ANALISIS EN PARTICULAR DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Profesor: JORGE GONZALO TORRES ZÚÑIGA

Abogado
Magíster En Derecho
2016
 Conducta:
◦ - Retardo u omisión.
◦ - En la presentación de declaraciones, informes o
solicitudes de inscripción en roles o registros
obligatorios.
◦ - Que no constituyan la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto.
◦ Ejemplo: Aviso Iniciación Actividades. Aviso
modificaciones escritura social.
◦ Multa ---> 1 UTM a 1 UTA
 Sanciona la no presentación o presentación
morosa de informes respecto de operaciones o
antecedentes de terceros; pero además, la
multa inicial se ve incrementada en 0,2 UTM
diarias por cada día de retraso en el
cumplimiento, vencido el plazo de 30 días que
tiene el contribuyente para dar cumplimiento
al requerimiento del Servicio.
 Conducta
◦ Retardo u omisión.
◦ En la presentación de declaraciones e informes.
◦ Que constituyan la base inmediata para
la determinación o liquidación de un impuesto.
 Multa : 10% de los impuestos que resulten de la
declaración. Sobre cinco meses de retardo, 10%
más un recargo del 2% por cada mes o fracción
de mes de retardo, con tope de 30%. Si no implica
pago inmediato, 1 UTM. a 1 UTA.
 A diferencia del número anterior, esta sanción
procede cuando la declaración se presenta pero
ella es “incompleta o errónea”, ello la diferencia
de la referida en el N° 4 siguiente, en la cual la
declaración se presenta pero es “maliciosamente
falsa”.
 Multa: 5% al 20% de la diferencia de impuestos
resultante.
 ENTRABAR LA FISCALIZACION.
 Conductas
 a) No exhibición de los libros de contabilidad.
 b) No exhibición de libros auxiliares o de otros documentos
exigidos por las Direcciones regionales de este Servicio, de acuerdo
con las disposiciones legales.
 c) Oposición al examen de los libros de contabilidad, de los libros
auxiliares o de los otros documentos a que se refiere la letra
anterior.
 d) Oposición a la inspección de establecimientos de comercio,
agrícolas, industriales o mineros;
 e) Entrabar en cualquier forma la fiscalización ejercida en
conformidad a la ley. Regla general.
Multa ----> 1 UTM a 1 UTA.

 El que incumpla o entrabe la obligación de Implementar y utilizar

sistemas tecnológicos de información. Multa de 10 UTA a 100 UTA

 Contribuyentes autorizados a sustituir sus libros de

contabilidad…..Multa 1 a 100 UTA, con un limite equivalente al 5%
del capital propio tributario o al 10% del capital efectivo.
 INFRACCIONES REFERENTES A LA CONTABILIDAD.
Conductas
a) No llevar los libros de contabilidad.
b) No llevar los libros auxiliares exigidos por la Dirección Regional de
acuerdo con las disposiciones legales.
c) Llevar los libros mencionados en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la Ley.
d) Mantener los libros mencionados con sus anotaciones
atrasadas.

Concesión de plazo ---> Mínimo 10 días

Sanción ---> 1 UTM a 1 UTA.

a) No otorgamiento de Guías de Despacho, Factura, Notas de
Débito, Notas de Crédito o Boletas en los casos en que la ley lo
exige.
Casos : Art. 52 IVA.
Otras situaciones:
1.- 55 Inc. final IVA.
a) No otorgar guía por traslado que no importen venta.

b) No identificar al vendedor o prestador de Servicio.

2.- No emisión de boletas por servicios profesionales.

 Oportunidad en que debe emitirse el documentos:
A.- Facturas:
Ventas de muebles---> Entrega real o simbólica. Si existe postergación, hasta el
5° día del mes siguente, pero con fecha del período de la venta.
Venta de inmuebles: Contra pago, con tope a la fecha entrega o de la
escritura definitiva.
Servicios : Mismo período en que la remuneración se perciba o se ponga en
cualquier forma a disposición del prestador.

B.- Guías de Despacho:

Vendedores y prestadores de servicios: Al hacer el traslado de bienes.
Nota: La Guía por postergación es facultativa del vendedor.
C.- Notas de Debito y Crédito:
Cuando se de la situación que lo justifica.
D.- Boletas:
Ventas ---> A la entrega real o simbólica.
Servicios ---> Al momento del pago o en que se ponga la remuneración a
disposición del prestador.
B.- El otorgamiento de los mismos documentos sin
cumplir con requisitos legales

Forma exigida por la Ley.

A.- Solo Timbre.

B.- Legales y Reglamentarias.
C.- Legales, reglamentarias y los que disponga el Director.
 FORMALIDADES DE LAS FACTURAS
( artículo 69° del reglamento del IVA)
1) triplicado.
2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de
Impuestos Internos (54 de la ley del IVA)
3) Indicar emisor
4) fecha de emisión;
5) identificación del comprador
6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio,
precio unitario y monto de la operación.
7)Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuesto, cuando proceda;
8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda, y
9) Indicar condiciones de venta
  Requisitos formales de las guías de despacho (Art 70° del
reglamento del IVA)
1) Contener la fecha.
2) Contener nombre, dirección y número de RUT del vendedor y
del comprador:
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y
precio unitario de las especies enviadas o retiradas y ser timbradas
por el Servicio;
4) Esta guía deberá extenderse en triplicado
5) El vendedor deberá conservar la primera copia de las guías
durante seis años, con indicación del número de la correspondiente
factura.
En los traslados que no importen venta podrá omitirse el valor
unitario, pero habrá de consignarse en forma clara y detallada el
motivo del mismo, así por ejemplo: si se trata de traslado de bienes
para su reparación, de una bodega a otra del propio emisor, para
distribución,
 Requisitos formales de las boletas.
Art. 69 Reglamento.

a) Individualización del contribuyente emisor:

b) Numerarse correlativamente en forma impresa.
c) Fecha de emisión; el mes deberá indicarse mediante el uso
de palabras o números Árabes.
d) Emitirse en duplicado, la copia se entregará  al cliente o
comprador o beneficiario del servicio, conservando el original por los
años de prescripción.
e) Timbre respectivo.
f) Indicar el monto de la operación.
g) Afectos y exentos deberán indicar, separadamente los
montos de cada uno de ellos.
h) Las boletas deberán indicar el pie de imprenta (nombre,
dirección, teléfono de la imprenta).
 Otras conductas del art. 97 N° 10.

a) El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de

débito, notas de crédito o guías de despacho sin el timbre
correspondiente.

b) El fraccionamiento del monto de las ventas o el de

otras operaciones, para eludir el otorgamiento de
boletas.
 Sanción.

Multa: 50% al 500% monto operación. Mínimo 2 UTM. y

máximo 40 UTA.
Clausura: hasta 20 días del establecimiento en que se
cometió la infracción.
Importante: Monto operación. // Clausura:(Circular. 36 de
31.05.2000)
Conducta
Retardo en enterar en Tesorería impuestos
sujetos a retención o recargo.

Multa ---> 10% de los impuestos adeudados,

aumentando en 2% por cada mes o fracción de mes
de retardo, con tope de 30%.
Conducta.
a) Movilización o traslado de bienes corporales
muebles.
b) En vehículos destinados al transporte de carga.
c) Sin guía o factura o sin cumplir requisitos legales.

Sanción 10% al 200% de una UTA.

Conductas
a) No exigir el otorgamiento de factura o boleta.

b) No retirarla del local.

Sanción
 Hasta 1 UTM. - Boletas
 Hasta 20 UTM. - Facturas
 Artículo 97°, N° 20: “La deducción como gasto o uso del crédito fiscal
que efectúen, en forma reiterada, los contribuyentes del impuesto de
primera categoría de la ley de la Renta, que no sean sociedades
anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den
derecho a dicho crédito, de acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley
825, de 1974, por el hecho de ceder en beneficio personal y gratuito del
propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera
persona que no tenga relación laboral o de servicios con la empresa que
justifique el desembolso o el uso del crédito fiscal, con multa de hasta el
200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas
fiscales, de no mediar la deducción indebida” (Introducido por la Ley
19.578, de 29 de julio de 1998)
 Requisitos
a) Requerimiento notificado legalmente.
b) No comparecencia por dos veces.
c) Plazo de 20 días desde vencimiento de plazo para 2a
comparecencia.
 Sanción
 Multa desde 1 UTM hasta 1 UTA.
 Incumplimiento de obligaciones de artículos 34 y 60 inciso
penúltimo del Código Tributario.

 Artículo 34: Obligación de atestiguar sobre hechos contenidos en

una declaración, a los propios contribuyentes, los que las hayan
firmado y los técnicos o asesores que hubieren intervenido en su
confección o preparación.

 Artículo 60: Obligación de concurrir al Servicio a declarar o prestar

declaración jurada por escrito respecto de hechos, datos o
antecedentes relacionados con terceras personas.

Sanción: 20% al 100% de una unidad tributaria anual.

La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad.
La pérdida o inutilización no fortuita de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará de
la siguiente manera:
a)Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte
unidades tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá
exceder de 15% del capital propio; o
b)Si los contribuyentes no deben determinar capital propio,
resulta imposible su determinación o aquél es negativo, con
multa de media unidad tributaria mensual hasta diez
unidades tributarias anuales.
 Se presumirá no fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o
inutilización de los libros de contabilidad o documentos mencionados
en el inciso primero, cuando se dé aviso de este hecho o se lo detecte
con posterioridad a una notificación o cualquier otro requerimiento
del Servicio que diga relación con dichos libros y documentación.

 Además, en estos casos, la pérdida o inutilización no fortuita se

sancionará de la forma que sigue:

a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades

tributarias anuales, la que, en todo caso, no podrá exceder de 25%
del capital propio; o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es
posible determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicará con un
mínimo de una unidad tributaria mensual a un máximo de veinte
unidades tributarias anuales.
 La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o
documentos mencionados en el inciso primero materializada
como procedimiento doloso encaminado a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas
o a burlar el impuesto, será sancionada conforme a lo
dispuesto en el inciso primero del N° 4° del artículo 97 del
Código Tributario.
En todos los casos de pérdida o inutilización, los contribuyentes deberán:

a)Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes, y

b)Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podrá ser inferior a treinta días.

El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, será sancionado con multa de

hasta diez unidades tributarias mensuales.

Prescripción
En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la
prescripción establecida en los incisos primero y segundo del artículo 200, hasta la
fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposición del Servicio.