Unidad 3 Procesos Contables 272021

Contabilidad General
Unidad 3:
Procesos Contables
Preparado por Luis Alberto Aravena

Primer Semestre 2017
01
Procesos Contables
Resultado de
Aprendizaje Específico
Aplicar
Aplicarel
elsistema
sistemacontable
contable
en
eneventos
eventoseconómicos
económicos
aatravés
travésde
delos
losprocesos
procesoscontables
contables
de
deuna
unaorganización.
organización.
02
Procesos Contables
Contenido
1. Capital de Empresas
1.1. Aporte Inicial de Capital
1.2. Aumento de Capital
1.3. Disminución de Capital
2. Compras - Ventas - IVA
2.1. IVA en Compras
2.2. IVA en Ventas
2.3. Tratamiento de IVA
2.4. Devoluciones de Compra – Ventas
2.5. Formas de Pago
2.6. Intereses en Cuentas por Pagar
2.7. Formas de Cobro
2.8. Intereses en Cuentas por Cobrar
03
Procesos Contables
Contenido
3. Propiedades, Planta y Equipo
3.1. Compra de PPE
3.2. Depreciación de PPE
3.3. Deterioro de PPE
3.4. Venta de PPE
4. Remuneraciones
4.1. Liquidación de Remuneraciones
4.2. Pago de Remuneraciones
4.3. Pago de Retenciones
4.4. Honorarios
5. Existencias
5.1. Fabricación
5.2. Ventas de Productos
5.3. Existencias en Empresas Comercializadoras 04
Procesos Contables
Contenido
6. Préstamos
6.1. Obtención de Préstamos
6.2. Intereses en Préstamos
6.3. Pago de Préstamos
7. Cargos Diferidos
7.1. Desembolsos de Pagos Anticipados
7.2. Consumos de Pagos Anticipados
8. Impuesto a la Renta
8.1. Determinación de Impuesto a la Renta
8.2. Pago de PPM (Pagos Provisionales Mensuales)
8.3. Impuesto a la Renta por Pagar
8.4. Pago de Impuesto a la Renta
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones 05
Procesos Contables
Contenido
10. Diferencias de Cambio
10.1. Determinación de Diferencias de Cambio
10.2. Variación de UF (Unidad de Fomento)
11. Deterioro de Activos Financieros
11.1. Deterioro de Cuentas por Cobrar
12. Mermas de Activos No Financieros
12.1. Mermas de Existencias
13. Distribución de Utilidades
13.1. Reparto de Dividendos en S.A.
13.2. Retiro de Dividendos Provisorios
13.3. Retiro de Socios en Sociedades Ltda.
06
Procesos Contables
Tipos de Empresas:
Tipo de empresa Sociedades Sociedades
Anónimas (S.A.) Limitadas (Ltda.)
Representación de propiedad Acciones Participación
Dueños Accionistas Socios
Distribución de utilidades Dividendos Retiros
• En las S.A. los dividendos deben ser aprobados por la Junta de Accionistas
y los dividendos provisorios (adelanto de dividendos) pueden ser
aprobados por el Directorio de la S.A.
S.A.
S.A.se
seregulan
regulansegún
segúnla
laLey
Leyde
deS.A.
S.A.(18.046)
(18.046)
• En las Empresas Limitadas los retiros no tienen aprobación previa, pero
para que sean definitivos deben pasar por modificación de la escritura
pública de constitución de la empresa.
Ltda.
Ltda.se
seregulan
regulansegún
segúnelelCódigo
Códigode
deComercio
Comercio
07
Procesos Contables
1.1. Aporte Inicial de Capital:
El 15 de junio de 2015, se constituye una Sociedad, en que los dueños
enteran $160.000.000 en efectivo y $90.000.000 en maquinarias.
Número de Asiento 01
Fecha Código Cuentas Debe Haber
1110 Banco 160.000.000

15.06.2015
1301 Maquinaria 90.000.000

2800 Capital 250.000.000

Glosa: Aporte de capital de los dueños de la empresa
• El aporte puede ser en dinero efectivo o en otros activos.

• También el aporte puede considerar pasivos.
08
Procesos Contables
1.1. Aporte Inicial de Capital:
Para Sociedades Anónimas o de Responsabilidades Limitadas el asiento
del aporte inicial de capital es igual.
La diferencia es:
•En las S.A. el capital lo aportan Accionistas que compran Acciones.
•En la Ltda. el capital lo aportan Socios que compran Participación.
AAveces
vecesalalCapital
Capitalde
delas
lasLimitadas
Limitadaslelellaman
llaman“Capital
“CapitalSocial”
Social”
AAveces
vecesalalCapital
Capitalde
delas
lasS.A.
S.A.le
lellaman
llaman“Capital
“CapitalEmitido”
Emitido”
09
Procesos Contables
1.2. Aumento de Capital:
El 18 de julio de 2015, se aumenta el capital en $200.000.000, que es
pagado en efectivo que se deposita inmediatamente en el banco.
1110 Banco 200.000.000
18.07.2015
2800 Capital 200.000.000

Glosa: Aumento de capital
En
Enuna
unaS.A.
S.A.elelaumento
aumentode
decapital
capitalimplica
implicaemisión
emisiónde
denuevas
nuevasacciones
acciones
En
Enuna
unaLtda.
Ltda.elelaumento
aumentode
decapital
capitalimplica
implicanueva
nuevaconstitución
constituciónde
delalaempresa
empresa
10
Procesos Contables
1.3. Disminución de Capital:
El 18 de julio de 2015, se disminuye el capital en $50.000.000, la
devolución se paga en efectivo con cheque.
2800 Capital 50.000.000

18.07.2015
1110 Banco 50.000.000

Glosa: Disminución de capital
11
Procesos Contables
2. Compras – Ventas – IVA
Impuestos al Valor Agregado (IVA)
El Decreto Ley 825 de 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA), establece
diversas normas acerca del impuesto que grava la transferencia de bienes muebles
y la prestación de servicios.
1)Impuesto de beneficio fiscal con una tasa del 19%, que debe aplicarse al valor de
las compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios.
2)El impuesto es de cargo de los consumidores finales, deben pagarlo los
compradores.
3)El comerciante puede deducir el IVA (IVA CREDITO FISCAL) que paga en sus
compras, del IVA que recibe de las ventas (IVA DEBITO FISCAL).
4)La empresa actúa como intermediario del cobro y pago del impuesto entre el
Fisco y Consumidor final.
12
Procesos Contables
5) En la factura debe señalarse el monto del IVA y en la boleta solo se señala el
monto final (incluyendo el IVA).
6) El vendedor está obligado a registrar las ventas y servicios prestados en un Libro de
Ventas y debe contabilizar el impuesto en cuenta denominada “IVA Débito Fiscal”,
que para la empresa es un pasivo.
7) Tratándose de compras, el comerciante debe registrarlas en un Libro de Compras y
contabilizar en una cuenta denominadas “IVA Crédito Fiscal”, que para la empresa es
un activo.

Monto
Montobruto:
bruto:con
conIVA
IVA
Monto
Montoneto:
neto:sin
sinIVA
IVA
13
Procesos Contables
9) Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos en las

compras y los recargos en sus ventas (hasta el día 12 del mes siguiente).
10) Si los IVA Débito (ventas) son mayores a los IVA Créditos (compras), entonces la
empresa debe pagar la diferencia al Fisco.
11) Si los IVA Créditos (compras) son mayores a los IVA Débitos (ventas), reclamará
la diferencia a su favor y será Crédito Fiscal (activo) del mes siguiente.
14
Procesos Contables
Cuando se efectúa una venta se debe emitir un documento legal, que es la

Factura, la cual está normada en cuanto a su forma.
Para modificar la Factura existen:

-La Nota de Crédito que sirve para rebajarla (menor compra – venta)
-La Nota de Débito que sirve para aumentarla (mayor compra – venta)
El IVA deberá ir detallado en forma separada en dichos documentos, .

Las
LasNotas
Notasde
deCrédito
CréditoyyNotas
Notasde
deDébito
Débitolas
lasemite
emiteelelvendedor
vendedor
Las
LasNotas
Notasde
deCrédito
CréditoyyNotas
Notasde
deDébito
Débitolas
lasrecibe
recibeelelcomprador
comprador
15
Procesos Contables
2.1. IVA en Compras:
El 10 de mayo de 2015, Avellaneda Ltda. compra mercaderías al
contado, en un valor bruto de $238.000, según la factura 2380 del
proveedor Tres Esquinas S.A.
1120 Mercaderías 200.000

10.05.2015
1122 IVA CF 38.000

1110 Banco 238.000

Compras de mercaderías a proveedor Tres Esquinas S.A., según factura
Glosa:
de compra 2380.
Valor
Valorbruto
bruto/ /1,19
1,19==Valor
Valorneto
neto
Valor
Valorneto
netoxx1,19
1,19==Valor
Valorbruto
bruto 16
Procesos Contables
2.2. IVA en Ventas:
E 15 de mayo Avellaneda S.A. vende al contado, con cheque que se deposita
inmediatamente, en un valor neto de $300.000 (las existencias tienen un valor
libro de $200.000), al cliente Arauco Ltda., según la factura de venta 897.
5340 Costo de Venta 200.000
15.05.2015

Reconocimiento del costo de venta de mercaderías vendidas a cliente
Glosa:
Arauco Ltda. según factura de venta 897.
15.05.2015 1110 Banco 357.000
4100 Ventas 300.000
2100 IVA DF 57.000
Glosa: Ventas de mercaderías a cliente Arauco Ltda., según factura de venta 897.
17
Procesos Contables
2.3. Tratamiento de IVA:
Al final del periodo (mes), se centralizan los IVA Débitos e IVA
Créditos, para saber si se paga o se recupera.
Debe Haber
38.000 57.000
19.000

Luego la empresa debe declarar los IVA CF respaldados en el Libro de
Compras y el IVA DF respaldado en el Libro de Ventas. En este caso
debe pagar la diferencia.
18
Procesos Contables
2.3. Tratamiento de IVA:
Debe Haber
38.000 57.000
19.000

2100 IVA DF 57.000

12.06.2015
1122 IVA CF 38.000

1110 Banco 19.000

Glosa: Declaración y pago de IVA del mes de mayo 2015
19
Procesos Contables
2.4. Devoluciones de Compra – Venta
2.4.1. Disminución de Compra:
Si el 13 de mayo la compra disminuye en $100.000 netos.
Entonces se recibe Nota de Crédito número 205, por $119.000 brutos:
1110 Banco 119.000
13.05.2015

1122 IVA CF 19.000

Glosa: Disminución de compras, según Nota de Crédito recibida 205.
20
Procesos Contables
2.4.2. Aumento de Compra:
Si el 13 de mayo la compra aumenta en $100.000 netos:
Entonces se recibe Nota de Débito número 356, por $119.000 brutos:
13.05.2015
1122 IVA CF 19.000

1110 Banco 119.000

Aumento de Compra de mercaderías a proveedor Tres Esquinas S.A.,
Glosa:
según Nota de Débito recibida 356.
21
Procesos Contables
2.5. Formas de Pago:
El 12 de junio de 2015, Los Laureles Ltda. compra mercaderías en
$714.000 (valor bruto), pagando $80.000 al contado en efectivo,
$100.000 con un cheque al día y la diferencia al crédito (30 días), según
Factura número 14.804.
12.06.2015
1122 IVA CF 114.000

1118 Caja 80.000
1110 Banco 100.000
2360 Cuentas por Pagar 534.000

Compra de mercaderías a proveedor Los Laureles Ltda., según Factura
Glosa:
14.804.
22
Procesos Contables
2.5. Formas de Pago: (pago posterior)
El 12 de junio de 2015 Los Laureles Ltda. compra mercaderías en
$714.000 (valor bruto), pagando $80.000 al contado en efectivo,
$100.000 con un cheque al día y la diferencia al crédito (30 días), según
Factura número 14.804.

12.07.2015

1110 Banco 534.000
Glosa: Pago de mercaderías
23
Procesos Contables
2.6. Intereses en los Pagos:
Suponga que la cuenta por pagar a 30 días de $534.000, tiene intereses
por 3% mensuales.
5440 Gastos Intereses 16.020
12.07.2015

Glosa: Devengo de intereses por pagar
12.07.2015
1110 Banco 550.020

Glosa: Pago de mercaderías con intereses devengados
24
Procesos Contables
2.7. Formas de Cobro:
El 22 de junio de 2015, una empresa vende productos en un valor
neto $900.000 a su cliente Plaxa S.A., según factura número
8.906.
Se cobra $120.000 en efectivo, $230.000 con un cheque al día que
se deposita inmediatamente, $180.000 con un cheque a 30 días y
el resto al crédito simple (30 días). Las existencias vendidas tienen
un valor de $300.000.
25
Procesos Contables
1118 Caja 120.000
22.06.2015
1120 Banco 230.000

1250 Documentos por Cobrar 180.000

1260 Clientes 541.000

4100 Ventas 900.000

2100 IVA DF 171.000

Glosa: Ventas de productos a cliente Plaxa S.A., según factura de venta 8.906.
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Procesos Contables
5340 Costo de Venta 300.000

22.06.2015

Glosa: Reconocimiento del costo de venta de mercaderías vendidas a

cliente Plaxa S.A., según factura de venta 8.906.
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Procesos Contables
1110 Banco 180.000
22.07.2015
1250 Documentos por Cobrar 180.000

Glosa: Se deposita cheque por cobrar
1110 Banco 541.000
22.07.2015
1260 Clientes 541.000

Glosa: Cobranza a clientes
28
Procesos Contables
2.8. Intereses en Cuentas por Cobrar:
Suponga que la cuenta por cobrar de $541.000 a 30 días, tiene
intereses por un 2% mensual.
1260 Clientes 10.820
22.07.2015
4540 Ingresos Financieros 10.820

Glosa: Devengo de intereses por cobrar
1110 Banco 551.820

22.07.2015
1260 Clientes 551.820

Glosa: Cobranza a clientes (con intereses devengados)
29
Procesos Contables
3. Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo)
• Bienes tangibles que se usaran más de un periodo (mas de 1 año)
• Serán utilizados en la administración o producción.
• No existe el ánimo de venderlos.
• Permanecerán en la empresa durante varios ejercicios.
• Se valorizan inicialmente al costo de adquisición (costo de compra o costo de
construcción).
• Por lo anterior, el costo de adquisición se llevará a gasto en varios periodos
(según la vida útil que se espera dure la PPE), por medio de la depreciación.
Ejemplo de PPE:
• Terrenos, edificios, vehículos, muebles, maquinas, bodegas, plantas, etc.
• Los terrenos no se deprecian.
30
Procesos Contables
Depreciación:
•Es el proceso de distribución o asignación de la depreciación de los bienes del activo
fijo al resultado (gasto) de los periodos contables.
•La vida útil es el periodo que la PPE será utilizado por la empresa.
•Valor residual es el valor final en que la PPE se puede vender al final de su vida útil.
También
Tambiénsesepuede
puededepreciar
depreciarpor
porunidades
unidadesdedeproducción,
producción,
Método Lineal: Por
Por ejemplo 1 maquina sirve para hacer 100.000cortes
ejemplo 1 maquina sirve para hacer 100.000 cortes
La PPE se deprecia en línea recta en base a la vida útil estimada en años:
•Valor de Adquisición – Depreciación Acumulada: VA - DA Valor
ValorNeto
Neto
Valor
ValorBruto
Bruto
•Valor Residual: VR
•Vida Útil restante: VU (generalmente en años)
Cuota de depreciación del año: (VA - DA) - VR
VU 31
Procesos Contables
3.1. Compra de PPE:
El 2 de enero de 2015 se compra al crédito una máquina en $5.000.000,
que tiene una vida útil de 10 años y un valor residual de $500.000.
1301 Maquinarias 5.000.000

02.01.2015
2150 Cuentas por Pagar 5.000.000

Glosa: Adquisición de maquinaria
Valor
Valorde
deAdquisición:
Adquisición:5.000.000
5.000.000 Depreciación
DepreciaciónAcumulada:
Acumulada:00
Valor
ValorResidual:
Residual:500.000
500.000
Vida
VidaÚtil
Útilrestante:
restante:10
10años
años
32
Procesos Contables
3.2. Depreciación de PPE:
5030 Gastos de depreciación 450.000

31.12.2015
1420 Depreciación acumulada 450.000

Glosa: Depreciación 2015 de maquinaria
5.000.000 – 500.000
10
La cuenta “depreciación acumulada” es una contracuenta (o cuenta
complementaria) a la PPE.
33
Procesos Contables
3.2. Depreciación de PPE:
La presentación quedaría así:
Valor bruto 5.000.000 Siempre será el valor de adquisición
Depreciación acumulada (450.000) Acumula la depreciación de todos los

periodos
Valor neto 4.550.000 Es valor económico del bien
Para el año siguiente el cálculo de la depreciación sería:
4.550.000 – 500.000 = 450.000

9
Se
Semantienen
mantienenelelvalor
valorde
deadquisición
adquisiciónyyvalor
valorresidual
residual
Cambian
Cambianla
ladepreciación
depreciaciónacumulada,
acumulada,el
elvalor
valorneto
netoyyla
lavida
vidaútil
útilrestante
restante 34
Procesos Contables
3.3. Deterioro de PPE:
Si la máquina se incendia el 1 de enero de 2016:
Valor bruto: 5.000.000
Depreciación Acumulada: 450.000
Valor Neto: 4.550.000
1420 Depreciación Acumulada 450.000
01.01.2016
5150 Pérdidas 4.550.000


Glosa: Pérdida por incendio de maquinaria
La
Lapérdida
pérdidacorresponde
correspondeal
alvalor
valorneto
neto(valor
(valoreconómico)
económico)del
delbien
bien
35
Procesos Contables
3.4. Venta de PPE:
El 1 de enero de 2016 se vende la maquinaria en $5.500.000,
neto de IVA, al contado con cheque al día.
1110 Banco 6.545.000
01.01.2016
1420 Depreciación Acumulada 450.000
4420 Utilidad Venta PPE 950.000

2100 IVA DF 1.045.000


Glosa: Venta de maquinaria
Para que la venta de PPE no lleve IVA, deben haber pasado 4 años
36
Procesos Contables
4.- Remuneraciones
• Los recursos humanos sean intelectuales o físicos, los necesita la empresa
para crear bienes y servicios. La empresa remunera a los trabajadores
con un sueldo que se señala en un contrato de trabajo (bajo IFRS se
denomina “beneficios al personal” NIC 19).
• Sueldo: Es la remuneración fija que se paga por periodos iguales por la

prestación de sus servicios.
• Contrato de trabajo: es un acuerdo entre 2 o más partes por medio del

cual el trabajador se compromete a ejecutar una determinada función o
trabajo y la empresa a remunerar este trabajo (servicio).
Generalmente las remuneraciones son gastos
Pueden ser activo, por ejemplo cuando se refiere a la

fabricación de productos
37
Procesos Contables
4. Remuneraciones
El concepto de remuneración es amplio y contempla todos los ingresos que pueda
recibir el trabajador, sean estos voluntarios o legales, por ejemplo:
Sueldos, comisiones y participaciones.
Horas extraordinarias
Bonos (por producción, de antigüedad)
Gratificaciones
Asignación familiar (no imponible, no tributable, es de cargo del Estado)
Bonos de locomoción y alimentación (no imponible, ni tributable, deben ser
razonable).
Imponibles (para descuentos de salud y previsional) Los descuenta la
Tributables (para el impuesto único a los trabajadores) empresa y
luego los paga
Descuentos legales: a quien
corresponda.
Jubilación (10-12%) AFP Son
Medicina preventiva y curativa (7%) ISAPRES O FONASA “Retenciones”
38
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.1. Liquidación de Remuneraciones:
El 31 de mayo de 2015, las remuneraciones brutas ascienden a
$10.000.000. Las retenciones de Salud y Previsionales son $2.000.000.
Los descuentos por préstamos al personal son de $500.000 y las
retenciones judiciales son por $1.000.000.
El 1 de junio se pagan los sueldos y el 10 de junio se pagan las
retenciones.
39
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.1. Liquidación de Remuneraciones:
5200 Gastos Remuneraciones 10.000.000
31.05.2015
2210 Retenciones Previsionales 2.000.000

2220 Préstamos al Personal 500.000

2230 Retenciones Judiciales 1.000.000

2250 Sueldos por Pagar 6.500.000

Glosa: Centralización del libro de remuneraciones de mayo 2015.
En algunos casos los “desembolsos de remuneraciones”, pueden ser activados, por ejemplo
como “mano de obra” en los procesos de fabricación de productos. En ese caso no son gastos
40
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.2. Pago de Remuneraciones:
retenciones.
2250 Sueldo por Pagar 6.500.000

01.06.2015
1110 Banco 6.500.000

Glosa: Pagos de sueldos del mes de mayo de 2015
41
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.3. Pago de Retenciones:
retenciones.
2210 Retenciones Previsionales 2.000.000

10.06.2015
2230 Retenciones Judiciales 1.000.000

1110 Banco 3.000.000

Glosa: Pago de retenciones de remuneraciones de mayo 2015
42
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios
• Honorarios: es cuando la empresa contrata servicios de
profesionales para trabajos específicos.
• En la práctica estos servicios generalmente son temporales y no
están sujetos a contrato de trabajo.
• Al monto que la empresa paga al prestador de servicios, se le

descuenta y retiene un 10% de adelanto de impuestos a la renta
del prestador de servicios, que luego la empresa debe declarar y
pagar al Fisco.
43
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios:
El 18 de mayo de 2015, una empresa recibe servicios de asesorías
legales de un abogado, por el cual incurre en un gasto bruto de
$700.000.
5530 Gastos Asesorías 700.000
18.05.2015
2470 Retención de Impuestos 70.000

2390 Asesoría por Pagar 630.000

Glosa: Registro de gastos de honorarios
44
Procesos Contables
4. Remuneraciones
4.4. Honorarios (el pago):
El 18 de mayo de 2015, una empresa recibe servicios de asesorías
legales de un abogado, por el cual incurre en un gasto de $700.000.
2390 Asesorías por Pagar 630.000
31.05.2015
1110 Banco 630.000

Glosa: Pagos de honorarios por asesorías legales
2470 Retención de Impuestos 70.000
12.06.2015
1110 Banco 70.000

Glosa: Declaración y pago de retenciones de honorarios de mayo 2015
Retención de impuestos se declara y paga con Formulario 29 (IVA)
45
Procesos Contables
5. Existencias
• Las Existencias (inventario o mercaderías) son activos:
– Mantenidos para la venta en el curso ordinario de las actividades del
negocio,
– En el proceso de producción para tal venta, o
– En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o al brindar los servicios.
- Productos Terminados
- Productos en Proceso
- Materias Primas
- Pueden ser comprados (empresas comercializadora) o fabricados
(empresas productivas).
- Las existencias fabricadas incluyen en el costo:
- Materia prima
- Mano de obra (sueldos)
- Gastos de fabricación (luz, agua, gas, energia)
46
Procesos Contables
5. Existencias
5.1. Fabricación:
Durante el mes de mayo de 2015 se han usado $3.000.000 en
materias primas para la producción de productos terminados, la
mano de obra que se ha incurrido en la fabricación son de $2.000.000
y los gastos de fabricación ascienden a $1.000.000 (luz, agua, gas,
teléfono, etc.)
El 31 de mayo los productos están listos para la venta.
El 5 de junio de 2015 se venden los productos en $12.000.000 neto de
IVA.
47
Procesos Contables
5. Existencias
5.1. Fabricación:
1530 Producto en Proceso 6.000.000
31.06.2015
1550 Materias Prima 3.000.000

2250 Sueldos por Pagar 2.000.000

2150 Cuentas por Pagar 1.000.000

Glosa: Costeo de productos en procesos
Costeo de la producción es asignar el

costo a los productos fabricados
El costo es el valor en que se están

activando las existencias
48
Procesos Contables
5. Existecias
5.1. Fabricación:
1570 Productos Terminados 6.000.000
31.05.2015
1530 Productos en Proceso 6.000.000

Glosa: Finalización de la fabricación de productos.
Este asiento está señalando que la

producción está lista para la venta
49
Procesos Contables
5. Existencias
5.2. Venta de Productos:
5340 Costo de Venta 6.000.000
05.06.2015
1570 Productos Terminados 6.000.000

Glosa: Costo de venta de productos vendidos
1110 Banco 14.280.000
05.06.2015
4100 Ventas 12.000.000

2100 IVA DF 2.280.000

Glosa: Venta de productos
50
Procesos Contables
5. Existencias
Mercaderías en Empresa Comercializadora
Empresa Comercializadora: Compra mercaderías, luego vende
mercaderías (pero no fabrica productos).
El valor de las existencias en balance (activo) y el costo de venta
(resultado) de las mercaderías vendidas se ven afectado por las salidas
y entradas de las existencias.
En base al orden (cronología de las compras), las mercaderías pueden usar los
siguientes modos de valorización:
•FIFO
•LIFO
•PROMEDIO
51
Procesos Contables
5. Existencias
FIFO:
Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Para valorizar el costo de venta de las existencias vendidas, se utilizan
los costos o valores más antiguos que hayan ingresado. Es decir, el
primer valor ingresado es el primer valor en salir y las mercaderías no
vendidas quedan valorizadas a los costos más recientes.
Es aceptado tributariamente y por IFRS.
52
Procesos Contables
5. Existencias
LIFO:
Ultimo en entrar, primero en salir (UEPS)
Para valorizar el costo de venta de las existencias vendidas, se utilizan
los costos o valores de adquisición más recientes. Es decir el último
valor ingresado es el primero en salir y las mercaderías no vendidas
quedan valorizadas a los precios de compras más antiguos.
No es aceptado tributariamente, ni por IFRS.
Prácticamente no es utilizado.
53
Procesos Contables
5. Existencias
PROMEDIO:
Es el costo promedio ponderado que consiste en determinar el valor o
costo de las mercaderías, de acuerdo a las cifras acumuladas de las
existencias, vale decir, que el valor total de las existencias se divide por
el número de unidades en existencias, en el momento de la salida.
Las existencias vendidas y las no vendidas quedan al costo promedio.
Es aceptado tributariamente y por IFRS.

Es el más usado en la práctica.
54
Procesos Contables
5. Existencias
Ejemplo:
(a) El 8 de mayo se compran 20 productos a $50.000 cada uno.
(b) El 12 de mayo se compran 12 productos a $60.000 cada uno.
(c) El 15 de mayo se venden 10 productos en $80.000 cada uno.
(d) El 20 de mayo se venden 15 productos en $90.000 cada uno.
55
Procesos Contables
5. Existencias
Las compras son a los valores de adquisición (entrada), independientemente
de método de valorización (lo que cambia es el valor de “salida”, es decir de
la venta y el valor en que quedan los inventarios no vendidos).
FIFO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos, se valorizan con los
valores más antiguos en entrar (primeros en entrar, de acuerdo a la compra
del 8 de mayo).
Por lo tanto, los 10 productos vendidos son valorizados en $50.000 cada
uno, para efecto del costo de venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan 10 a $50.000
(de acuerdo a compra del 8 de mayo) y 5 a $60.000 (de acuerdo a compra
del 12 de mayo) para efecto del costo de venta.
56
Procesos Contables
5. Existencias
LIFO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos, se valorizan con los
valores más nuevos (últimos en entrar).
Por lo tanto, los 10 productos vendidos son valorizados en $60.000
cada uno (de acuerdo a compra del 12 de mayo) para efectos del costo
de venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan 2 a
$60.000 (quedan 2, dado que se compraron 12 y se vendieron 10) y 13
a $50.000 para efecto del costo de venta.
57
Procesos Contables
5. Existencias
PROMEDIO:
Venta del 15 de mayo: Se vendieron 10 productos.
Compra de 20 productos a $50.000
Compra de 12 productos a $60.000
Promedio 32 productos a $53.750
53.750 = (20*50.000 + 12*60.000) /32
Por lo tanto, los 10 productos vendidos quedan valorizados en $53.750
cada uno (de acuerdo al promedio) para efectos del costo de venta.
Venta del 20 de mayo: Se vendieron 15 productos, se valorizan a
$53.750, para efecto del costo de venta (dado que no hay compras, si
las hubiera cambiaría el promedio) 58
Procesos Contables
5. Existencias
Costos unitarios Costos totales
Transacción Unidades Valor FIFO LIFO Promedio FIFO LIFO Promedio
Compra 08-05 20 50.00050.000 (20) 50.000 (20) 50.000 (20) 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Compra 12-05 12 60.00050.000 (20) 60.000 (12) 53.750 (32) 1.720.000 1.720.000 1.720.000
60.000 (12) 50.000 (20)
Venta 15-05 10 80.00010 (50.000) 10 (60.000) 10 (53.750)

Costo venta 500.000 600.000 537.500
Quedan: 22 50.000 (10) 60.000 (2) 53.750 (22) 1.220.000 1.120.000 1.182.500
60.000 (12) 50.000 (20)
Venta 20-05 15 90.00010 (50.000) 2 (60.000) 15 (53.750)

5 (60.000) 13 (50.000)
Costo venta 800.000 770.000 806.250
Quedan: 7 60.000 (7) 50.000 (7) 53.750 (7) 420.000 350.000 376.250
59
Procesos Contables
6. Préstamos
6.1. Obtención de Préstamo:
El 18 de mayo de 2015 se solicita y recibe un préstamo bancario por
$700.000. Los intereses devengados al 31 de mayo de 2015 son
$50.000. El 01 de junio se paga el préstamo.
1110 Banco 700.000
18.05.2015
2310 Préstamo Bancario 700.000

Glosa: Recepción de préstamo bancario
60
Procesos Contables
6. Préstamos
6.2. Intereses en Préstamos:
5440 Gastos Intereses 50.000
31.05.2015

Glosa: Reconocimiento de intereses devengados por préstamo bancario.
61
Procesos Contables
6. Préstamos
6.3. Pago de Préstamos:

01.06.2015
1110 Banco 750.000

Glosa: Pago de préstamo bancario
62
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
• La empresa efectúa desembolsos que pueden ser inversiones (activos) o
gastos, que no sólo afectan al periodo en que se realiza, sino que afectan o
benefician a periodos futuros.
• Estos desembolsos se denominan Cargos Diferidos, y se deben cargar a
resultados a medida que se vayan consumiendo o utilizando, para que su
monto total no afecte sólo al periodo o ejercicio en el cual se efectuó el
desembolso.
• Al finalizar el periodo se reconoce la parte consumida para que se refleje
como gasto en el ejercicio y la parte no consumida continúe como activo.
Los cargos diferidos pueden ser:

Gastos Anticipados.
Inversiones en Bienes Intangibles.
63
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
Gastos Anticipados
Representan desembolsos en que ha incurrido la empresa y que son
gastos del periodo actual y periodos futuros. Pueden ser partidas como
arriendo y seguros pagados anticipadamente.
Inversiones en Bienes Intangibles

Representan inversiones en bienes intangibles que realiza la empresa y
que afectarán el ejercicio presente y otros ejercicios futuros. Por ejemplo,
Derechos de Marcas, Derechos de Agua, Patentes.
Generalmente tienen vida útil y se amortizan (deprecian) a resultados
como la PPE.
64
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
7.1. Desembolsos de Gastos Anticipados:
El 2 de enero de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo
el año 2015 por $1.200.000.
1630 Arriendos Anticipados 1.200.000
02.01.2015
1110 Banco 1.200.000

Glosa: Pago de arriendos anticipados por el año 2015
Arriendos Anticipados es Activo
Se amortizará a resultados en 12 meses
Amortizar es llevar el Activo a Gasto
65
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
7.2. Consumo de Gastos Anticipados (amortización):
El 2 de enero de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo
el año 2015 por $1.2000.000.
5460 Gastos de Arriendos 500.000
02.01.2015
1630 Arriendos Anticipados 500.000

Glosa: Amortización a resultados por arriendos devengados a mayo 2015
Se amortiza a resultados según el devengo
En este caso el devengo es el periodo que cubre

el arrendamiento
Si el periodo ya pasó, se devengó el gasto
Si el periodo No ha pasado, NO se ha devengado y

aún en Activo
66
Procesos Contables
7. Cargos Diferidos
El 30 de junio de 2015 se pagan los arriendos de las oficinas de todo el
año 2015 por $1.2000.000.
1630 Arriendos Anticipados 600.000
02.01.2015
5460 Gastos por Arriendos 600.000

1110 Banco 1.200.000

Glosa: Pago de arriendos por el año 2015
En este caso ya se han devengado 6 meses, por lo tanto es

gasto (enero – junio)
Para el resto del periodo (julio-diciembre) sigue siendo un

activo, dado que no se ha devengado el gasto.
El devengo del activo es el pago 67

Procesos Contables
8. Impuestos a la Renta
• Las empresas deben pagar (o declarar) el impuesto a la renta

(ganancias) en abril de cada año (año tributario), respecto de las rentas
del año pasado (año comercial). De acuerdo a la Ley de la Renta (Ley
824).
• Durante el año comercial la empresa va pagando mensualmente un
adelantado el impuesto a la renta. El concepto se denomina Pagos
Provisionales Mensuales (PPM).
• Los PPM constituyen para la empresa un Activo.
• Al año siguiente (año tributario) se determina el impuesto a la renta y
dependiendo de los PPM pagados, la empresa puede pagar impuesto o
recuperar impuestos.
68
Procesos Contables
Por ejemplo la empresa ha pagado durante el año 2014 como PPM,
$3.000.000.
Situación (a)
La empresa determina que el impuesto a la renta del año 2014 es de
$4.200.000, por lo tanto debe pagar $1.200.00 de impuesto a la renta.
Situación (b)
La empresa determina que el impuesto a la renta del año 2014 es de
$2.500.000, por lo tanto la empresa tendrá una devolución de impuestos
por $500.000.
Situación (c)
La empresa determina que tiene pérdidas tributarias, es decir no tiene que
pagar impuestos, por lo tanto tendrá una devolución de $3.000.000.
69
Procesos Contables
8.1. Determinación de Impuesto a la Renta:
El 31 de mayo de la empresa determina que el 12 de junio debe pagar
a la Tesorería General de la República, $800.000 por Pagos
Provisionales Mensuales (PPM).
1720 PPM 800.000
31.05.2015
2410 PPM por Pagar 800.000

Glosa: Determinación del PPM por pagar del mes de mayo 2015.
70
Procesos Contables
8.2. Pago de PPM:
2410 PPM por Pagar 800.000
12.06.2015
1110 Banco 800.000

Glosa: Declaración y pago de PPM del mes de mayo 2015.
El pago y declaración es por medio del

Formulario 29 (IVA)
Formulario 29: Todos los meses, el 12 del mes

siguiente
71
Procesos Contables
8.3. Impuesto a la Renta por Pagar:
El 31 de diciembre de 2015 la empresa determina que el impuesto a la
renta del año es de $6.000.000 (y tiene PPM pagados en el año por
$4.000.000).
Gastos de Impuestos a la
5520 6.000.000
31.12.2015 Renta
Impuestos a la Renta por
2440 6.000.000
Pagar
Glosa: Determinación del impuesto a la renta del año 2015.
72
Procesos Contables
8.4. Pago de Impuesto a la Renta:
Impuestos a la Renta por
2440 6.000.000
30.04.2016 Pagar
1720 PPM 4.000.000

1110 Banco 2.000.000

Glosa: Declaración y pago del impuesto a la renta del año 2015.
El pago y declaración es por medio del

Formulario 22 (Renta)
Formulario 22 (Renta), en Abril del año

siguiente
73
Procesos Contables
9. Provisiones
• Los pasivos son obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado
y que se espera resulten en una salida de recursos que incorporan
beneficios económicos (legal o implícita), y se deben cuantificar de forma
fiable (confiable).
• Las provisiones son pasivos con fecha de vencimiento o importes

inciertos.
• Espera (probable): Más que posible (en la práctica más del 50%).
• Se debe hacer una estimación en base a:

- Juicio de la administración de la empresa.
- Experiencia en transacciones similares (historia).
- Informes de expertos independientes (abogados)
74
Procesos Contables
9. Provisiones
• Son pasivos contingentes: obligaciones posibles derivadas de un

hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos u
obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado que no es
probable que vayan a suponer desembolso de recursos o no pueden
ser cuantificadas con fiabilidad. Pasivos Contingentes no son pasivos, algo le
falta para cumplir con la definición de pasivo
• Los activos contingentes son posibles activos derivados de un

hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos que
no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad.
Activos Contingentes no son activos, algo le
falta para cumplir con la definición de activo
Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

no se contabilizan
75
Procesos Contables
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones
• Provisiones para litigios.
Por ejemplo, la empresa tiene un juicio en contra y el abogado estima que
es probable que lo perderá.
• Provisiones para garantías.

Por ejemplo, se venden productos con garantía, se deben estimar cuantas
serán las garantías y contabilizar el pasivo.
• Provisiones para obligaciones medioambientales
Por ejemplo, se construye una planta que tiene una vida útil de 20 años, y
al final se debe dejar el terreno tal como se recibió (sin contaminación).
Las provisiones son pasivos que presentan incertidumbre en relación a cuándo
y cuánto se debe pagar
Si las incertidumbres NO se logran estimar, NO son pasivos y NO se

contabilizan (serían pasivos contingentes)
76
Procesos Contables
9. Provisiones
9.1. Tipos de Provisiones:
El 15 de junio de 2015, una empresa ha sido demandada por uno de sus
clientes, el abogado de la empresa estima que es probable que tengan
que desembolsar $12.000.000.
5525 Gastos Legales 12.000.000
15.06.2015
2365 Provisión Litigios 12.000.000

Glosa: Provisión por litigio con cliente
77
Procesos Contables
10. Diferencia de Cambio
• La empresa puede tener activos y pasivos en una moneda distinta a la

moneda en que prepara sus estados financieros. Por ejemplo, la
empresa prepara sus estados financieros en pesos chilenos y tiene
activos y pasivos en dólares de Estados Unidos.
• Luego, la empresa debe reconocer en resultados el impacto que tiene

la variación del dólar de Estados Unidos en los activos y pasivos que
están en esa moneda extranjera.
• El concepto se denomina “Diferencia de Cambio”.
78
Procesos Contables
10.1. Determinación de Diferencia de Cambio:
Al 1 de mayo de 2015, una empresa que prepara sus estados financieros en
pesos chilenos tiene cuentas por cobrar en US$, que ascienden a US$10.000 y
tiene una cuenta por pagar en US$ que asciende a US$15.000. En esa fecha el
US$ está en $600.
Al 31 de mayo el US$ está en $700.
1635 Cuentas por Cobrar US$ 1.000.000
31.05.2015
Diferencia de Cambio
4330 1.000.000
Utilidad
Diferencia de cambio de cuentas por cobrar de US$10.000
Glosa:
(de $600 a $700)
79
Procesos Contables
10.1 Determinación de Diferencia de Cambio:
Al 1 de mayo de 2015, una empresa que prepara sus estados financieros
en pesos chilenos tiene cuentas por cobrar en US$, que ascienden a
US$10.000 y tiene una cuenta por pagar en US$ que asciende a
US$15.000. En esa fecha el US$ está en $600.
Al 31 de mayo el US$ está en $700.
5480 1.500.000
31.05.2015 Pérdida
2360 Cuentas por Pagar US$ 1.500.000

Diferencia de cambio de cuentas por cobrar de US$15.000
Glosa:
(de $600 a $700)
80
Procesos Contables
10.2. Variación UF:
La UF (Unidad de Fomento) es una unidad de cuenta usada en Chile, que se
reajusta de acuerdo a la inflación (variación de precios).
La UF tiene la misma mecánica que genera diferencia de cambio.
Una empresa tiene al 1 de mayo de 2015 una cuenta por pagar de UF2.000,
fecha en que la UF está en $24.000. Al 31 de mayo la UF está en $24.900.
5480 1.800.000
31.05.2015 Pérdida
2380 Cuentas por Pagar UF 1.800.000

Diferencia de cambio de cuentas por pagar de UF2.000
Glosa:
(UF de $24.000 a $24.900)
81
Procesos Contables
A la fecha de cada balance de situación, la entidad debe
evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro con
respecto a un activo financiero (cuentas por cobrar)
Deterioro implica la probabilidad de no cobrar la cuenta, por ejemplo por:

•Dificultad financiera significativa del emisor / deudor
•Morosidad o incumplimiento de contrato
•Quiebra o reorganización financiera
•Se estima en base a pérdidas históricas
•En los PCGA en Chile derogados el concepto de deterioro se conocía como “Provisión de
Deudores Incobrables” o “Estimación Deudores Incobrables”
82
Procesos Contables
11.1. Deterioro de Cuentas por Cobrar:
El 30 de junio de 2015, se tienen contabilizadas Cuentas por Cobrar
por $80.000.000. Históricamente el 10% de la Cuentas por Cobrar no
se cobran.
5150 Pérdida por Deterioro 8.000.000

30.06.2015
1260 Cuentas por Cobrar 8.000.000

Glosa: Reconocimiento de estimación de Deterioro de Cuentas por Cobrar
El 10% es evidencia objetiva y pérdida histórica

83
Procesos Contables
12. MERMAS DE EXISTENCIAS
• Las mermas de existencias (inventarios) son las diferencias que se
producen entre los registros de la contabilidad del ítem y un conteo
físico (toma de inventarios). Es un faltante de inventarios.
• Por ejemplo la contabilidad indica que hay 120 productos y se

efectúa un inventario físico, encontrándose 100 productos en
bodegas. Lo que produce una pérdida que debe ser contabilizada.
• La merma se puede deber a robo, consumo de productos no

registrados o errores registrados en contabilidad.
84
Procesos Contables
12. MERMAS DE EXISTENCIAS
12.1. Merma de Existencias:
El 30 de junio de 2015, la contabilidad registra 100 productos con un
costo unitario de $300.000. Se efectúa un inventario, encontrándose
75 productos.
5150 Pérdida por Merma 7.500.000

30.06.2015
1260 Existencias 7.500.000

Glosa: Reconocimiento de merma de inventarios
25x300.000 = 7.500.000
85
Procesos Contables
13. DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
13.1. Repartición de Dividendos en S.A.:
El 20 de abril de 2015 la Junta de Accionista decide repartir dividendos
por $500.000 a cargo de los resultados acumulados. Los dividendos se
pagan en efectivo con cheque el 15 de mayo de 2015.
2850 Resultados Acumulados 500.000
20.04.2015
2460 Dividendos por Pagar 500.000

Glosa: Reparto de dividendos
15.05.2015
1110 Banco 500.000

Glosa: Pago de dividendos
86
Procesos Contables
13.2. Repartición de Dividendos Provisorios:
El 18 de octubre de 2014, el Directorio de la empresa decide pagar un
dividendo anticipado con cargo al resultado de 2014. El dividendo
anticipado es de $100.000 y se paga el 22 de noviembre de 2014. En la
Junta de Accionistas del 20 de abril de 2015 se aprueba como dividendo
definitivo.
2870 Dividendo Provisorio 100.000
18.10.2014

Glosa: Reparto de dividendos
La cuenta “Dividendo provisorio”, es una cuenta de patrimonio (menor

patrimonio), cuando la Junta de Accionista determine el dividendo como
definitivo, se rebajará de los resultados acumulados.
87
Procesos Contables
13.2. Repartición de Dividendos Provisorios:
22.11.2014
1110 Banco 100.000

Glosa: Pago de dividendos
Resultados Acumulados
2850 100.000
22.11.2014
2870 Dividendos Provisorios 100.000

Glosa: Aprobación de dividendo provisorio como definitivo
• Este asiento no tiene variación patrimonial.
• Ambas cuentas son patrimoniales.
• Solo está indicando que el dividendo provisorio pasó a ser definitivo. 88
Procesos Contables
13.3. Retiros de Socios en Sociedades Limitadas:
El 30 de mayo de 2014, los socios hacen un retiro en efectivo de
$600.000.
2880 Retiros 600.000
30.05.2014
1110 Banco 600.000

Glosa: Retiro de socios
• La cuenta retiro es patrimonial (menor patrimonio).

• No hay aprobaciones previas de Junta de Accionistas o determinación de
Directorio (como en las S.A.). El hecho económico es el retiro (el pago).
• Para que el retiro rebaje los resultados acumulados, se debe efectuar en
base a una modificación de la “escritura pública de constitución de la
sociedad” 89
Procesos Contables
13.4. Retiro Escriturado:
El 30 de junio de 2014, se modifica la escritura de constitución de la
sociedad, señalando que el retiro de $600.000 de mayo de 2014 rebaja
los resultados acumulados.
2850 Resultados Acumulados 600.000
30.06.2014
2880 Retiro 600.000

Glosa: Modificación de escritura pública formalizando retiros.
• Este asiento no tiene cambio patrimonial.
• Ambas cuentas son patrimoniales.
• Solo indica que el retiro se formalizó según escritura pública.
• A veces a la cuenta “retiro” se le denomina “cuenta particular socio x” o
“cuenta obligada socio x”. Tienen los mismos efectos indicados del 90
Unidad 3:
Procesos Contables
Aplicar
Aplicarel
elsistema
sistemacontable
contable
en
eneventos
eventoseconómicos
económicos
aatravés
travésde
delos
losprocesos
procesoscontables
contables
de
deuna
unaorganización.
organización.
Preparado por: Luis Alberto Aravena

Primer Semestre 2017
91

Unidad 3 Procesos Contables 272021

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Unidad 3 Procesos Contables 272021

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Contabilidad General

Preparado por Luis Alberto Aravena

1110 Banco 160.000.000

1301 Maquinaria 90.000.000

2800 Capital 250.000.000

• El aporte puede ser en dinero efectivo o en otros activos.

2800 Capital 50.000.000

1110 Banco 50.000.000

9) Mensualmente el comerciante debe declarar los impuestos incluidos en las

Cuando se efectúa una venta se debe emitir un documento legal, que es la

Para modificar la Factura existen:

El IVA deberá ir detallado en forma separada en dichos documentos, .

1120 Mercaderías 200.000

2100 IVA DF 57.000

1122 IVA CF 19.000

1110 Banco 119.000

1118 Caja 80.000

1110 Banco 100.000

2360 Cuentas por Pagar 534.000

2360 Cuentas por Pagar 534.000

2360 Cuentas por Pagar 16.020

1110 Banco 550.020

2100 IVA DF 171.000

5340 Costo de Venta 300.000

1120 Mercaderías 300.000

Glosa: Reconocimiento del costo de venta de mercaderías vendidas a

1250 Documentos por Cobrar 180.000

1260 Clientes 541.000

4540 Ingresos Financieros 10.820

1110 Banco 551.820

1301 Maquinarias 5.000.000

2150 Cuentas por Pagar 5.000.000

5030 Gastos de depreciación 450.000

1420 Depreciación acumulada 450.000

Depreciación acumulada (450.000) Acumula la depreciación de todos los

Para el año siguiente el cálculo de la depreciación sería:

4.550.000 – 500.000 = 450.000

4420 Utilidad Venta PPE 950.000

• Sueldo: Es la remuneración fija que se paga por periodos iguales por la

• Contrato de trabajo: es un acuerdo entre 2 o más partes por medio del

Pueden ser activo, por ejemplo cuando se refiere a la

2250 Sueldo por Pagar 6.500.000

1110 Banco 6.500.000

2210 Retenciones Previsionales 2.000.000

2230 Retenciones Judiciales 1.000.000

1110 Banco 3.000.000

• Al monto que la empresa paga al prestador de servicios, se le

Costeo de la producción es asignar el

El costo es el valor en que se están

Este asiento está señalando que la

Las existencias vendidas y las no vendidas quedan al costo promedio.

Es aceptado tributariamente y por IFRS.

60.000 (12) 50.000 (20)

Venta 15-05 10 80.00010 (50.000) 10 (60.000) 10 (53.750)

60.000 (12) 50.000 (20)

Venta 20-05 15 90.00010 (50.000) 2 (60.000) 15 (53.750)

2310 Préstamo Bancario 750.000

1110 Banco 750.000

Los cargos diferidos pueden ser:

Inversiones en Bienes Intangibles

Arriendos Anticipados es Activo

Se amortizará a resultados en 12 meses

Amortizar es llevar el Activo a Gasto

En este caso el devengo es el periodo que cubre