COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA

COMITÉ DE FINANZAS Lima, 19 de julio del 2003

LAS NICs Y LA TRIBUTACIÓN
CPC. ALBERTO NUÉ BRACAMONTE

. Ley

General de Sociedades (Ley 26887 ± Artículos 233, 175 26887) y 190

. Consejo Normativo de Contabilidad ± Resoluciones 13, 15, 17, 18, 20, 21 y 23
.

salvo que neta..La contabilización de operaciones bajo 33. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables. principios de contabilidad generalmente aceptados. diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia. . por la aplicación de las normas contenidas en la Ley. puede determinar. la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable.NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTO CONTABLE Reglamento del Impuesto a la Renta Artículo 33. en la declaración jurada. la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. deducción.

efectivo. Gastos). excepto por la información sobre sus flujos de efectivo. y se muestran en los libros contables y se expresan en los EEFF de los ejercicios a los cuales corresponden (aplicable a Ingresos y Gastos). ‡ De acuerdo con la base contable de lo devengado. .Postulado Fundamental: Base Contable del Devengado ‡ Una empresa debe preparar sus EEFF sobre la base contable del devengado. las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente).

gratificaciones que se acuerden al personal. bonificaciones. 4ta o 5ta categoría. ± Los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de 2da.Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Gastos: Gastos: ± Los aguinaldos. .

transferencia de intangibles o cesión en uso de bienes ubicados fuera del territorio nacional. Tickets. Sujeto a límite. gasto). ± Los gastos de servicios.Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Gastos: Gastos: ± Los gastos sustentados con Boletas de Venta o Tickets. correspondientes a operaciones realizadas con Paraísos Fiscales (en general cualquier gasto). . límite.

‡ Con relación a Provisiones: Provisiones: ± Fluctuación de Existencias. año. norma.Tratamiento Tributario: Excepciones a la base del Devengado ‡ Con relación a Ingresos: ‡ Ventas a plazos mayores de un año: año: ± Construcción de obras mayores a un año. Las demás se aceptan siempre que cumplan con los requisitos establecidos en la norma. Fluctuación de Valores. Valores. . Garantías sobre ventas.

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA (modificada) 9 .

con fines tributarios. Temporal Base Contable . Ejemplo: Ejemplo Rubro Existencias Provisión de desmedro Existencias (neto) 100 ( 10) 90 Base Tributaria Dif.NIC 12 Base Tributaria La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo.

NIC 2 EXISTENCIAS .

Activos que se: hallan en proceso de producción para dicha venta. . servicios.Definiciones Las existencias son: son: mantienen para su venta. venta. encuentran en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. venta.

Valuación de Existencias Compra Costos Transformación Otros Costos .

‡ Gastos Indirectos Fijos. y ‡ Gastos Indirectos Variables . ‡ Mano de Obra.CONTABILIDAD DE COSTOS ‡El IR exige cumplir la NIC y llevar cuentas de: ‡ Materia Prima.

MP. Nº 797 señala que el límite de reexpresión es el Leg.Leg. ‡ Deducción por faltantes de inventario: Por Inventario inventario: permanente o Inventario Físico valorizado . el cual debe determinarse con comprobantes de pago (mercaderías. Libros. E. existencias.Aspectos Tributarios: ‡ No se acepta la provisión por desvalorización de existencias. ‡ El D.) En MP. Valor de Reposición.. SD.y E.. SD. ningún caso el valor resultante será inferior al Valor en Libros.

Renta ± Reglamento Art.Aspectos Tributarios: Mermas: Mermas: Informe técnico Metodología Empleada Desmedros: Desmedros: Destrucción Presencia de Notario Público Comunicación a la SUNAT Base Legal: Ley. de I. 21 ± inciso C 16 .

NIC 8 UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO. ERRORES SUSTANCIALES Y CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES 17 .

distinto.NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta del Periodo Todas las partidas reconocidas de ingreso y gasto durante un periodo deberán incluirse en la determinación de la utilidad ó pérdida neta del periodo. salvo que una NIC requiera o admita algo distinto. * * Principio del devengado Gastos de ejercicios anteriores .

respectivo. ‡ Desde un enfoque contable. devengado). deberá orientar el registro contable del gasto afectando los resultados acumulados acumulados.Aspectos Tributarios ‡ Gastos de ejercicios anteriores: el artículo 57 de la anteriores: Ley dispone la aceptación de tales gastos en el ejercicio en que se efectúa el pago en la medida que sean provisionados en el ejercicio fiscal respectivo. los gastos deben reconocerse en el período en el cual surge la obligación legal de pagarlos (principio del devengado). La circunstancia de que un gasto no haya sido contabilizado en su respectivo período. .

inversiones en valores y terrenos. exceda los límites de reexpresión establecidos para los casos concretos de las existencias. resultante. . patrimonio.Leg. 797 impide que el valor ajustado Leg.Aspectos Tributarios ‡ Determinación de provisiones por comparación con el valor de mercado: El mercado: D. También dispone que dichos límites no podrán ser menores a los respectivos valores de adquisición o de ingreso al patrimonio. EEFF. distorsionando la información fidedigna de los EEFF. ‡ Algunas empresas toman este tratamiento como patrón de referencia contable. terrenos.

NIC 16 INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 21 .

y b) Se espera que sean usados durante más de un periodo. periodo.Definiciones Los Inmuebles. . administrativos. para ser alquilados o para fines administrativos. Maquinaria y Equipo son Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios.

Valuación Precio de Compra Preparación del Emplazamiento Fletes .Manipuleo Conceptos Instalación Honorarios Profesionales Costo de Desmontaje y Traslado del Activo .

Valuación En relación con los desembolsos posteriores si: .

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o Existe reducción de costos. o Reemplazos Activar Gasto . Reparaciones o mantenimiento. Aumenta la vida útil. Mejora calidad de producción.

maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil. . El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto.Depreciación El monto depreciable de una partida de inmuebles. El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.

y El método de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento).Métodos de Depreciación Propuestos El método de línea recta (cargo constante). . El método de saldos decrecientes (cargo decreciente). El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro.

GyP del período en el que se determina el menor valor o el excedente de revaluación si el activo fue previamente revaluado.Desvalorización de Activos (NIC 36) ‡ La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de un determinado activo cuando existan indicios de que puede estar desvalorizado. . ‡ En la medida que el importe recuperable del activo sea menor que el valor contable. revaluado. desvalorizado. será necesario reconocer una pérdida por el deterioro del activo involucrado que afectará el E.

revaluada. . ‡ Toda la clase de IME a la que pertenece el activo debe ser revaluada. ‡ Periodicidad de las revaluaciones depende de los cambios en los valores razonables de los activos revaluados.Revaluaciones ‡ Monto a revaluar se determina en base a tasaciones que reflejen el valor de mercado (valor razonable). razonable). generado. revaluados. ‡ Toda variación del costo revaluado debe acreditarse o cargarse al excedente de revaluación inicialmente generado.

MAQUINARIA Y EQUIPO .ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16 INMUEBLES.

U. do. instalación. Base Legal: Art. . montaje. comisiones normales y otros similares que resultan necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados EXCLUIDOS LOS INTERESES. gastos de despacho. como: seguros.2do.COSTO DEL ACTIVO El valor computable de un activo fijo incluye los desembolsos tales como: fletes. derechos de aduanas.. Párrafo.O. INTERESES. Párrafo. Legal: Art. 41 T.

tratamiento cuando los activos se usen parcialmente. parcialmente. el desgaste o agotamiento que sufren los bienes de activo fijo que utilizan las empresas que generan rentas de tercera categoría.DEPRECIACIONES Se reconoce como gasto. . Se establece el categoría.

Base Legal: Art. . Legal: Art. anual.DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES Establece que los edificios y construcciones se deprecian a razón de tres (3%) por ciento anual.U.O. 39 ± T.

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles).99 6. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. Ganado de trabajo y reproducción.01. Equipo de procesamiento de datos 5. 4. petrolera y de construcción. redes de pesca 2.Depreciaciones de otros activos (1) Bienes 1. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01. excepto muebles y enseres y equipo de oficina. hornos en general 3. Otros bienes del activo fijo Porcentaje anual de depreciación máximo 25 % 20% 20% 25% 10% 10% .

Depreciaciones de otros activos (2)
‡ Necesita contabilización en los registros contables. ‡ No exceder el porcentaje máximo establecido bajo cualquier método de depreciación. ‡ No se acepta rectificaciones de las depreciaciones contabilizadas.

Depreciaciones de otros activos (2)
‡ Se computará la depreciación a partir del mes en que se inicia su uso para generar renta gravada. ‡ Suspensión de depreciación cuando se suspende la actividad económica.

Base Legal: Art. 40 T.U.O. ± Inc (b) Art. 39 y 40Reglamento

Mayores Porcentajes de Depreciación
‡ SUNAT podrá autorizar mayores porcentajes de depreciación a los aprobados previa sustentación de la vida útil del mismo. ‡ El cambio de porcentaje regirá a partir del ejercicio gravable siguiente al que fue presentada la solicitud. ‡ Tratamiento del ganado reproductor
Base Legal: Inc. (d) Art. 22 del T.U.O.

U. La SUNAT no aprobará la aplicación de mayores tasas de depreciación. Base Legal: Art. (i) del Art.Obsolescencia y Fuera de Uso Se puede optar por: ‡ Seguir depreciándolo anualmente hasta su total extinción. Imp. de acuerdo con las normas que establece la SUNAT. 43 ± T. Renta e Inc. ‡ ‡ . 22 del Reglamento. Dar de baja al bien a su valor neto.O.

. bien repuesto ‡ Valores de mercado Base Legal: Art.Enajenaciones ‡ Renta bruta ‡ Costo computable: costo de adquisición o su valor de ingreso a patrimonio ‡ Indemnizaciones. 20 y 32 ± T.O.U.

excepto se opte por que el mayor valor atribuído esté gravado con el impuesto. anterior. impuesto.Revaluaciones Voluntarias ± IR ‡ Tributariamente no tienen ningún efecto. patrimonial. ‡ La legislación ha establecido un régimen neutral aún en el caso anterior. . ‡ El tratamiento tributario antes descrito es correcto porque las revaluaciones constituyen sólo una medida de información actualizada y no un mayor incremento patrimonial.

NIC 17 Contabilización de los Contratos de Arrendamiento (modificada en 1997) 40 .

NIC 17 ENFOQUE CONTABLE DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Proveedor Escoge el bien que necesita Compra el bien Financiera Autorizada Arrendador Identifica quien financia la adquisición Empresa Arrendatario .

útil. contrato. en función a su vida útil. ‡ Surgirá el registro de un cargo financiero (interés) y un cargo por depreciación. depreciación. ‡ El método de depreciación debe ser uniforme con el utilizado para los bienes depreciables propios del arrendatario.Contratos de Arrendamiento en los Estados Financieros del Arrendatario Contrato de Arrendamiento Financiero ‡ Registro del bien como un activo y la obligación como pasivo por importes iguales al comienzo del contrato. NIC 17 .

no dentro de inmuebles.NIC 17 Contrato de Arrendamiento en las EEFF del Arrendador Arrendamiento Financiero Un bien (Activo) sujeto a contrato de arrendamiento financiero debe registrarse en el balance general. maquinaria y equipo. Genera el registro de un ingreso financiero (interés) . sino dentro de cuentas por cobrar y a un importe igual a la inversión neta que se haya hecho en tal contrato.

la transacción debe considerarse como un financiamiento del arrendador con el bien como garantía. contrato.Lease back ‡ Venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor. . activo. éste debe diferirse y registrarse como ingreso en el plazo del contrato. ‡ Si se genera y reconoce un ingreso como diferencia. vendedor. ‡ No deben generarse diferencias entre el valor del lease back y el valor en libros del activo. ‡ Si un lease back resulta en un arrendamiento financiero. garantía.

ASPECTOS TRIBUTARIOS ARRENDAMIENTO FINANCIERO 45 .

‡ Los que se hubiesen depreciado. no son depreciables. deben regularizarse libre de sanciones.Depreciación de Terrenos Incluidos en Arrendamiento Financiero ‡ Que los terrenos dedicados a fines distintos a la explotación forestal o agrícola. .

Impuesto a la Renta ‡ Tratamiento de Leasing ± Inmuebles ± igual a las NICs. ± Depreciaciones de otros bienes ± LEASEBACK ± DEPRECIACIÓN .

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 18 INGRESOS 48 .

Intereses. Regalías y Dividendos Los ingresos deben reconocerse sobre las siguientes bases: a) Los intereses deben ser reconocidos en proporción al tiempo transcurrido. b) Las regalías deben ser reconocidas sobre una base devengada de acuerdo con la esencia del contrato. . c) Los dividendos deben ser reconocidos cuando se reconoce el pago de este derecho a la accionista.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES 50 .

Activos Intangibles Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles OBJETIVOS DE LA NIC 38 Establecer cuando se reconoce un activo intangible Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles Establecer que revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles .

Ejemplos de Activos Intangibles o las marcas de fábrica o los membretes de diarios y nombres de publicaciones o los programas de computador (software) o las licencias y franquicias o los derechos de autor. derechos de servicio y operación) o recetas. fórmulas. diseños y prototipos. . patentes y otros derechos de propiedad industrial. modelos.

Definición 1. Destinado a el suministro de bienes y servicios el arrendamiento de terceros fines administrativos . Un activo no monetario identificable ACTIVO INTANGIBLE ES: 2. Sin sustancia física la producción 3.

Condiciones de un Activo Intangible Identificación Control Beneficios Económicos Futuros .

3. debe medirse al costo .Sea probable que los beneficios futuros que son atribuibles al A..I. Que cumpla con la definición de un A.Reconocimiento y Medición Inicial de un Activo Intangible Se requiere: 1. Que cumpla con los criterios reconocimiento.. puede ser medido confiablemente.I. Inicialmente el A.I. b. fluyan a la empresa. 2.I. entre otros: de a. como.el costo del A.

Reconocimiento y Medición Inicial de un Activo Intangible ADQUISICIONES o o o o Por separado Como parte de una fusión de negocios Mediante un subsidio gubernamental Intercambio de activos .

y (b) una fase de desarrollo . la empresa clasificará la generación del activo en: (a) un fase de investigación.Activos Intangibles Generados Internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios de reconocimiento.

o La amortización debe comenzar cuando el activo esté disponible para ser usado. .Amortización o El monto depreciable de una activo intangible debe asignarse en forma sistemática durante la vida útil de dicho activo. calculada según la mejor estimación al respecto. o Hay una presunción discutible de que la vida útil de una activo intangible no será mayor a veinte años desde la fecha en que el activo esté disponible para ser usado.

.Método de Amortización ‡ El método de amortización aplicado debe reflejar el patrón de consumo que sigue la empresa. salvo que otra NIC requiera que dicho cargo se incluye en otro activo. ‡ Si no puede determinarse de manera confiable dicho patrón. respecto a los beneficios económicos del activo. entonces se debe adoptar el de línea recta. ‡ El cargo por amortización de cada periodo debe reconocerse como gasto.

ASPECTOS TRIBUTARIOS NIC 16 ACTIVOS INTANGIBLES .

el cual. facultan a los contribuyentes a elegir el plazo de amortización de los intangibles.Amortización ‡ Las normas relativas al Impuesto a la Renta en el Perú. tributarios. determinará que el gasto registrado contablemente sea menor al aceptado para propósitos tributarios. . en la eventualidad de constituirse en un número de ejercicios menor al asignado para propósitos contables.

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