COLEGIO DE CONTADORES

PÚBLICOS DE LIMA

COMITÉ DE FINANZAS

Lima, 19 de julio del 2003

 LAS NICs
Y LA
TRIBUTACIÓN

CPC. ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
. Ley General de Sociedades
(Ley 26887)
26887 – Artículos 233, 175
y 190

. Consejo Normativo de
Contabilidad – Resoluciones 13,
15, 17, 18, 20, 21 y 23

.
 NORMAS TRIBUTARIAS CON
EFECTO CONTABLE
Reglamento del Impuesto a la Renta

Artículo 33.- La contabilización de operaciones bajo

principios de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas en
la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de las operaciones no
originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al
ajuste del resultado según los registros contables, en la
declaración jurada.
 Postulado Fundamental:
Base Contable del Devengado
• Una empresa debe preparar sus EEFF sobre la base
contable del devengado, excepto por la información
sobre sus flujos de efectivo.
• De acuerdo con la base contable de lo devengado,
las transacciones y hechos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o
su equivalente), y se muestran en los libros
contables y se expresan en los EEFF de los
ejercicios a los cuales corresponden (aplicable a
Ingresos y Gastos).
Tratamiento Tributario:
Excepciones a la base del Devengado
• Con relación a Gastos:
– Los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones que se acuerden al
personal.
– Los gastos o costos que constituyen para
su perceptor rentas de 2da, 4ta o 5ta
categoría.
 Tratamiento Tributario:
Excepciones a la base del Devengado

• Con relación a Gastos:

– Los gastos sustentados con Boletas de
Venta o Tickets. Sujeto a límite.
– Los gastos de servicios, transferencia de
intangibles o cesión en uso de bienes
ubicados fuera del territorio nacional,
correspondientes a operaciones realizadas
con Paraísos Fiscales (en general
cualquier gasto).
Tratamiento Tributario:
Excepciones a la base del Devengado
• Con relación a Ingresos:
• Ventas a plazos mayores de un año:
– Construcción de obras mayores a un año.
• Con relación a Provisiones:
– Fluctuación de Existencias, Garantías
sobre ventas, Fluctuación de Valores. Las
demás se aceptan siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en la
norma.
 NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
(modificada)

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 NIC 12

Base Tributaria
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
Ejemplo:
Ejemplo

Rubro
Existencias 100 Base Tributaria
Provisión de desmedro ( 10) Dif. Temporal
Existencias (neto) 90 Base Contable
NIC 2
EXISTENCIAS
 Definiciones
Las existencias son:
mantienen para su venta.
Activos hallan en proceso de
que se: producción para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
serán consumidos en el
proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Valuación de Existencias

Compra
Costos Transformación

Otros Costos
 CONTABILIDAD DE COSTOS
•El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas
de:

• Materia Prima,
• Mano de Obra,
• Gastos Indirectos Fijos, y
• Gastos Indirectos Variables
 Aspectos Tributarios:
• No se acepta la provisión por desvalorización de existencias.

• El D.Leg. Nº 797 señala que el límite de reexpresión es el Valor de

Reposición, el cual debe determinarse con comprobantes de pago
(mercaderías, MP., E.y E., SD.) En ningún caso el valor resultante
será inferior al Valor en Libros.

• Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario permanente

o Inventario Físico valorizado
Aspectos Tributarios:
Mermas:
Informe técnico
Metodología Empleada
Desmedros:
Destrucción
Presencia de Notario Público
Comunicación a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta – Reglamento Art. 21 – inciso C 16
 NIC 8
UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL
EJERCICIO, ERRORES
SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN
LAS POLITICAS CONTABLES

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NIC 8

Utilidad o Pérdida Neta del Periodo

Todas las partidas reconocidas de ingreso y

gasto durante un periodo deberán incluirse en
la determinación de la utilidad ó pérdida neta
del periodo, salvo que una NIC requiera o
admita algo distinto.
* Principio del devengado
* Gastos de ejercicios anteriores
 Aspectos Tributarios
• Gastos de ejercicios anteriores: el artículo 57 de la Ley
dispone la aceptación de tales gastos en el ejercicio en
que se efectúa el pago en la medida que sean
provisionados en el ejercicio fiscal respectivo.
• Desde un enfoque contable, los gastos deben
reconocerse en el período en el cual surge la
obligación legal de pagarlos (principio del devengado).
La circunstancia de que un gasto no haya sido
contabilizado en su respectivo período, deberá orientar
el registro contable del gasto afectando los resultados
acumulados.
acumulados
 Aspectos Tributarios
• Determinación de provisiones por comparación con
el valor de mercado: El D.Leg. 797 impide que el valor
ajustado resultante, exceda los límites de
reexpresión establecidos para los casos concretos
de las existencias, inversiones en valores y terrenos.
También dispone que dichos límites no podrán ser
menores a los respectivos valores de adquisición o
de ingreso al patrimonio.
• Algunas empresas toman este tratamiento como
patrón de referencia contable, distorsionando la
información fidedigna de los EEFF.
NIC 16
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO

21
 Definiciones
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son

Activos Tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la producción o
suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o
para fines administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.
 Valuación
Precio de Compra

Preparación del Emplazamiento

Fletes - Manipuleo
Conceptos
Instalación

Honorarios Profesionales

Costo de Desmontaje y
Traslado del Activo
 Valuación
En relación con los desembolsos posteriores
si:

 Aumenta la vida útil;

 Mejora calidad de producción; o
 Existe reducción de costos.
Activar
 Reparaciones o mantenimiento; o
 Reemplazos
Gasto
 Depreciación

 El monto depreciable de una partida de

inmuebles, maquinaria y equipo debe ser
distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.
 El método de depreciación usado debe reflejar
como los beneficios económicos del activo son
consumidos por la empresa.
 El cargo por depreciación de cada período
debe ser reconocido como un gasto.
 Métodos de Depreciación Propuestos

 El método de línea recta (cargo constante);

 El método de saldos decrecientes (cargo
decreciente);y
 El método de unidades producidas (cargo
basado en el uso o rendimiento).

El método usado debe aplicarse consistentemente de

un período a otro.
Desvalorización de Activos
(NIC 36)
• La NIC 36 requiere que se estime el valor
recuperable de un determinado activo cuando
existan indicios de que puede estar desvalorizado.
• En la medida que el importe recuperable del activo
sea menor que el valor contable, será necesario
reconocer una pérdida por el deterioro del activo
involucrado que afectará el E.GyP del período en
el que se determina el menor valor o el excedente
de revaluación si el activo fue previamente
revaluado.
Revaluaciones
• Monto a revaluar se determina en base a tasaciones
que reflejen el valor de mercado (valor razonable).
• Periodicidad de las revaluaciones depende de los
cambios en los valores razonables de los activos
revaluados.
• Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe
ser revaluada.
• Toda variación del costo revaluado debe acreditarse o
cargarse al excedente de revaluación inicialmente
generado.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
NIC 16

INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
 COSTO DEL ACTIVO
El valor computable de un activo fijo incluye los
desembolsos tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos de aduanas,
instalación, montaje, comisiones normales y
otros similares que resultan necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados EXCLUIDOS LOS INTERESES.

Base Legal: Art. 41 T.U.O.- 2do. Párrafo.

DEPRECIACIONES

Se reconoce como gasto, el desgaste o

agotamiento que sufren los bienes de
activo fijo que utilizan las empresas que
generan rentas de tercera categoría. Se
establece el tratamiento cuando los
activos se usen parcialmente.
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES

Establece que los edificios y

construcciones se deprecian a razón de tres
(3%) por ciento anual.

Base Legal: Art. 39 – T.U.O.

Depreciaciones de otros activos (1)
Bienes Porcentaje
anual de
depreciación
máximo
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25 %
pesca
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general

3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles y enseres y
equipo de oficina.
4. Equipo de procesamiento de datos 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01.01.99
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Depreciaciones de otros activos (2)

• Necesita contabilización en los registros

contables.

• No exceder el porcentaje máximo establecido

bajo cualquier método de depreciación.

• No se acepta rectificaciones de las

depreciaciones contabilizadas.
Depreciaciones de otros activos (2)

• Se computará la depreciación a partir del mes

en que se inicia su uso para generar renta
gravada.

• Suspensión de depreciación cuando se

suspende la actividad económica.

Base Legal: Art. 40 T.U.O. – Inc (b) Art. 39 y 40-

Reglamento
Mayores Porcentajes de Depreciación

• SUNAT podrá autorizar mayores porcentajes

de depreciación a los aprobados previa
sustentación de la vida útil del mismo.

• El cambio de porcentaje regirá a partir del

ejercicio gravable siguiente al que fue
presentada la solicitud.

• Tratamiento del ganado reproductor

Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.

 Obsolescencia y Fuera de Uso
Se puede optar por:
• Seguir depreciándolo anualmente hasta su
total extinción.

• Dar de baja al bien a su valor neto, de

acuerdo con las normas que establece la
SUNAT.
• La SUNAT no aprobará la aplicación de
mayores tasas de depreciación.
Base Legal: Art. 43 – T.U.O. Imp. Renta e Inc. (i) del Art.
22 del Reglamento.
Enajenaciones

• Renta bruta
• Costo computable: costo de adquisición o su
valor de ingreso a patrimonio

• Indemnizaciones; bien repuesto

• Valores de mercado

Base Legal: Art. 20 y 32 – T.U.O.

 Revaluaciones Voluntarias – IR

• Tributariamente no tienen ningún efecto, excepto

se opte por que el mayor valor atribuído esté
gravado con el impuesto.
• La legislación ha establecido un régimen neutral
aún en el caso anterior.
• El tratamiento tributario antes descrito es correcto
porque las revaluaciones constituyen sólo una
medida de información actualizada y no un mayor
incremento patrimonial.
 NIC 17

Contabilización de los
Contratos de
Arrendamiento
(modificada en 1997)

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NIC 17 ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Proveedor
Compra el Escoge el bien
bien que necesita

Financiera Autorizada Identifica quien financia Empresa

Arrendador la adquisición Arrendatario
Contratos de Arrendamiento en los
Estados Financieros del Arrendatario

Contrato de Arrendamiento Financiero

• Registro del bien como un activo y la obligación

como pasivo por importes iguales al comienzo del
contrato.
• Surgirá el registro de un cargo financiero (interés) y
un cargo por depreciación.
• El método de depreciación debe ser uniforme con el
utilizado para los bienes depreciables propios del
arrendatario, en función a su vida útil.

NIC 17
NIC 17
Contrato de Arrendamiento en las
EEFF del Arrendador
Arrendamiento Financiero

Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamiento

financiero debe registrarse en el balance general,
no dentro de inmuebles, maquinaria y equipo, sino
dentro de cuentas por cobrar y a un importe igual a
la inversión neta que se haya hecho en tal contrato.
Genera el registro de un ingreso financiero (interés)
 Lease back
• Venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento
inmediato al mismo vendedor.
• Si un lease back resulta en un arrendamiento financiero, la
transacción debe considerarse como un financiamiento del
arrendador con el bien como garantía.
• No deben generarse diferencias entre el valor del lease back
y el valor en libros del activo.
• Si se genera y reconoce un ingreso como diferencia, éste
debe diferirse y registrarse como ingreso en el plazo del
contrato.
 ASPECTOS TRIBUTARIOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

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Depreciación de Terrenos
Incluidos en Arrendamiento
Financiero
• Que los terrenos dedicados a fines
distintos a la explotación forestal o
agrícola, no son depreciables.
• Los que se hubiesen depreciado, deben
regularizarse libre de sanciones.
 Impuesto a la Renta

• Tratamiento de Leasing
– Inmuebles – igual a las NICs.
– Depreciaciones de otros bienes

– LEASEBACK – DEPRECIACIÓN
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 18

INGRESOS

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Intereses, Regalías y Dividendos
Los ingresos deben reconocerse sobre las
siguientes bases:
a) Los intereses deben ser reconocidos en
proporción al tiempo transcurrido.
b) Las regalías deben ser reconocidas sobre una
base devengada de acuerdo con la esencia del
contrato.
c) Los dividendos deben ser reconocidos
cuando se reconoce el pago de este derecho a la
accionista.
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 38

ACTIVOS
INTANGIBLES

50
 Activos Intangibles

Establecer el tratamiento contable

de los activos intangibles

Establecer cuando se reconoce

OBJETIVOS un activo intangible
DE LA
NIC 38 Establecer la medición del valor
contable de los activos intangibles

Establecer que revelaciones deben

hacerse sobre activos intangibles
 Ejemplos de Activos Intangibles

o las marcas de fábrica

o los membretes de diarios y nombres de publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de
propiedad industrial, derechos de servicio y operación)
o recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.
 Definición

1. Un activo no monetario identificable

ACTIVO
INTANGIBLE 2. Sin sustancia física
ES: la producción
3. Destinado a el suministro de bienes y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos
Condiciones de un Activo
Intangible

Identificación

Control

Beneficios Económicos Futuros

 Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible
Se requiere:
1. Que cumpla con la definición de un A.I.
2. Que cumpla con los criterios de
reconocimiento, como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
3. Inicialmente el A.I. debe medirse al costo
 Reconocimiento y Medición
Inicial de un Activo Intangible

ADQUISICIONES

o Por separado
o Como parte de una fusión de negocios
o Mediante un subsidio gubernamental
o Intercambio de activos
 Activos Intangibles
Generados Internamente
Para evaluar si un activo intangible generado
internamente cumple con los criterios de
reconocimiento, la empresa clasificará la
generación del activo en:

(a) un fase de investigación; y

(b) una fase de desarrollo
 Amortización
o El monto depreciable de una activo intangible
debe asignarse en forma sistemática durante la
vida útil de dicho activo, calculada según la
mejor estimación al respecto.
o Hay una presunción discutible de que la vida útil
de una activo intangible no será mayor a veinte
años desde la fecha en que el activo esté
disponible para ser usado.
o La amortización debe comenzar cuando el
activo esté disponible para ser usado.
 Método de Amortización
• El método de amortización aplicado debe reflejar
el patrón de consumo que sigue la empresa,
respecto a los beneficios económicos del activo.
• Si no puede determinarse de manera confiable
dicho patrón, entonces se debe adoptar el de
línea recta.
• El cargo por amortización de cada periodo debe
reconocerse como gasto, salvo que otra NIC
requiera que dicho cargo se incluye en otro
activo.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
NIC 16

ACTIVOS INTANGIBLES
 Amortización

• Las normas relativas al Impuesto a la

Renta en el Perú, facultan a los
contribuyentes a elegir el plazo de
amortización de los intangibles, el cual,
en la eventualidad de constituirse en un
número de ejercicios menor al asignado
para propósitos contables, determinará
que el gasto registrado contablemente
sea menor al aceptado para propósitos
tributarios.