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VIGENCIA DE LAS NORMAS

TRIBUTARIAS Y ADUANERAS
Y CÓMPUTO DE PLAZOS

MÁSTER. ARTURO FERNÁNDEZ


VENTOSILLA
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación


en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma
IV de este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción
de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de
retención o percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia, de ser el
caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley


reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su
publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de


carácter tributario que sean de aplicación general, deberán ser
publicadas en el Diario Oficial.
CONSTITUCIÓN
• El artículo 103 de la Constitución vigente
establece que “… la Ley desde su entrada
en vigencia, se aplica a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurídicas
existentes y no tiene fuerza ni efecto
retroactivo, salvo en ambos supuestos, en
materia penal, cuando favorece al reo.. La
Ley se deroga sólo por otra Ley. También
queda sin efecto por sentencia que
declara su inconstitucionalidad….”
• Por su parte, el artículo el 109 de la Constitución
vigente señala que “La ley es obligatoria desde el día
siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte”.
• De este artículo es claro ver que la norma con rango de
ley (que tiene efectos en materia tributaria también)
entra en vigencia -es de obligatorio cumplimiento- a
partir del día siguiente al de su publicación

• Tomar en cuenta que la norma tributaria entra en


vigencia a partir del día siguiente ( sea este día hábil o
inhábil), salvo como dice el artículo 109, que la norma
disponga otra cosa, por ejemplo la aplicación diferida
que puede postergar la vigencia -aún cuando ya se
haya publicado- sea en toda la norma o en parte de
ella.
APLICACIÓN RETROACTIVA,
INMEDIATA, ULTRACTIVA
LEY Nº 29666  A PARTIR DEL 1º DE MARZO 2011
SE REBAJA LA TASA ACUMULADA DEL IGV DE 19%
A 18%.
• 18? 19? Y EL 2?
• Las ventas que se realicen hasta el 28 de febrero se gravan con la tasa
del 19%, aún cuando los bienes se entreguen a partir del 1º de marzo.
• Los pagos parciales recibidos hasta el 28 de febrero llevan la tasa del
19%, aún cuando los bienes se entreguen con posterioridad.
• Los pagos posteriores a la venta realizada hasta el 28 de febrero,
continúan gravados con la tasa del 19%.
• Las notas de crédito/débito que se emitan a partir del primero de marzo,
respecto de operaciones realizadas hasta el 28 de febrero, continuarán
con la tasa del 19%.
• En la importación definitiva de bienes, si la numeración de la DUA es
hasta el 28 de febrero, la tasa será el 19%.
• Toda venta interna - con entrega o no de los bienes, retiro de bienes,
contratos de construcción, venta de inmuebles, prestación de servicios
empresariales que se efectúen a partir del 1º de marzo del 2011 se grava
con la tasa del 18%.
• En el caso de importaciones, se aplica la tasa del 18% si la numeración
de la DUA ocurre a partir del 1º de marzo  del 2011.
TRIBUTOS DE PERIORICIDAD ANUAL
Predial.-Impuesto que grava el valor de los predios, sean éstos urbanos o rústicos.

Periodicidad
anual Impuesto al patrimonio vehicular.- es de alcance provincial y grava la propiedad de los vehículos,
automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibus con una antigüedad no mayor de
tres (3) años de inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular.

Impuesto a las apuestas.- de ámbito provincial y grava los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hípicos y similares en los que se realicen apuestas.

Periodicidad Impuesto a los juegos.- grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como
IMPUESTOS mensual loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar. En el caso de los juegos de
MUNICIPALES bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos, su alcance es distrital; y cuando se trata de loterías y otros juegos de azar, su alcance es
provincial.

Impuesto de alcabala.- grava las transferencias de propiedad de los inmuebles urbanos o rústicos,
fueran éstos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su modalidad.

De
realización Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.- Es de alcance distrital y grava el monto que se
inmediata abona por presenciar y participar en los espectáculos públicos no deportivos, en locales y parques
cerrados. A partir del 01 de enero del año 2008, la tasa aplicable sobre la base imponible de este
impuesto para los conciertos de música en general, espectáculos de folclor nacional, teatro cultural,
zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y circo, es 0%.
CASOS PRÁCTICOS
APLICACIÓN NORMATIVA
CASO ADUANAS
• 1) la empresa Contilatin del Perú Sociedad Anónima solicitó la
devolución de dieciocho mil con 00/100 dólares americanos ($
18,000.00), por concepto de pagos indebidos del derecho variable
adicional, por la nacionalización efectuada mediante la Declaración
Única de Aduanas (DUA) N° 127-2002-10-00008410.
• 2) Mediante la Resolución de Intendencia Sunat declaró
IMPROCEDENTE la solicitud de devolución de derecho variable
adicional por haber prescrito la acción.
• El meollo de la presente controversia radica en determinar si el pago
de los derechos variables adicionales correspondientes a las
operaciones de importación realizadas por la empresa Contilatin del
Perú Sociedad Anónima debe calcularse, por razón de temporalidad,
en función a lo prescrito por el artículo 12 del derogado Decreto
Legislativo N° 809, Ley General de Aduanas, por tratarse de la
disposición de mayor rango, o por el contrario, en función al
primigenio artículo 8 del Decreto Supremo N° 115- 2001-EF, por haber
sido dictado bajo los alcances de las potestades atribuidas
constitucionalmente al Poder Ejecutivo en materia arancelaria.
• Es de verse que, la colisión de normas se produce entre lo prescrito por el
derogado artículo 12 del Decreto Legislativo N° 809, Ley General de Aduanas,
conforme a la cual, en las operaciones de importación, la obligación tributaria
aduanera nace en la fecha de numeración de la DUA (Declaración Única de
Aduanas), y el texto original del artículo 8 del Decreto Supremo N° 115-2001-EF,
según el cual los derechos adicionales variables (aplicables en las operaciones
de importación) se determinaran en base a las Tablas Aduaneras vigentes a la
fecha de embarque de la mercancía. Y es que, de acuerdo a la primera de
estas normas, el cálculo de los derechos adicionales variables aplicables a las
operaciones de importación debiera efectuarse en atención a las Tablas
Aduaneras vigentes en el momento de la numeración de la DUA pertinente,
por ser el momento en que se origina la obligación tributaria; mientras que, de
acuerdo a la segunda, dicho cálculo debiera efectuarse en atención a las
Tablas Aduaneras existentes al momento del embarque de las mercancías
importadas.
VIGENCIA DE LAS NORMAS
• El inciso a) del artículo 12 del Decreto Legislativo N° 809, Ley General de
Aduanas, señalaba que: “La obligación tributaria nace: En la importación
(…), en la fecha de numeración de la declaración. (…) Los Derechos
Arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los
vigentes en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria” (subrayado
y resaltado agregado); por su parte, el Decreto Supremo N° 115-2001-EF,
norma que establece el Sistema de Franja de Precios aplicable a las
importaciones de diversos productos agropecuarios, preceptúa en el
segundo párrafo de su artículo 8 que:“(…) Los derechos adicionales variables
y las rebajas arancelarias se determinaran en base a las Tablas
Aduaneras vigentes a la fecha de embarque de la mercancía”(subrayado y
resaltado agregado).
¿CÓMO RESOLVEMOS?
COMO RESOLVEMOS
• En tal sentido, es posible concluir que, si bien por el artículo 118 inciso 20 de la
Constitución Política de mil novecientos noventa y tres se faculta al Poder Ejecutivo a
regular los aranceles, dicha potestad no puede ser absoluta, sino sometida a un
control constitucional y con sujeción a las leyes, por lo que en el caso concreto al
colisionar con el artículo 12 del Decreto Legislativo N° 809, Ley General de Aduanas
con el artículo 8 del Decreto Supremo N° 115-2001-EF, es indudable que en aplicación
del principio de jerarquía normativa contenido en el artículo 51 de la Constitución
Política del Estado, debe prevalecer la primera más aún si se advierte que el
dieciocho de agosto de dos mil dos se publicó el Decreto Supremo N° 124-2002-EF
que modificó del artículo 8 del Decreto Supremo N° 115-2001-EF con la finalidad de
adecuar sus alcances a lo previsto en el inciso a) del artículo 12 del Decreto Legislativo
N° 809, Ley General de Aduanas, por tanto, el nacimiento de la obligación tributaria es
la fecha de numeración de la DUA (Declaración Única de Aduanas).
TOMAR EN CUENTA
Artículo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites
que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios
de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre
materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación.
CÓDIGO TRIBUTARIO
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias
deberá considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del


vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a
días hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día


inhábil para la Administración, se entenderán prorrogados
hasta el primer día hábil siguiente.

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día


laborable se considerará inhábil.
CÓMPUTO DE PLAZO EN EL
PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO (C.T.)
Artículo 157.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa. Dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá por las
normas contenidas en el presente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº 27584,
Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.

La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad judicial
competente, dentro del término de tres (3) meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo contener peticiones
concretas

La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución de los actos o


resoluciones de la Administración Tributaria.

La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa. De modo


excepcional, la Administración Tributaria podrá impugnar la resolución del Tribunal
Fiscal que agota la vía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo
en los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales
de nulidad previstas en el artículo 10 de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
CASOS PRÁCTICOS
CÓMPUTO DE PLAZOS
PODER JUDICIAL VS. PODER
JUDIDICIAL
• CASACIÓN N° 1128-2014

Fecha de notificación de la RTF: Sábado 10 – 12 – 2011


Fecha de inicio de cómputo del plazo: domingo 11 – 12 – 2011
Según contribuyente: El cómputo del plazo iniciaba el Lunes 12 – 12 -2011.
El contribuyente presentó DCA el 12 – 03 – 2012.
Sunat interpuso Excepción de caducidad en el PCA y fue declarada fundada.
¿tenía razón el contribuyente o la Sunat?
FUNDAMENTACIÓN DEL
CONTRI
Se uso una
fundamentación civil,
pero lo correcto en base
al principio de
especialidad es usar el art.
XII del título preliminar
del CT
Poder Judicial toma la posición
de la Sunat y toma como el
inicio del cómputo el 12 – 12
-2011
SIN EMBARGO AHORA:
• CAS. N° 1260-2016 AREQUIPA (30 de enero de 2018)
• Décimo Primero.- Es por ello, que en el caso en cuestión, este Tribunal Supremo
estima que debe ampararse el recurso de casación presentado; no hacerlo, implicaría
negar el principio pro actione que permite “que ante eventuales diferentes
interpretaciones de un dispositivo legal (…) se opte por aquella interpretación que
conduzca a una alternativa lo menos limitadora posible de los derechos
fundamentales[2]”. En buena cuenta, hay una exigencia de administrar tutela
jurisdiccional efectiva y ello supone posibilitar que las partes obtengan decisión
judicial que termine con la controversia, sin exigencias formales irrazonables Es
verdad que toda aplicación de principios podría originar desconciertos en torno a
plazos cuya certeza se debe tener, pero en este caso específico debe optarse por
facilitar el proceso, debiendo añadirse que criterios como los aquí asumidos deberán
aplicarse de manera excepcional, ponderando siempre si debe primar la seguridad o
el derecho del accionante.