PRESUNCIONES

PRESUNCIONES

En
Enlalaley
leyN°
N°11.683
11.683
 CONCEPTO

 DE UN HECHO CONOCIDO SE Al hecho conocido también se lo denomina

 DE UN HECHO
INFIERE CONOCIDO
OTRO HECHO SE
Al hecho conocido también se lo denomina
indicio o hecho base
INFIERE OTRO HECHO
DESCONOCIDO CUA indicio o hecho base
DESCONOCIDO CUA
EXISTENCIA ES PROBABLE
EXISTENCIA ES PROBABLE La presunción permite inferir hechos
La presunción permite inferir hechos
desconocidos partiendo de otros conocidos
desconocidos partiendo de otros conocidos
 EL HECHO BASE DEBE ESTAR
 EL HECHO BASE DEBE ESTAR
DEBIDAMENTE PROBADO
DEBIDAMENTE PROBADO
REQUISITOS
REQUISITOSPARA
PARA
SU VALIDEZ
SU VALIDEZ
 EL HECHO BASE DEBE
 EL HECHO BASE DEBE
ESTAR DEBIDAMENTE
ESTAR DEBIDAMENTE
PROBADO • DEBE HABER SERIEDAD DEL NEXO DE
PROBADO • DEBE HABER SERIEDAD DEL NEXO DE
UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y
UNIÓN ENTRE EL HECHO CONOCIDO Y
 RELACIONADO CON EL SUS EFECTOS
 RELACIONADO CON EL SUS EFECTOS
HECHO PRESUNTO • PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO
HECHO PRESUNTO • PRECISIÓN DEL HECHO CONOCIDO
MEDIANTE CONEXIÓN
MEDIANTE CONEXIÓN • CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS
CARACTERIZADA POR • CONCORDANCIA ENTRE LOS HECHOS
CARACTERIZADA POR
 CATEGORÍAS

SIMPLES LEGALES

• ABSOLUTAS: NO ADMITEN PRUEBA EN

CONTRATIO
PRODUCTO DEL PENSAMIENTO
HUMANO SE LA CONOCE COMO
“PRESUNCIÓN HOMINIS”
• RELATIVAS: ADMINTEN PRUEBA EN
CONTRARIO
 PRESUNCIONES
PRESUNCIONESSIMPLES
SIMPLES

REQUIEREN
REQUIERENLALACONCURRENCIA
CONCURRENCIADEDEUNA
UNASERIE
SERIEDEDECIRCUNTANCIAS
CIRCUNTANCIAS
CORRELATIVAS
CORRELATIVASYYCONCORDANTES.
CONCORDANTES.
DEBEN TENER UNA VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON EL
DEBEN TENER UNA VINCULACIÓN O CONEXIÓN NORMAL CON EL
HECHO INFERIDO
HECHO INFERIDO
LA JURISPRUDENCIA HA DICHO – ENTRE OTRAS COSAS- QUE “LA ELECCIÓN DEL
LA JURISPRUDENCIA HA DICHO – ENTRE OTRAS COSAS- QUE “LA ELECCIÓN DEL
INDICIO DEBE SER RAZONABLE Y NO RESPONDER A ARBITRARIEDES Y QUE LAS PRESUNCIONES
INDICIO
DEBEN DEBE SER RAZONABLE
CONSIDERAR Y NO RESPONDER
LAS CARACTERÍSTICAS A ARBITRARIEDES
OPERATIVAS Y QUE LAS PRESUNCIONES
DE CADA CONTRIBUYENTE, ESTO ES, SER
DEBEN CONSIDERAR LAS CARACTERÍSTICAS OPERATIVAS DE CADA CONTRIBUYENTE, ESTO ES, SER
REPRESENTATIVAS PARA EL CASO PARTICULAR”. “Acería Bragado SA, TFN-Sala C- 27-12-1996
REPRESENTATIVAS PARA EL CASO PARTICULAR”. “Acería Bragado SA, TFN-Sala C- 27-12-1996
Fisco debe probar el/los hechos base
Fisco debe probar el/los hechos base inferentesinferentes
en
enque
quesesefunda
fundalalapresunción
presunción
Contribuyente
Contribuyente: :
Presunciones
Presuncionessimples
simples Puede
Puedecuestionar
cuestionaryy
probar
probarlalaexistencia
existenciayycaracterísticas
característicasdel
delhecho
hecho
cierto como la relación entre el hecho inferente
cierto como la relación entre el hecho inferente
yyelelhecho
hechoinferido
inferido
Presunciones
Presuncioneslegales:
legales:
1)1)Presunción
Presuncióniure iureetetde
deiure
iure Probar
Probarsolo
sololala
inexistencia
inexistenciadel delhecho
hechobase
base(indicio)
(indicio)
2)2)Presunción iuris tantum Probar la inexistencia
Presunción iuris tantum Probar la inexistencia
del
delindicio,
indicio,que
queelelresultado
resultadoobtenido
obtenidoesesirrazonable
irrazonable
 BASE PRESUNTA

LaLaestructura lógica que debe resultar de una determinación fundada

estructura lógica que debe resultar de una determinación fundada
nonopuede
puedeser
serarbitraria,
arbitraria,niniapoyarse
apoyarseenencualquier
cualquierindicio,
indicio,pues
pueselelque
que
seseelija debe ser un indicio representativo para el caso particular:
elija debe ser un indicio representativo para el caso particular: el el
método
métododebedebeser
seradecuado
adecuadoyyresultar
resultarcongruente
congruenteen ensus
susresultados.
resultados.

LaLamateria
materiaimponible
imponiblereconstruida
reconstruidaaalalaluz
luzde
depresunciones
presuncionesdebe
debe
estar
estarbasada
basadaenenuna
unareal
realrazonabilidad,
razonabilidad,dedemodo
modotal
talque
quedichas
dichas
presunciones
presuncionestengan
tenganelelpoder
poderde
desustituir
sustituirlalamateria
materiadeclarada
declaradapor
porelel
contribuyente.
contribuyente.(TFN,
(TFN,“Cachape
“CachapeSRL”,
SRL”,Sala
SalaAA- -2/12/2016)
2/12/2016)
 BASE PRESUNTA. FUNDAMENTOS

“...Son
“...Son alternativas
alternativas válidas
válidas que
que habilita
habilita lala ley
ley aa favor
favor dede lala
administración
administraciónparaparaquequepueda
puedacumplir
cumplirsussusobjetivos,
objetivos,enenaquellos
aquellos
casos,
casos,enenque
quedebido
debidoaalalainexistencia
inexistenciade
deelementos,
elementos,registración
registracióncon
con
notorias
notorias falencias
falencias respaldatorias,
respaldatorias, documentación
documentación que que nono resulte
resulte
fehaciente
fehacienteeeinsuficiencias
insuficienciasde dediversa
diversaíndole,
índole,deba
debarecurrir
recurriren
enforma
forma
supletoria
supletoriaoocomplementaria
complementariaaaesta estametodología
metodologíapara paracuantificar
cuantificarlala
base
baseimponible...”
imponible...”(TFN,
(TFN,S.S.B,B,“Dadea
“DadeaMarta
MartaE.”,
E.”,22/12/83)
22/12/83)
 UTILIZACIÓN DE LAS PRESUNCIONES

“Siempre que las circunstancias del caso así lo justifiquen, la AFIP

podrá fundar su determinación en presunciones; sin embargo, no
cabe que aquella se apoye en datos
arbitrariamente elegidos que, por su índole no exhiban un nexo
razonable con el hecho de que se trate, pues de otra forma se
ocasiona un agravio al derecho de defensa, al provocar la inversión
de la carga de la prueba” (CNACAF, sala III, "Vairolatti, Héctor";
12/11/1981)
 BASE PRESUNTA. PROCEDENCIA

La ley 27.430 incorpora un artículo a continuación del 18, que enumera
algunos supuestos en que la Administración Tributaria podrá determinar los
tributos sobre base presunta

Entre ellos figuran:

• 1. Cuando se adviertan irregularidades que imposibiliten el conocimiento
cierto de las operaciones
• 2. Cuando los contribuyentes o responsables se opongan u obstaculicen el
ejercicio de las facultades de fiscalización
• 3. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación
comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de
las normas tributarias
 BASE PRESUNTA . PROCEDENCIA

Falta de necesidad de impugnar la contabilidad La jurisprudencia

Falta de necesidad de impugnar la contabilidad La jurisprudencia
seseha hainclinado,
inclinado,en
enforma
formaunánime,
unánime,por porlalapostura
posturadel
delfisco
fiscoque
que
sostiene
sostiene que que NO
NO ESES NECESARIA
NECESARIA lala previa
previa impugnación
impugnación de de lala
contabilidad
contabilidadpara paraadoptar
adoptarelelmétodo
método
presuntivo
presuntivo (TFN: (TFN: S.S. A,A, “COMETA”,
“COMETA”, 3/12/1997,
3/12/1997, S.S. B,B,
“CASAGRANDE”, 13/5/08, S. C, “CORBATTA”,
“CASAGRANDE”, 13/5/08, S. C, “CORBATTA”, 13/10/07, S. D,13/10/07, S. D,
“SERVICE
“SERVICEPILOT”,PILOT”,21/12/04,
21/12/04,CNACAF:
CNACAF:SSIII,
III,“ESAMAR”
“ESAMAR”, ,10/12/09,
10/12/09,
S.S.II,II,“CASA
“CASASIRAVEGNA,
SIRAVEGNA,8/3/12)
8/3/12)
 Base presunta. Improcedencia

NO puede invocar la Administración,

NO puede invocar la Administración, a efectos de a efectos de
recurrir
recurrir aa lala determinación
determinación sobre sobre base
base presunta,
presunta,
complejidad
complejidadde delaladeterminación
determinaciónsobresobrebase basecierta,
cierta,oo
cantidad
cantidad de
de operaciones
operaciones aa analizar,
analizar, oo elel tiempo
tiempo que
que
ello
ello demoraría
demoraría (TFN,
(TFN, sala
sala C,C, 11/10/2001,
11/10/2001, “Aguas“Aguas de
de
Formosa
FormosaAS”AS”yy27/3/2002,
27/3/2002,“Capozucco,
“Capozucco,Jorge”)
Jorge”)
 • CAPITAL INVERTIDO EN LA EXPLOTACIÓN
Artículo 18 LPF • FLUCTUACIONES PATRIMONIALES
• VOLUMEN DE LAS TRANSACCIONES DE EJERECICIOS FISCALES
ANTERIORES
• UTILIDADES DE OTROS PERÍODOS FISCALES
• MONTO DE COMPRAS DE VENTAS
 ENUMERACIÓN ENUNCIATIVA
• EXISTENCIA DE MERCADERÍAS
DE INDICIOS QUE SIRVEN DE
SUSTENTO A PRESUNCIONES • RENDIMIENTO NORMAL DEL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN O
SIMPLES EMPRESAS SIMILARES
• GASTOS GENERALES DEL NEGOCIO O EXPLOTACIÓN, SALARIOS
• ALQUILER DEL NEGOCIO O DE CASA HABITACIÓN
• NIVEL DE DEUDA DEL CONTRIBUYENTE, ENTRE OTROS
• CONSUMO DE GAS O ENERGIA, ADQUISICIÓN MERCADERÍAS O
ENVASES
 PRESUNCIONES
ESPECÍFICAS
 LAS PRESUNCIONES LEGALES
RELATIVAS ADMITEN PRUEBA EN
CONTRARIO MÁS NO SERÁN
APLICABLES CONJUNTAMENTE
PARA UN MISMO TRIBUTO POR UN
MISMO PERÍODO FISCAL, SI
PODRÁN APLICARSE EN DISTINTOS
GRAVÁMENES POR EL MISMO
PERÍODO FISCAL, O PARA EL MISMO
IMPUESTO EN DISTITNTOS
PERÍODOS.
a) ALQUILER PERSONAS EXISTENCIA VISIBLE
b) PRECIO DE INMUEBLES
c) DIFERENCIAS DE INVENTARIO
d) MECANISMO DE PUNTO FIJO
e) OPERACIONES MARGINALES
f) INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS
g) DEPÓSITOS BANCARIOS
h) REMUNERACIONES NO DECLARADAS
i) DIFERENCIAS DE PRODUCCIÓN

 NO VALE APLICAR UNA

j) INGRESO DE FONDOS PROVENIENTES DE PAÍSES DE
PRESUNCIÓN SOBRE OTRA BAJA O NULA TRIBUTACIÓN
PRESUNCIÓN.
k) OPERACIIONES INTERNACIONALES
ARTÍCULO 18 LEY 11.683
 Alquileres (Inc. a)
ALQUILER
ALQUILER ganancias netas (no deducción de gastos) de personas
ganancias netas (no deducción de gastos) de personas
humanas
humanas equivalen
equivalenpor
porlolomenos
menosaa33veces
veceselelalquiler
alquilerpagado
pagadopor
por
casa habitación en el respectivo PF
casa habitación en el respectivo PF

Deben respetarse parámetros de razonabilidad, contemplando las

Deben respetarse parámetros de razonabilidad, contemplando las
características
característicasparticulares
particularestales
talescomo
comonivel
nivelde
deingresos
ingresosdeldelgrupo
grupo
familiar,
familiar,lalautilización
utilizacióndedelalapropiedad
propiedadpara
paraotros
otrosfines
finesdiferentes
diferentesaa
casa
casahabitación,
habitación,etc etc(“Puerto
(“PuertoVallarta”,
Vallarta”,TFN,
TFN,Sala
SalaC,C,12/12/03)
12/12/03)
Alquileres pagados (casa- habitación) (inc. a)

Se ha afirmado que es posible entender que se integra al monto

Se ha afirmado que es posible entender que se integra al monto del del
alquiler
alquiler pagado
pagado con
con todos
todos aquellos
aquellos gastos
gastos que
que contractualmente
contractualmente
están a cargo del inquilino, como expensas, impuestos y tasas
están a cargo del inquilino, como expensas, impuestos y tasas que que
graven
gravenelelinmueble
inmueble(Vázquez,
(Vázquez,Sebastián
SebastiánW.
W.J)J)

SiSielelinmueble
inmuebleseseutiliza
utilizaen
enparte
partepara
paracasa
casahabitación,
habitación,corresponderá
corresponderá
discriminar
discriminar lala porción
porción del
del precio
precio pagado
pagado que que corresponde
corresponde aa los
los
espacios
espaciosutilizados
utilizadosaaesos
esosfines,
fines,yyaplicar
aplicarlalapresunción
presunciónsolo
solosobre
sobre
dicha
dichaparte
parte(Vázquez,
(Vázquez,Sebastián)
Sebastián)
 Venta de inmuebles (inc. b)
PRECIOS DE INMUEBLES
PRECIOS DE INMUEBLES Cuando figuren en escrituras precios
Cuando figuren en escrituras precios
NOTORIAMENTE
NOTORIAMENTEinferiores
inferioresaaloslosdel
delmercado
mercado ello ellono
noexplicado
explicado
satisfactoriamente por el interesado
satisfactoriamente por el interesado AFIP fijará de oficio el precio
AFIP fijará de oficio el precio
razonable
razonablede demercado
mercado
Nunca
Nuncapuede
puedeser serinferior
inferioraalalavaluación
valuaciónfiscal
fiscaldel
delinmueble
inmueble(art.
(art.15
15DRDR
¿Exceso
¿Excesode dereglamentación?)
reglamentación?)
NOTORIO
NOTORIO LaLadiferencia
diferenciade deprecio
preciodebe
debesurgir
surgirconconnitidez
nitidezyysin
sin
dudas
dudas(“Puerto
(“PuertoVallarta”,
Vallarta”,TFN,
TFN,Sala
SalaC,C,12/12/03,
12/12/03,“El “ElPrivanero
PrivaneroSRL,
SRL,
TFN,
TFN,Sala
SalaB,B,12/06/97)
12/06/97)
 Venta de inmuebles.
Jurisprudencia
Fisco: Impugnación del precio de compra de campo que figuraba en la escritura.
Fisco: Impugnación del precio de compra de campo que figuraba en la escritura.
Consideró como valor real el que surge de las tasaciones del Tribunal de
Consideró como valor real el que surge de las tasaciones del Tribunal de
Tasaciones
Tasaciones
TFN: Revocó la resolución
TFN: Revocó la resolución No “notoriedad” y los elementos sobre los que se la
No “notoriedad” y los elementos sobre los que se la
pretendió fundar no son razonables
pretendió fundar no son razonables
Los dictámenes utilizados no tuvieron en cuenta las condiciones que rodearon la
Los dictámenes utilizados no tuvieron en cuenta las condiciones que rodearon la
operación; por ejemplo, que se realizó parte con dinero en efectivo en el acto de
operación; por ejemplo, que se realizó parte con dinero en efectivo en el acto de
escrituración y el resto en cuotas. Tampoco se trató de una operación sobre un
escrituración y el resto en cuotas. Tampoco se trató de una operación sobre un
bien desocupado
bien desocupado
 La pericia técnica producida informa que el uso inadecuado por parte del
 La pericia técnica producida informa que el uso inadecuado por parte del
arrendatario incidió gravemente en el valor del inmueble (“Gracecol SA”, TFN, Sala
arrendatario incidió gravemente en el valor del inmueble (“Gracecol SA”, TFN, Sala
A, 08/09/2014)
A, 08/09/2014)
 Venta de inmuebles. Jurisprudencia
LaLacomparación de precios se debe realizar con el de plaza al
comparación de precios se debe realizar con el de plaza al
momento
momentode delalaventa
ventamisma
misma

El Fisco debe acompañar tasaciones

El Fisco debe acompañar tasaciones
correspondientes
correspondientesaalalaépoca
épocaen
enque
queseserealizó
realizólalaventa,
venta,dedemodo
modoque
que
con
consusucorrespondencia
correspondenciayyconcomitancia
concomitanciaarrojen
arrojenindicios
indiciosfehacientes
fehacientes
con
consuficiente
suficientegrado
gradodedeconvicción
convicción(TFN,
(TFN,sala
salaA,A,21/12/2006,
21/12/2006,
“GBG
“GBGConstrucciones
ConstruccionesSRL”)
SRL”)
 Diferencias de inventario (inc. c)
SeSetrata
tratadedediferencias
diferenciasfísicas
físicas(valuación
(valuaciónI.G.)
I.G.)
Presunción:
Presunción:
••Legal
Legalrelativa:
relativa:diferencias
diferenciasde deinventario
inventario
••Legal
Legalabsoluta:
absoluta:imputación
imputaciónaaperíodos
períodos
Efectos:
Efectos:
••Imp.
Imp.Ganancias
Ganancias
••Imp.
Imp.Valor
ValorAgregado
Agregado
••Imp.
Imp.Internos
Internos
••Imp. Patrimonio Neto y Capitales: derogados.
Imp. Patrimonio Neto y Capitales: derogados.
 Diferencias físicas de inventario

Inventario comprobado por AFIP mayor al declarado (DDJJ) por el sujeto pasivo:
Inventario comprobado por AFIP mayor al declarado (DDJJ) por el sujeto pasivo:
• Presunción “juris et de jure” diferencias corresponden al ejercicio fiscal
• Presunción “juris et de jure” diferencias corresponden al ejercicio fiscal
inmediato anterior
inmediato anterior
La existencia de mercaderías constatada supera a las registradas la
La existencia de mercaderías constatada supera a las registradas la
existencia de bienes no contabilizados hace presumir la existencia de un circuito
existencia de bienes no contabilizados hace presumir la existencia de un circuito
marginal o “en negro”, que produce beneficios no registrados contablemente
marginal o “en negro”, que produce beneficios no registrados contablemente
El fisco debe ver cómo era la situación del contribuyente en el ejercicio fiscal
El fisco debe ver cómo era la situación del contribuyente en el ejercicio fiscal
inmediato anterior al cierre  Debe ser ajustado con los movimientos (compras
inmediato anterior al cierre  Debe ser ajustado con los movimientos (compras
y ventas) ocurridos entre la fecha de cierre y la de toma de inventario.
y ventas) ocurridos entre la fecha de cierre y la de toma de inventario.
 Diferencias de producción (inc. c ́)
Estima diferencias de producción a partir de imágenes satelitales
Estima diferencias de producción a partir de imágenes satelitales
Valuación:
Valuación:
••Precio de exportación
Precio de exportación
••Precio
Preciodedemercado
mercado
Efectos:
Efectos:IG,
IG,IVA,
IVA,Bs.
Bs.pers/IGMP
pers/IGMP
Imputación
Imputaciónalalejercicio
ejerciciodedeverificación
verificaciónde
delas
lasdif.
dif.
Critica:
Critica:imagen
imagen situación
situaciónestática
estática nonoproporciona
proporciona
información
informaciónsobre
sobrelalacantidad
cantidad
 Diferencias de producción (inc. c ́). Prueba


Herramientas
Herramientasde
deprueba
pruebapara
paracontrarrestar
contrarrestarajuste
ajuste

Certificaciones
Certificacionesemitidas
emitidaspor
poringenieros
ingenieros
agrónomos
agrónomos
Informes INTA
Informes INTA
Informes compañías aseguradoras
Informes compañías aseguradoras
Documentos fiscales que acrediten la calidad y
Documentos fiscales que acrediten la calidad y
cantidad
cantidadde desemillas
semillasadquiridas,
adquiridas,adquisición
adquisiciónde
de
fertilizantes, herbicidas, etc.
fertilizantes, herbicidas, etc.
 Punto Fijo (inc. d)

Presunción
Presunción++procedimiento
procedimientopara
paraobtener
obtenerelelindicio
indicio
Muestra
Muestrade delas
lasoperaciones
operacionesque,
que,bajo
bajociertas
ciertas
circunstancias,
circunstancias,sirve
sirvepara
paraproyectarlas
proyectarlasaatodo
todoelel
período
períodofiscal
fiscal
Importante:
Importante:ESTACIONALIDAD
ESTACIONALIDAD
Efectos:
Efectos:IG,
IG,IVA
IVA(vtas.
(vtas.gravadas
gravadasyyexentas),
exentas),Internos
Internos
 Punto fijo. Procedimiento

Promedio de ventas, prestaciones u operaciones:

Promedio de ventas, prestaciones u operaciones:

Control AFIP durante no menos de 10 días continuos o alternados

Control AFIP durante no menos de 10 días continuos o alternados en en
dos
dosperiodos
periodosdede5,5,con
conintervalo
intervaloentre
entreellos
ellosde
deno
nomenos
menosde de77días
díasen
en
un
unmismo
mismomes
mes

Control
ControlAFIP
AFIPdurante
duranteno
nomenos
menosde de44meses
mesescontinuos
continuosooalternados
alternados
del
delmismo
mismoejercicio
ejercicioposibilita
posibilitaproyección
proyecciónAFIP
AFIPaavalor
valoranual,
anual,sisisesetuvo
tuvo
en
encuenta
cuentaestacionalidad
estacionalidad
 Punto fijo. Prueba

Desvirtuar el resultado de la presunción

Desvirtuar el resultado de la presunción Ej. cierre del local por
Ej. cierre del local por
reformas,
reformas,afectación
afectacióndeldelmovimiento
movimientocomercial
comercialporporcorte
cortededecalles,
calles,
manifestaciones, o paro de actividades, etc.
manifestaciones, o paro de actividades, etc.

Falta de consideración de la estacionalidad Revocó

Falta de consideración de la estacionalidad Revocólala
resolución
resoluciónporque
porquesesetomaron
tomarondías
díashábiles
hábilesde
demás
más(omisión
(omisiónde de
considerar
considerardías
díasno
nolaborables)
laborables)yynonosesetuvo
tuvoen
encuenta
cuentaque
queenenvísperas
vísperas
del
deldía
díadel
delniño
niñoyydel
deldía
díadel
delamigo,
amigo,las
lasventas
ventasson
sonmayores
mayores(TFN,
(TFN,sala
sala
C,C,7/4/2006,
7/4/2006,“Todo
“TodoPlast
PlastSRL”)
SRL”)
 Operaciones marginales (inc. e)

Hecho
Hechocierto
cierto operación
operaciónmarginal
marginaldetectada
detectadatotal
totalooparcialmente
parcialmente
Pueden
Puedenser:
ser:
Facturas no registradas
Facturas no registradas
Registros de operaciones informales
Registros de operaciones informales
Operaciones no documentadas
Operaciones no documentadas
Efectos:
Efectos:IG,
IG,IVA,
IVA,Internos
Internos
Aplicación:
Aplicación:
Ventas de los últimos 12 meses (período fiscal)
Ventas de los últimos 12 meses (período fiscal)
Posibilidad: años no prescriptos.
Posibilidad: años no prescriptos.
Operaciones marginales (inc. e)
• Operaciones en negro
• Operaciones en negro

• Comprobadas durante un periodo fiscalizado

• Comprobadas durante un periodo fiscalizado

• % que resulte de su comparación con operaciones registradas,

• % que resulte de su comparación con operaciones registradas,

• teniendo en cuenta estacionalidad

• teniendo en cuenta estacionalidad

• Aplicado sobre ventas de últimos 12 meses

• Aplicado sobre ventas de últimos 12 meses

• Determina diferencias de ventas (ídem punto fijo)

• Determina diferencias de ventas (ídem punto fijo)

• Si abarca un PF, la presunción aplica a años no prescriptos

•
 IPNJ (inc. f)
Son aumentos del patrimonio cuyo origen NO puede probar
el contribuyente

Se evidencia cuando se realizan gastos o inversiones en activos

incompatibles con el nivel de ingreso o declaran pasivos
inexistentes
 IPNJ (inc. f). Efectos

Imp.
Imp.Ganancias
Ganancias(+(+10%
10%
consumido)
consumido)
Efectos (período en el que
Efectos (período en el que
produzcan): Imp.
Imp.Valor
ValorAgregado
Agregado(gr/ex-ng)
(gr/ex-ng)
produzcan):

Imp.
Imp.Internos
Internos
 IPNJ (inc. f)
Situaciones
Situacionesde dehecho:
hecho:
Depósitos
Depósitosoosaldos
saldosbancarios
bancariosno nodeclarados
declarados
Donaciones
Donacionesde depadres
padresaahijos
hijos
Deudas
Deudasimpugnadas
impugnadas(los(lospréstamos constituyen el modo en que se pretende
préstamos constituyen el modo en que se pretende
justificar el aumento patrimonial)
justificar el aumento patrimonial)
SeSe exterioricen
exterioricen pasivos
pasivos cuya
cuya
contrapartida
contrapartidano nohaya
hayasido
sidounungasto
gasto
Aportes
Aportesde decapital
capitalpara
parasuscripción
suscripciónde
deacciones
acciones no justificarse
no justificarse
aspectos esenciales de transacción ej. Origen de fondos, ruta del dinero (ingreso,
aspectos esenciales de transacción ej. Origen de fondos, ruta del dinero (ingreso,
aplicación, etc.), solvencia de acreedor, doc de respaldo, etc.
aplicación, etc.), solvencia de acreedor, doc de respaldo, etc.
Consumos
Consumoscuya
cuyafinanciación
financiaciónno
nosesejustifique
justifiqueadecuadamente
adecuadamente
IPNJ.
IPNJ.Ventas
Ventasomitidas
omitidasen
enIVA
IVA¿Automaticidad?
¿Automaticidad?Pro
Procontribuyente
contribuyente

 Fisco: Ajuste IPNJ “anticipos para futuras suscripciones de capital” carecía

 Fisco: Ajuste IPNJ “anticipos para futuras suscripciones de capital” carecía
de documentación respaldatoria que acreditara fehacientemente la real existencia de
de documentación respaldatoria que acreditara fehacientemente la real existencia de
dichos anticipos Ajuste IVA ventas omitidas
dichos anticipos Ajuste IVA ventas omitidas
 TFN:
 TFN:
- Insuficiente fundamento El fisco no ingresó en el análisis de la actividad del
- Insuficiente fundamento El fisco no ingresó en el análisis de la actividad del
contribuyente
contribuyente
-Tampoco apreció la posibilidad de otras alternativas que resultan frecuentes en
-Tampoco apreció la posibilidad de otras alternativas que resultan frecuentes en
materia de ardides tendientes a obtener fondos con dinero no declarado.
materia de ardides tendientes a obtener fondos con dinero no declarado.
- Suponer que todo incremento patrimonial se debe a ventas
- Suponer que todo incremento patrimonial se debe a ventas
omitidas del período fiscalizado puede resultar una arbitrariedad susceptible de
omitidas del período fiscalizado puede resultar una arbitrariedad susceptible de
ser descalificada por el juzgador.
ser descalificada por el juzgador.
- Se destacó que, en el caso, la inspección no efectuó ningún tipo de
- Se destacó que, en el caso, la inspección no efectuó ningún tipo de
tarea tendiente a demostrar la existencia de ventas omitidas
tarea tendiente a demostrar la existencia de ventas omitidas
( FOOD & BEVERAGE INVESTMENTS SA s/APELACIÓN - IVA - TFN - SALA B
( FOOD & BEVERAGE INVESTMENTS SA s/APELACIÓN - IVA - TFN - SALA B
- 14/8/2012)
- 14/8/2012)
IPNJ. Ventas omitidas en IVA ¿Automaticidad? Pro
fisco

Se revocó la sentencia del TFN Se entendió que incurrió en una

contradicción al considerar, por un lado, que existe IPNJ, confirmando
la determinación en el IG y, por el otro, al revocar la determinación de
oficio porque no acreditó las ventas omitidas. En efecto, frente a la
clara disposición legal que establece que el IPNJ representa en el IVA
montos de ventas omitidas, a la actora le corresponde la carga de
desvirtuar dicha presunción, lo que no hizo (“JOAQUÍN SOTO E HIJOS
SA (TF 20212-I)”, CACAF, S. IV, 18/03/2014)
 Diferencias entre ventas y depósitos (inc. g)
Debidamente
Debidamentedepurados
depuradosque
quesuperen
superenlas
lasventas
ventasy/o
y/oingresos
ingresosdeclarados
declarados
del
delperiodo
periodo

SeSerealiza
realizalalacomparación
comparaciónentre
entreambos
ambosimportes
importesyydede
surgir
surgirdiferencias
diferenciassesegeneran
generanlaslasconsecuencias
consecuenciasen
en
los
losdistintos
distintosimpuestos
impuestos

Efectos (período en el que se constaten): IG, IVA, Internos

Efectos (período en el que se constaten): IG, IVA, Internos
ATENCIÓN: hasta 2005 indicio, ahora presunción relativa
ATENCIÓN: hasta 2005 indicio, ahora presunción relativa
“Debidamente depurados”. Concepto
Debidamente
Debidamentedepurados
depurados

Son
Sonaquellos
aquellosde
delos
losque
queresulte
resulteen
enforma
forma
indubitable
indubitableque
quenonorepresentan
representaningresos
ingresos
imponibles
imponiblesooque
quepuedan
puedanconsiderarse
considerarse
ingresos
ingresosgenuinos
genuinosdedeotras
otrasfuentes
fuentes( (TFN,
TFN,Sala
Sala

• • A, 20/4/1998, “Bollati Hnos”)

A, 20/4/1998, “Bollati Hnos”)
 Jurisprudencia

“Siempre
“Siempreque quelas
lascircunstancias
circunstanciasdeldelcaso
casoasíasílolojustifiquen,
justifiquen,lalaAFIP
AFIP
podrá
podráfundar
fundarsusudeterminación
determinaciónen enpresunciones;
presunciones;sin sinembargo,
embargo,no no
cabe que aquella se apoye en datos arbitrariamente elegidos
cabe que aquella se apoye en datos arbitrariamente elegidos que, por que, por
susuíndole
índolenonoexhiban
exhibanununnexo
nexorazonable
razonablecon
conelelhecho
hechode deque
quesesetrate,
trate,
pues de otra forma se ocasiona un agravio al derecho de defensa,
pues de otra forma se ocasiona un agravio al derecho de defensa, al al
provocar
provocarlalainversión
inversiónde delalacarga
cargadedelalaprueba”
prueba”(CNACAF,
(CNACAF,sala salaIII,
III,
"Vairolatti,
"Vairolatti,Héctor";
Héctor";12/11/1981)
12/11/1981)