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IMPUESTO A LAS GANANCIAS

EVOLUCION EN LA ARGENTINA

•1917 a 1924 Intento Fallido

•1932 Impuesto a los Réditos


(Ratificada por Ley 11586)

•1976 Impuesto a las GANANCIAS

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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
CLASIFICACION

PERSONA HUMANA SUJETO EMPRESA

•Directo •Directo
•Personal •Real
•Progresivo => Global •Proporcional
•Proporcional => Cedular •Periódico
•Periódico •Teoría del Incremento Patrimonial
•Teoría de la Fuente con
excepciones
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IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Teorías

Concepto De Ganancia: diversas teorías doctrinarias se han encargado de


definir el concepto de ganancia. Consideraremos las más importantes:

TEORIA DE LA FUENTE

DEFINICION: “El producto periódico o susceptible de periodicidad, de una fuente


duradera que puede consistir en la actividad personal o trabajo, o en ciertos bienes
materiales o incorpóreos”

De acuerdo con esta teoría para que exista ganancia deben darse las siguientes
condiciones:
a) Que exista una fuente permanente que lo produzca.
b) Que el rendimiento producido por esa fuente sea periódico o susceptible de
periodicidad.
c) Que exista habilitación o explotación de dicha fuente.
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Teoría del Incremento Patrimonial más
Consumo

Según esta teoría es ganancia la diferencia entre


el patrimonio considerado al inicio y al final del
ejercicio, más el consumo (no tiene en cuenta
de donde proviene la ganancia).
¿Que teoría o teorías recepta la ley de impuesto a las ganancias?
“Art. 2º - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas”...

“...1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación”...

De aplicación para personas humanas y sucesiones indivisas. (Teoría de la Fuente)

“...2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones
del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 73 (ex 69) y todos
los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales ”...

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Teoría del Incremento Patrimonial más Consumo (continuación).

De aplicación a las sociedades y a las explotaciones unipersonales. (Teoría del


Incremento Patrimonial)

“...salvo que, no tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 73,


se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artículo 82 (ex 79) y
las mismas no se complementaran con una explotación comercial, en cuyo caso
será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior”

Art. 73: Sociedades de Capital


Art. 82 inciso f): ejercicio de profesiones liberales u oficios, director de S.A......
Art.82 inciso g): actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.

Caso especial: art. 126 (ex 68), último párrafo del D.R.

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OBJETO
SUJETO TEORÍA CONCEPTO
 PERSONA FÍSICA  PERIODICIDAD
 SUCESIÓN INDIVISA
 SOCIEDAD DE DE LA  PERMANENCIA
PROFESIONALES NO FUENTE
COMPLEMENTADA CON  HABILITACIÓN
ACTIVIDAD COMERCIAL

SUJETO EMPRESAS: TODOS


S.A - S.R.L. - S.C.A - S.C.S. DEL BALANCE RENDIMIENTO,
ECONOMÍA MIXTAS RENTA, BENEFICIO O
FIDEICOMISOS – F.C.I. ENRIQUECIMIENTO,
O
ESTABLECIMIENTOS CUMPLA O NO LOS
ESTABLE
DEMÁS SOCIEDADES, INCREMENTO REQUISITOS DE
EMPRESAS O EXP. PATRIMONIAL PERIODICIDAD,
PERMANENCIA Y
UNIPERSONALES HABILITACIÓN

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EXCEPCIÓNES A LA TEORÍA DE LA FUENTE

Art. 2 - A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
……………………………………………………………………………………………
3. Los resultados provenientes de :
 La enajenación de bienes muebles amortizables.

• CUALQUIERA FUERA EL SUJETO QUE LAS OBTENGA

Bienes muebles amortizables: son los utilizados en el ejercicio de actividades


económicas.

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EXCEPCIÓNES A LA TEORÍA DE LA
FUENTE
• Articulo 2, inciso 4)
• …………………………………………………………………………
Los Resultados Derivados De La Enajenación De :
 ACCIONES,
 VALORES REPRESENTATIVOS Y CERTIFICADOS DE DEPÓSITO
DE ACCIONES
 Y DEMÁS VALORES,
 CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES –INCLUIDAS
CUOTAPARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSIÓN Y
CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN DE FIDEICOMISOS
FINANCIEROS
 Y CUALQUIER OTRO DERECHO SOBRE FIDEICOMISOS Y
CONTRATOS SIMILARES–,
 MONEDAS DIGITALES,
 TÍTULOS, BONOS Y DEMÁS VALORES,
CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE LAS OBTENGA”.
EXCEPCIÓNES A LA TEORÍA DE LA
FUENTE
• Articulo 2, inciso 5)
• ………………………………………………………………………………………
• “...5) LOS RESULTADOS DERIVADOS DE LA ENAJENACIÓN DE
INMUEBLES Y DE LA TRANSFERENCIA DE DERECHOS SOBRE
INMUEBLES,
CUALQUIERA SEA EL SUJETO QUE LAS OBTENGA.

• Las operaciones detalladas en este inciso, introducido por la Ley 27.340,


tributarán en tanto el enajenante o cedente hubiera adquirido el bien a partir
del 1° de enero de 2018 o en caso de bienes recibidos por herencia,
legado o donación, cuando el causante o donante lo hubiese adquirido con
posterioridad a esta última fecha. En tales supuestos, las operaciones no
estarán alcanzadas por el Impuesto a la Transferencia de Inmuebles de
Personas Físicas y Sucesiones Indivisas, aplicándose un impuesto a la
ganancia cedular.
Otras Excepciones a la Teoría de la Fuente

Son excepciones porque son ganancias que no cumplen las condiciones de la Teoría
de la Fuente y sin embargo la ley las considera como tales y por lo tanto las grava.

Algunos casos:

Art. 44 (ex 41), inc. f) Valor locativo inmuebles de recreo

Art. 44 (ex 41), inc. g) Valor locativo inmuebles cedidos gratuitamente.

Art. 48 (ex 45), inc. f) Obligaciones de no hacer

Art. 48 (ex 45), inc. h) Transferencia de bienes inmateriales.

Art. 53 (ex 49), inc. d) Loteos con fines de urbanización y la construcción y venta de inmuebles
en propiedad horizontal.

Art. 82 (ex 79), segundo párrafo, incorporado por la ley 27430: Indemnización a directores y
ejecutivos de empresas públicas y privadas que superen los mínimos previstos en la ley
laboral. 11
Otras Ganancias

Hay tres clases de ganancias que quedan al margen de la imposición y que son las
siguientes:

a) ganancias no gravadas: son aquellas no incluidas por la ley en el objeto del


gravamen

b) ganancias exentas: están comprendidas en el objeto del impuesto pero por expresa
disposición legal se encuentran eximidas de pagar el tributo.

c) ganancias no computables: son aquellas comprendidas en el objeto del impuesto,


pero por disposición legal no deben ser incluidas por sus beneficiarios en la
determinación de la ganancia neta.

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Concepto De Enajenación

“Art. 3º - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta,
permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general:
TODO ACTO DE DISPOSICIÓN POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO
A TÍTULO ONEROSO

Los conceptos de permuta, expropiación y aporte a sociedades se los asimila a


venta por lo que los resultados que generan están incluidos en el objeto del
impuesto.

Bienes Recibidos por Herencia


El artículo 4 de la ley dispone que en el caso de bienes recibidos por herencia,
legado o donación, se considerara como valor de adquisición el valor impositivo que
tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de
aquellos y como fecha de adquisición esta última.
En el caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de
adquisición, el valor de plaza del bien a la fecha de esta última transmisión en la
forma que determine la reglamentación (Ver art. 7 D.R.)

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