITORÍA
• Conocimiento del negocio
• La comprensión de los sistemas de contabilidad
• Control interno
• La determinación e identificación de los riesgos y la
importancia relativa
• La naturaleza
• Tiempos
• Alcance de los procedimientos
• Y entre otros asuntos.
UNA ADECUADA PLANIFICACIÓN…
Beneficia la auditoría de los estados financieros de varias
maneras, incluyendo las siguientes consideraciones:
• Ayudar al auditor a prestar atención adecuada a
áreas importantes de la auditoría.
• Ayudar al auditor a identificar y resolver
problemas potenciales en forma oportuna.
• Ayudar al auditor a organizar y administrar
debidamente el compromiso de auditoría para
que se lleva a cabo de una manera eficaz y
eficiente.
• Ayudar a seleccionar los miembros del equipo
del compromiso con niveles adecuados de
capacidades y competencias, para responder a
los riesgos previstos y asignación adecuada del
trabajo al equipo del compromiso.
• Facilitar la dirección y supervisión de los
miembros del equipo del compromiso y la
revisión de su trabajo.
PARTICIPACIÓN DE LOS PRINCIPALES MIEMBROS
DEL EQUIPO DEL COMPROMISO
El socio del compromiso y los principales miembros del equipo de
compromiso deberán participar de la planificación de la auditoría.

EXPERIENCIA CONOCIMIENTO

EFICACIA Y EFICIENCIA
ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL
COMPROMISO
El auditor deberá realizar las siguientes actividades al
comienzo del presente compromiso de auditoría:
a) Realizar procedimientos requeridos por la NIA 220,
sobre la continuidad de las relaciones con el cliente y
compromisos específicos de auditoría
b) Evaluar el cumplimiento de las requerimientos éticos
pertinentes, incluida la independencia, de acuerdo con
la NIA 220, y comprender los términos del
compromiso, tal como lo requiere la NIA 210.
Planificación de la auditoría de
Estados financieros

EFICIENTE
Y
EFECTIVO
FACULTAD DE CONTABILIDAD

TEMA: NIA 315 IDENTIFICACION Y


EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR
MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO
DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO DE
CONTROL. 41
IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO DE CONTROL.
Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los riesgos
de error material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno, incluido el control interno de la entidad..

OBJETIVOS

Indentificar y valorar los Proporcionar una base


riesgos de incorrección para el diseño y la
material implementación de
respuestas a los riesgos
valorados de incorrección
material.

42
Definiciones NIA 315
Error: Error Material : omisiones o
omisiones o inexactitudes, inexactitudes, equivocaciones aritméticas
equivocaciones aritméticas de gran magnitud o aplicación de
o aplicación de políticas políticas contables, su conocimiento o
contables indebidamente, desconocimiento influye en la
no intencionadas en los presentación de los estados financieros
estados financieros
Fraude:
Riesgo de error: Distorciones provocadas
riesgo identificado y intencionalmente en el
valorado de incorrección registro de las
material que, a juicio del operaciones
auditor, requiere una
consideración especial en la Aseveraciones: manifestaciones de la dirección,
auditoría. explícitas o no, incluidas en los estados
financieros y tenidas en cuenta por el auditor al
considerar los distintos tipos de 43
incorrecciones que pueden existir.
Aseveraciones

Aseveraciones Sobre saldos Aseveraciones Sobre tipo de


transacciones
• Existencias
• Derechos y obligaciones • Ocurrencia
• Integridad • Integridad
• Valoración • Exactitud
• Imputacion en el periodo • Corte de operaciones
correcto • Clasificación

Aseveraciones Sobre
presentación e información a
revelar
• Ocurrencia y derechos
obligaciones
• Integridad
• Clasificación
• Comprensibilidad
• Exactitud y
• valoración
44
Requerimientos

Conocimiento de la entidad y su entorno de riesgos de


Diseño y Desarrollo de procedimientos de evaluación
error material

Verificar si en la carta de representación o carta de Discusión entre miembros del equipo de auditoria de
Gerencia se han incluido manifestaciones sobre riesgos las susceptibilidades de error material

El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de


aceptación y continuidad
del cliente realizado por el auditor es relevante para identificar riesgos de
incorrección material.

Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su


experiencia anterior
con la entidad y de procedimientos de auditoría aplicados en auditorías
anteriores, determinará si
se han producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su
relevancia para la
auditoría actual.
45
Procedimientos a desarrollar

Consideración de tipo de transacciones, saldos


Identificar riesgos de error material a través del
contables e información a revelar en los estados
conocimiento de la entidad
financieros.

Identificar riesgos de error de transacción y saldos de Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores)


cuentas significativas incluyendo errores o fraudes

Valorar los riesgos identificados y evaluar si se Considerar la probabilidad de que existan errores
relaciona de modo generalizado en los estados incluso múltiples y si son potenciales podrían constituir
financieros un error material

Diseñar procesos de auditoria que pongan a prueba las


medidas tomadas y con posterioridad sean riesgos de Identificar aseveraciones de los estados financieros
probabilidad baja propenso a errores

Entender cualquier control y poner a prueba las


Identificar y evaluar el riesgo de error importante
operación efectiva de los controles en los que se
relacionado con cada uno de las aseveraciones
sustenta las aseveraciones
46
Riesgos que requieren consideración especial
(como parte de evaluación de riesgo)

Para juzgar que los riesgos son significativos el auditor debe considerar los
siguiente:

Si el riesgo de error de material esta relacionado a


Si se trata de un riesgo de fraude
eventos significativos del tipo económico o contable

Si el riesgo de error de material esta relacionado a


Establecer el grado de subjetividad en la medición de
transacciones significativas que están fuera del curso
normal de los negocios de la entidad la información financiera relacionada con el riesgo
especial, aquellos que tienen un amplio rango de
incertidumbre de medición

47
Documentación

El auditor deberá incluir:

Los elementos clave del conocimiento obtenido en


Los resultados de la discusión entre el equipo del
relación con la entidad y de sus componentes del
encargo, y las decisiones significativas que se tomaron
control interno

Las fuentes de información de la que viene dicho


conocimiento y los procedimientos de la valoración del Los riesgos identificados que requieren una
riesgo aplicado consideración especial de auditoria y aquellos para los
que los procedimientos sustantivos por si solos no
proporcionan evidencia de auditoria suficiente y
adecuada asi como los controles relacionados con ellos

48
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

1. Evaluaciones de riesgo y control interno

Comprender

Sistema de
Sistema contable control interno

MEDIR EL RIESGO DE AUDITORíA (3


COMPONENTES)
Riesgo inherente Riesgo de control Riesgo de detección

49
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

2. Definiciones:

Sistema contable: Serie de tareas y registros para procesar las transacciones


y mantener registros financieros.

Sistema de control Políticas y procedimientos adoptados para


interno: asegurar:
- El orden y eficiencia en el negocio
- La salvaguarda de los activos
- La prevención de errores y fraudes
- La precisión e integralidad de los registros
contables
- La oportuna preparación de la información
financiera confiable

Riesgo de Poder dar una opinión inapropiada


auditoría: cuando los estados financieros se
elaboran en forma errónea de
50
manera importante.
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

3. Riesgo inherente (componente del riesgo de auditoria) :

- Es la posibilidad de que el saldo de


una cuenta o tipo de transacciones
pueden tener errores y tener una
importancia relativa, ya sea,
individualmente o unida con otras
cuentas o tipos de transacciones
porque no existen controles internos
relacionados.
51
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

4. Riesgo de control :

- Es el riesgo de que exista un error


en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones de importancia
relativa, ya sea, individualmente o
unida con otras cuentas o tipos de
transacciones que no es detectado,
porque no existen prevención y
corrección oportuna en los sistemas
52 de contabilidad y control interno.
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

5. Riesgo de detección:

- En el riesgo de que los


procedimientos sustantivos no
detectan el error en un saldo de
cuenta o clase de transacciones ya
sea individualmente o con otras
cuentas o tipo de transacciones
erradas.

53
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

6. Ambiente de control :

Es la actitud, conciencia y acción de la


dirección y administración sobre la
importancia del control interno en la
empresa o entidad
No necesariamente un ambiente fuerte
de control asegura que el control interno
sea efectivo.
54
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

7. Procedimientos de control:

Son las políticas y procedimientos


adicionales al ambiente de control que
la administración ha establecido para
lograr objetivos específicos internos.

55
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

8 Importancia de la comprensión de los sistemas contables y control


interno:

El auditor se interesa en las políticas y procedimientos de


contabilidad y control interno que tienen relevancia para los
estados financieros.

A la comprensión del sistema contable y de control interno


debe añadirse las evaluaciones del riesgo inherente y de
control.

Efecto

a) Identificar probables errores en los estados financieros.


b) Considerar factores que afectan el riesgo de errores
importantes.
56
c) Diseñar procedimientos de auditoría apropiados.
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

9. Desarrollo del enfoque de auditoría

El auditor considera:
Evaluación del riesgo de control conjuntamente con
riesgo inherente.

Determina riesgo de detección para aceptar las


aseveraciones de los estados financieros.

Conclusión
Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos para las aseveraciones
obtenidas.
57
NIA 320 MATERIALIDAD
• NIA 320: Materialidad
• Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional.
• Requiere la determinación de tres niveles de materialidad:
1) materialidad para los estados en su conjunto.
2) materialidad de ejecución (es menor).
3) materialidad para saldos o transacciones específicas
• Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
• Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si
utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta.
• Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
• Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas
circunstancias.
58
MATERIALIDAD EN LA PLANEACION Y
EJECUCION DE UNA AUDITORIA
NIA 320

Es la normativa sobre Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de


importancia relativa

OBJETIVOS

Obtener evidencia de
auditoría suficiente y
Aplicar el concepto de
adecuada con respecto a
importancia relativa de
los riesgos valorados de
manera adecuada en la
incorrección material
planificación y ejecución
mediante el diseño e
de la auditoría.
implementación de
respuestas adecuadas a
dichos riesgos.
59
Definición NIA 320

A efectos de la NIA, la importancia relativa o


materialidad para la ejecución del trabajo se
refiere a la cifra o cifras determinadas por el
auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros
en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la materialidad establecida en
la etapa de planificación

Por materialidad o importancia relativa se


entiende la relevancia que tiene un partida o un
grupo de partidas para ser revelados en el
informe de auditoria

60
Error tolerante o importancia relativa del desempeño

¿ qué es?

El error tolerante (ET) es una cantidad


monetaria respecto del cual se busca
obtener un nivel adecuado de garantía.
La cantidad fijada por el auditor no sea
superior por los errores en la población
examinada

Obtener un nivel apropiado En resumen el Error Tolerante o la


importancia relativa del desempeño ET
La cantidad fijada por el auditor tal como lo define la NIA es un monto
( monto monetario por la materialidad determinado por auditor aplicando un
de planeación-MP) no sea excedido por porcentaje del nivel de materialidad
los errores tolerantes (MP)(50% DE LA MP)

61
Error minimo (Emi)

¿ qué es?

Es el monto mínimo establecido al multiplicar


un porcentaje determinado (3% o 5 %) del
error tolerante y sirve para acumular
diferencias en las cedulas de errores.
Tales diferencias deben ser resumidas y
mostradas sistemáticamente para poder
evaluar su efecto en los estados financieros

Para determinar el Resumen de diferencias de


auditoria (RDA) se multiplica el error tolerante por el
porcentaje seleccionado bajo dos opciones:

• Si el ET se ha establecido al 50 % de a MP se
multiplica por el 5 %

• Si e ET se ha establecido al 75 % de a MP se
multiplica por el 3 %

62
¿Cuál es el objeto determinar el nivel de materialidad
(MP) y error tolerable (ET)?

En la etapa de planificación se utiliza para determinar


el alcance, y oportunidad de aplicación de auditoria,
identificar y evaluar los riesgos de error material. Por
ejemplo cuando se determine los saldos de las
cuentas significativas aplicando el ET (saldos iguales o
superiores) se aplicaran pruebas de detalle, pruebas
sustantivas, pruebas analíticas sustantivas, etc.

En la etapa de ejecución la materialidad se utiliza


para identificar errores materiales, significativos,
incluyendo las omisiones; así como establecer el
limite de ajustes de auditoria; en caso que una
entidad registre un ajuste identificado por la auditoria
para recibir una opinión de auditoria sin
observaciones.

63
Procedimientos a desarrollar

Determinar el MP o la importancia relativa planeada La fundamentación de las bases seleccionadas para el


para auditar los estados financieros como un todo calculo del MP y el ET

Si fuese el caso el nivel de importancia relativa para La documentación de la determinación de la MP, ET Y


clase de particulares de transacciones, saldos de cuenta Emi para dar evidencia de que los procedimientos para
o revelaciones determinar el nivel de error , se llevaran de acuerdo a la
NIA

64
Materialidad
• Definición de “materialidad” según el consejo de normas de
contabilidad financiera (FASB):

“La magnitud de una omisión o error de información contable que, a


la luz de las circunstancias que lo rodean, hace probable que el
criterio de una persona razonable que confía en la información haya
cambiado o haya sido influenciado por la omisión o distorsión
(cursivas del autor)” (Arens, et al., p. 232)

• La expresión “materialidad” también se usa a veces como:


“importancia” o “importancia relativa”.
• Se supone que una información financiera es material si la
misma incide en las decisiones económicas de los usuarios
de la información contable.
Materialidad

• Supuestos relacionados con el criterio de


materialidad en la Auditoría:
• Se supone que el usuario de la información financiera
tiene dos consideraciones sobre los resultados
económicos: 1) algunos resultados económicos no son
significativos; 2) algunos resultados económicos sí son
significativos.
• Se supone que el auditor conoce la estimación del
usuario de la información contable sobre los
resultados significativos y no significativos.
Materialidad

• Supuestos relacionados con el criterio de


materialidad en la Auditoría:
• Se supone que el auditor establece un valor monetario
de materialidad sobre el cual organiza el proceso de
auditoría, lo cual significa que: a) los errores u
omisiones que superan el valor de significatividad
deberán ser auditados con detalle, y de no ser
corregidos el auditor afectará su opinión; b) los
errores u omisiones que no superan el valor de
significatividad no serán revisados y el auditor emitirá
una opinión favorable.
• Se supone que el auditor sólo es responsable de
expresar una opinión sobre los estados financieros
según el criterio de materialidad establecido.
Materialidad
Imagen sobre la materialidad según la guía para el uso de
estándares internacionales de Auditoría para Pymes (IFAC,
p. 126) .

“En la práctica, los auditores a menudo no saben quiénes son los usuarios y qué
decisiones se tomarán” (Arens, et al., p. 232)
Pasos en la aplicación de la materialidad

•Los pasos 1 y 2 se
desarrollan en la
fase de planeación.

•El paso 3 se
desarrolla en el
transcurso de la
Auditoría.

•Los pasos 4 y 5 se
desarrollan en la
fase de
terminación.

Fuente: Cap. 9. Materialidad y riesgo, p. 233


Paso 1. Determinación del criterio preliminar referente a la
materialidad
• Criterio preliminar acerca de la materialidad: estimación
de valores asociados a errores que se consideraran
materiales o significativos para los usuarios de los estados
financieros.
• No requiere ser cuantificado pero a menudo se cuantifica.
• Incide en la planeación de la acumulación de evidencias
requeridas. Si el auditor estipula un criterio preliminar de
materialidad menor, deberá acumular mayor evidencia
porque tolerará una menor cuantía de errores.

“El criterio preliminar sobre la materialidad (paso 1 de la figura 9-1) es


pues el monto máximo por el cual el auditor cree que los estados
financieros podrían estar equivocados y aun así no afectar las decisiones
de los usuarios razonables” (Arens, et al., p. 233)
Factores que afectan el criterio preliminar de materialidad
•La materialidad es relativa y no absoluta:
• Su estimación se asocia a los valores específicos de una
entidad económica y a las características de sus actividades.
• No se recomienda un valor general de materialidad para
todos los estados financieros porque dicho valor cambia en
ponderación según el valor de la base de estimación.
• Si la base de estimación fuese la utilidad antes de impuestos
para una compañía que obtuvo utilidades por $100.000.000,
un criterio preliminar del 10% equivaldría a: $10.000.000.
Esta cifra puede ser significativa para los usuarios de esta
compañía, pero la consideración puede cambiar si se le
compara con una compañía que obtuvo utilidades de
$10.000.000. En este caso un error importante no sólo debería
ser igual o superior a $10.000.000.
Factores que afectan el criterio preliminar de materialidad
• La materialidad es relativa y no absoluta:
Estados Criterio preliminar Estados
financieros de la de materialidad: financieros de la
empresa A $10.000.000 empresa B
Utilidad: Utilidad:
$100.000.000 $10.000.000
Base de materialidad:
¡Tolera un utilidad antes de ¿Tolera un
error de impuestos de la error de
¡10.000.000! empresa A: $10.000.000?
¿? 100.000.000*10%

Distintos usuarios de la
información financiera.
Factores que afectan el criterio preliminar de materialidad

• Se requieren bases de comparación para evaluar la materialidad.


• La utilidad neta antes de impuestos es la base más usada para decidir la
materialidad o importancia de la información financiera.
• Otras bases que se utilizan son: ventas netas, utilidades brutas, activos
totales.
• Los auditores deben establecer una base primaria de materialidad para
los estados financieros y unas bases secundarias que les permitan
evaluar posibles errores en activos y pasivos circulantes y capital
contable.
Factores que afectan el criterio preliminar de materialidad
• Los factores cualitativos también afectan la materialidad.
• Los valores asociados a fraudes se consideran más
significativos que los valores de la misma cantidad
asociados a errores intencionales.
• Los errores de menor cuantía pueden ser significativos si
sus consecuencias afectan compromisos contractuales.
• Errores que se considerarían inmateriales pueden ser
significativos si afectan una tendencia en las ganancias:
“Por ejemplo, si los ingresos reportados han aumentado 3% cada año
durante los últimos cinco años , pero el ingreso del año presente ha
disminuido en 1 por ciento, ese cambio de tendencia sería importante”
Directrices ilustrativas sobre la
determinación de la materialidad
• Las normas no estipulan una formula específica para
determinar la materialidad en una auditoría de estados
financieros.
• Es probable que no se incluya una formula o directriz
específica porque se comprenda que la valoración de la
materialidad incluye juicios de orden subjetivo, que se
sustentan en la experiencia profesional del Auditor,
además de un cálculo aritmético.
• A continuación se presentan algunas directrices para la
determinación de la materialidad según la política de
un despacho de contadores públicos.
S Errores >10%= material
Errores <10%=
inmaterial
Entre 5 y 10%: > juicio
profesional.

Estado de resultados.
Base: Utilidad antes de
impuestos. Entre 5 y 10%

Juicio del auditor. Base


no representativa. Se
debe modificar el criterio.

Balance general. Activos


y Pasivos circulantes:
entre 5 y 10%.

Activos totales: entre 3 y


6%.
Criterios de materialidad aplicables a
Hillsburg Hardware
• A continuación se presenta un caso de aplicación de los
criterios de materialidad, según Arens et al, p. 236:

Monto de la base:
Utilidad: $7.370
Activos circulantes: $51.027
Activos totales: $61.367
Pasivos circulantes: $13.216

• Evaluar si algún factor cualitativo afecta el criterio de materialidad.


• Situaciones:
• 1)  de errores de utilidades de operación son < a $368.000, los estados
financieros se consideran imparciales (según el análisis de este
componente o segmento);
• 2)  de errores de utilidades de operación son > a $737.000, los estados
financieros no se considerarán imparciales;
• 3) Si los errores estuviesen entre 5 y 10%, el auditor deberá analizar con
mayor cuidado los hechos y apoyarse en las otras tres bases.
Paso 2. Uso del Criterio preliminar de
materialidad para segmentos (error tolerable)
• Un criterio preliminar de materialidad para segmentos ayuda a
determinar el tipo de evidencia que se debe acumular para dicho
componente.
• Los auditores asignan mayor materialidad a las cuentas de balance
que a las de resultado. La mayoría de errores en cuentas de
resultado tienen relación con las cuentas del balance debido a la
contabilización por partida doble.
• Tres dificultades para asignar materialidad a las cuentas del
balance: a) los auditores esperan que algunas cuentas presenten más
errores que otras; b) se deben considerar las subestimaciones y las
sobreestimaciones; c) los costos de auditoría relativos también
afectan la asignación.

“Ejemplo de error tolerable: (…), si un auditor decide asignar $100.000 de un criterio preliminar
total de materialidad de $200.000 a cuentas por cobrar, el error tolerable para cuentas por cobrar
será de $100.000. Esto significa que el auditor está dispuesto a considerar que las cuentas por cobrar
se presentan objetivamente si el error es de $100.000 o menos” (Arens, et al, p., 236)
Ejemplo de asignación del criterio de
materialidad a segmentos: caso Hillsburg
Hardware Co
• Figura 9.3. Error tolerable asignado a HH Co.
• Empresa: Hillsburg Hardware Co.
• Auditora: Fran Moore.
• Materialidad total: $737.000 (10% de la utilidad de la operación)
• Criterio de asignación utilizado: según dos criterios establecidos
por Berger y Anthony, contadores públicos:
• Criterio 1: Error tolerable para cualquier cuenta no puede ser
mayor que: 60% del criterio preliminar (737.000*0.60=
442.200).
• Criterio 2: La suma de todos los errores tolerables no puede
ser mayor a dos veces el criterio preliminar sobre la
materialidad (2 *737.000= 1.474.000)
Ejemplo de asignación del criterio de
materialidad a segmentos: caso Hillsburg
Hardware Co
Criterio 1: Error tolerable para Justificación: evitar asignar toda
cualquier cuenta no puede ser la materialidad a una sola cuenta.
mayor que: 60% del criterio No sería admisible un error de
preliminar (737.000*0.60= $737.000 en una sola cuenta.
442.200). No se podría asignar más
materialidad a otras cuentas.

Criterio 2: La suma de todos los Justificación: es poco probable que


errores tolerables no puede ser todas las cuentas presenten
mayor a dos veces el criterio errores según el valor tolerable
preliminar sobre la materialidad (442.200).
(2 *737.000= 1.474.000) Un error tolerable puede ser
disminuido si el auditor después
de la evaluación no encuentra
errores.
Docente: Sergio Luis Ordóñez Noreña. E-mail:
slordonez@usbcali.edu.co
Aplicación del criterio de materialidad a
segmentos:
Fuente: Cap. 9. Materialidad y riesgo, p. 237
A %
828 0
18957 0,3
29865 0,5
1377 0
10340 0,2
61367 1
PP  
4720 0,1
28300 0,5
1470 0
2050 0
2364 0
8500 0,1
13963 0,2
61367 1

NA: No procede
(a) Error tolerable de cero o mínimo dado que una cuenta puede ser totalmente auditada a un costo bajo y no se esperan
errores.
(b) Error tolerable extenso dado que la cuenta es grande y requiere un amplio muestreo para su auditoría.
(c) Errores tolerables importantes como un porcentaje de la cuenta dado que la cuenta puede ser verificada a un costo
extremadamente bajo, quizá con procedimientos analíticos, si el error tolerable es considerable.
(d) Error tolerable mínimo como porcentaje del balance de cuenta dado que la mayoría del balance está en terrenos y
edificios, lo que no cambia con respecto al año anterior y no es necesario examinarlo.
(e) Error tolerable moderadamente considerable dado que se espera un número relativamente amplio de errores.
(f) No procede –ingresos retenidos es una cuenta residual que se ve afectada por el monto neto de los errores en las otras
cuentas.
Error tolerable asignado a Hillsburg
Hardware Co.
• Razonamiento seguido por la Auditora: Fran Moore para aplicar
el criterio de materialidad a las cuentas:

• Era innecesario asignar algún error tolerable a los documentos por pagar
aunque éstos tengan una misma ponderación comparada con los inventarios
(50% y 50%)
• De haber asignado $221.000 de error tolerable a cada cuenta, hubiese requerido
mayor evidencia para los inventarios, y de igual modo acumular evidencia para
los documentos por pagar.
• Fue más eficiente asignar $442.000 a inventarios y ningún valor de error
tolerable para documentos por pagar.
• Asignó $100.000 de error tolerable para otros activos circulantes y el mismo
valor para nómina e impuestos de nómina. Considera que puede hacer las
verificaciones mediante procedimientos analíticos que son de menor costo.
• Estipular un error tolerable de menor valor le implicaría el uso de
procedimientos de auditoría más costosos: mayor documentación y
confirmación.
• La asignación de error tolerable le permite al auditor decidir
sobre el tipo de evidencias pertinentes para cada cuenta.
• Un objetivo de la asignación es reducir los costos de auditoría.
EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500

Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que constituye


evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros.

OBJETIVO

Diseñar y aplicar
procedimientos de
auditoría de forma que le
permita obtener evidencia
de auditoría suficiente y
adecuada para poder
alcanzar conclusiones
razonables en las que
basar su opinión. 83
Definiciones NIA 500

Evidencia de auditoría: Adecuación (de la evidencia de


información utilizada por el auditoría): medida cualitativa de la
auditor para alcanzar las evidencia de auditoría, es decir, su
conclusiones en las que relevancia y fiabilidad para respaldar las
basa su opinión. La conclusiones en las que se basa la
evidencia de auditoría opinión del auditor.
incluye tanto la
Suficiencia (de la Experto de la
información contenida en
evidencia de auditoría): dirección: persona u
los registros contables de
medida cuantitativa de la organización
los que se obtienen los
evidencia de auditoría. La especializada en un
estados financieros, como
cantidad de evidencia de campo distinto al de la
otra información
auditoría necesaria depende contabilidad o
de la valoración del auditor auditoría, cuyo trabajo
del riesgo de incorrección en ese ámbito se utiliza
material así como de la por la entidad para
calidad de dicha evidencia facilitar la preparación
de los estados
84
de auditoría.
financieros.
Para que la información auditada sea valiosa se requiere
que la evidencia sea:

Competente: es valida y confiable es decir que tenga


Confiable: Es verificable y verdadera
calidad en relación a su relevancia y confiabilidad

Suficiente: la suficiencia se refiere a la cantidad de la Relevante: se dice cuando es competente y suficiente y


evidencia requerida, para emitir una opinión de un ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a
objetivo los objetivos

Verificable: es el requisito de la evidencia que permite


Imparcial: señala que la evidencia esta libre de
que dos o más auditores lleguen por separado a la
prejuicios
misma conclusión

Documentada: de acuerdo a la NIA 230, el auditor


deberá documentar lo asuntos que son importantes ára
apoyar la opinión d auditor

85
Tipos de evidencia

Aplicación
TIPO DE PROCEDIMIENTO
FISICA (INSPECCIÓN Y CONTEO)
Inspeccionar almacén, contar dinero
disponible en caja arqueo

TIPO DE PROCEDIMIENTO Aplicación


Testimonial o de
confirmación Saldos bancarios cartas de confirmación
confirmación

Aplicación
TIPO DE PROCEDIMIENTO Examinar estados financieros, rastreo y
Documental
Inspección, rastreo, cojetar seguimiento de facturas, cotejar
asientos contables

• Computos, cálculos, Aplicación


• Comparaciones con normas la inspección, la observación, la
Analítica prescritas confirmación, el re-cálculo, la re-
• Analisis de información ejecución y procedimientos analíticos, a
• Operaciones anteriores menudo combinados entre sí, además
• Normas o reglamentos de la indagación.
• Decisiones legales
86
Tipos de evidencia

Aplicación
Escrita Investigación
Solicitar confirmación de cotizaciones

Comprobar seguridad de almacén,


Visual Observación indagación estudio de las cuentas contables

Aplicación
Oral Investigación Entrevistas con los encargados de
almacén

87
Requerimientos

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría para obtener evidencia


suficiente y apropiada considerando la relevancia y confiabilidad de la
información que se utiliza como evidencia de auditoria

El auditor evaluara la información preparada por los expertos y puedan ser


utilizados como evidencia de auditoria

Evaluar la consistencia y dudas sobre la confiabilidad de la evidencias de


auditoria

88
Procedimientos a desarrollar

Procedimientos de la evaluación riesgos para ver si se Selección de los elementos sobre los que se realizarán
encuentran evidencias pruebas para obtener evidencia de auditoría

Determinar modificaciones o adiciones a los


procedimientos de auditoría que sean Aplicar pruebas de controles, pruebas de recorrido de
necesarias para verificar la congruencia de las partidas significativos y de transacciones, mediante
evidencias muestreo

89
EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 501

Es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, trata de las consideraciones


específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada,

OBJETIVOS

Obtener evidencia Obtener evidencia de Obtener evidencia sobre la


de auditoría auditoría suficiente y presentación y revelación
suficiente y adecuada  sobre la de la información por
adecuada  sobre la totalidad de los litigios segmentos de conformidad
realidad y el y reclamaciones en los con el marco de
estado de las que interviene la información financiera
existencias entidad; aplicable
90
Requerimientos

Desarrollo de procedimientos adicionales para el


Efectuar inventario físico de existencias
inventario físico

Desarrollo de conteo físico en fechas distintas a la Desarrollo de procedimientos alternativos cuando el


realización del inventario físico auditor no asiste al conteo físico

Verificar los inventarios bajo la custodia y control de Diseñar y desarrollo de procedimientos para identificar
terceros litigios y reclamaciones que involucren a la entidad

Evaluación de los litigios con el asesor legal a través de


la carta de confirmaciones

91
Procedimientos a desarrollar para obtener evidencias sobre
inventarios

Comprobar la autenticidad y consistencia de saldos al Ejecutar inventarios físicos a través de muestras


31 de diciembre verificando la existencia físicas y su seleccionadas para comprobar la consistencia de los
movimiento saldos

Verificar que la existencia de los saldos de los Verificar la existencia de controles preventivo,
inventarios representan bienes que se esperan concurrente y posterior para los inventarios y si estos
consumir o vender dentro del ciclo normal previenen o detectan error

Comprobar el registro adecuado de todo los Comprobar la existencia de documentos, registros


inventarios, así como la emisión de reportes sobre auxiliares y otros mecanismos que contengan
saldos u otros para toma de decisiones información sobre el movimiento y saldos en los
inventarios
Verificar el método de inventario utilizado por la
entidad y su incidencia en los estados financieros y en
los resultados del ejercicio Verificar la valuación inicial comprobando la
existencia o no de inventarios deteriorados
Verificar las estimaciones para desvalorización de
inventarios Verificar las presentación y revelación adecuada de los
inventarios para en los estados financieros 92
Procedimientos a desarrollar para evaluar los litigios,
contingencias, reclamaciones , etc

Revisión de las actas del órgano de administración y de


Realizar preguntas a la dirección de la entidad
la correspondencia de la entidad con sus asesores
incluyendo la obtención de la carta de manifestaciones
legales

Utilización de la información que disponga el auditor


Examen de las cuentas por gastos legales
en relación con la entidad incluida las entrevistas con
el departamento de asesoría jurídica

Solicitar a la entidad y a los asesores legales los litigios


y reclamaciones, para ver sus posibles efectos
económicos sobre la entidad

93
Procedimientos a desarrollar para obtener información por
segmentos

la obtención de conocimiento de los métodos utilizados Requerir los estados financieros a la fecha por
por la dirección para la determinación separado
de la información por segmentos

Obtener los estados financieros con más detalle tanto


Verificar la selección de las alternativas o criterios de del balance general como el estado de resultados para
agregación para segmentar la información son acordes seleccionar los segmentos, para los criterios de
al marco de información financiera agregación son correctos

94