ARTÍCULO 14 TER LETRA A)

RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
SIMPLIFICADO PARA LAS MICRO
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
VIGENCIA

DOS ETAPAS:

1° ETAPA: 1 de enero 2015 – 31 de diciembre 2016

(Artículo 2° transitorio; Artículo 3° transitorio, literal III
números 1, 4, 5, 7 y 8, ambos de la Ley N° 20.780; y Artículo
2° transitorio Ley N° 20.899)

2° ETAPA: 1 de enero 2017 (régimen permanente)

(Artículo 1° N°6), que modifica el 14 ter letra A) a partir del
año 2017; Artículo 3° transitorio, literal III número 2, 3, 5 y 6
de la Ley N° 20.780)
CARACTERÍSTICAS

• Régimen en base a ingresos percibidos y egresos

pagados. (Flujo de caja).

• Se amplían los límites de ingresos y capital efectivo.

• Se restringe la naturaleza jurídica del contribuyente a

partir de 2017.

• No está limitado solamente a contribuyentes de IVA.

• Pueden obtener rentas de los N°s 1 y 2 del art. 20 y

obtener rentas por inversiones en acciones y derechos
sociales, limitadas a un % de los ingresos.
REQUISITOS – AÑO 2015-2016

1. CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA.

– No importa su conformación jurídica.

– Inciso 1°artículo 38, siempre balance general según contabilidad

completa.

– Artículo 14 bis.

– Segunda categoría salvo declare sus rentas de acuerdo a la

Primera Categoría.
REQUISITOS – AÑO 2017

1. CONTRIBUYENTES DE LA PRIMERA CATEGORÍA Y CUMPLIR CON EL

REQUISITO DEL TIPO SOCIAL Y DUEÑOS.

– Los empresarios individuales, empresarios individuales de

responsabilidad limitada, comunidades, sociedades de personas,
excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las
sociedades por acciones que cumplan con los requisitos del
inciso sexto del artículo 14, que estén conformadas
exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia
en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile
y/o por otras empresas sujetas al régimen de la letra A) del
artículo 14, que tributen conforme a las reglas de la Primera
Categoría.
REQUISITOS – AÑO 2017

1.1. SOCIEDADES POR ACCIONES

La cesión de las acciones efectuada a una persona jurídica constituida en

el país, salvo que se encuentre sujeta al régimen de la letra A) del
artículo 14, o a otra entidad que no sea una persona natural con
domicilio o residencia en Chile o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile, deberá ser aprobada previamente en junta de
accionistas por la unanimidad de éstos.

En caso que se estipule en contrario, tal norma se incumpla, o bien, se

enajenen las acciones a un tercero que no sea una persona natural con
domicilio o residencia en el país o un contribuyente sin domicilio ni
residencia en Chile o una persona jurídica sujeta al régimen de la letra A)
del artículo 14, la sociedad por acciones no podrá acogerse a este
régimen, o bien, deberá abandonarlo.
(SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Y ARTÍCULO 14 TER)

ESTRUCTURA DE PROPIEDAD DE 3 Persona

Extranjero
Natural
NIVELES CON 2 ATRIBUCIONES -
SOCIEDADES Atribución
50% 50%
Atribución
2 Nivel
2 Nivel

2 niveles de atribución.
ATRIBUIDA

Estas modificaciones implican que NO

PODRÁ EXISTIR propiedad circular entre Flujos 100% 100%
Atribución
empresas atribuidas ni entre empresas 1 Nivel
14 ter, lo que simplifica la manera de
efectuar las atribuciones de impuestos. SEMI-INTEGRADA 14 TER

50% 50%

SEMI-INTEGRADA
REQUISITOS

2. PROMEDIO ANUAL DE INGRESOS PERCIBIDOS O DEVENGADOS:

50.000 UF (3 ÚLTIMOS EJERCICIOS) NO SUPERANDO 60.000 UF EN
UN AÑO.

– No obtuvieron ingresos en un ejercicio. El ejercicio del inicio de

actividades se contempla completo.

– Ingresos del giro (actividad habitual), gravadas o no con IVA,

excluyendo el IVA recargado y otros impuestos.

• Se excluyen los ingresos esporádicos o extraordinarios (venta

activo inmovilizado o ganancia de capital fuera del giro).

– Percibidos o devengados, a deferencia de la base imponible.

REQUISITOS Ingresos entidades relacionadas

i.- y ii. Controlador, controladas

Ingresos del Giro y aquellas con controlador
Propios común.

iii.- Entidades en la que es

dueña en más del 10%.
iv.- Gestor negocio fiduciario
Percibidos Devengados participe más del 10%.

v.- Relaciones con una persona

natural según las hipótesis iii y
iv.

En el caso de las relaciones i. y ii. Se deben sumar el total de los ingresos

obtenidos por las relacionadas.
En los casos de las relaciones iii. iv. y v., se computa el porcentaje de
ingresos obtenidos según su participación en el capital, utilidades,
ingresos o derechos a voto, (el mayor de ellos)
REQUISITOS

2. Contribuyentes que inician actividades.

• Capital efectivo no supere las 60.000 UF.

• Valorización de los bienes según valor real al inicio de actividades

(artículo 2°N°5 LIR, son contribuyentes que no están sometidos a las
normas del artículo 41).

– Activo inmobilizado: valor de adquisición reajustado por IPC

menos depreciación
– Activo realizable: valor de costo de reposición en la plaza.
REQUISITOS

3. SUS INGRESOS (FRUTOS) POR CIERTAS ACTIVIDADES NO EXCEDAN

UN 35%.

– Explotación de bienes raíces no agrícolas.

• Bienes raíces agrícolas este límite no rige.

– Actividad descrita en el N°2 del artículo 20 de la LIR (capitales

mobiliarios).

– Participación en contratos de asociación o cuentas en

participación.

– Posesión o tenencia a cualquier título, de derechos sociales y

acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión.
•
REQUISITOS

4. CAPITAL PAGADO NO PERTENEZCA EN MAS DE 30% A SOCIOS O

ACCIONISTAS QUE SEAN SOCIEDADES QUE EMITAN ACCIONES CON
COTIZACIÓN BURSÁTIL, O QUE SEAN FILIALES DE EMPRESAS CON
COTIZACIÓN BURSÁTIL.

– Norma de carácter general N°327 de 2012 de la SVS y Circular

N°10 de 2012 del SII.

– Filial la que tiene más del 50% del capital con derecho a voto o
pueda elegir o designar o hacer elegir o designar a la mayoría de
directores o administradores.

5. PERMANENCIA DE 3 AÑOS (salvo cuando inicien actividades).

POTENCIALES CONTRIBUYENTES
ARTÍCULO 14 TER
Simulación:
• Las firmas mantienen la estructura de propiedad y jurídica que
tuvieron en el Año Trib. 2014.
• Firmas SA y que pueden entrar al 14terA o Atribuído se
transforman en SPA.
• Todas las empresas que pueden acogerse al Sistema Atribuido
y/o al 14terA lo hacen.
Tabla 4: Distribución de Firmas “Activas” con ventas en el año 2014 por Tipo de Tributación
Tipo de Cantidad Ventas Ventas
Tributación Promedio
[Miles] [%] [Miles UF] [Miles UF]
Atribuida o
923 97,1% 4.737.129 26,7% 5,1
14terA
Semi-Integrado 28 2,9% 13.028.231 73,3% 473,9
Total 951 100,0% 17.765.360 100,0% 18,7
Fuente: SII
NOTA: Para la construcción del universo de contribuyentes obligados al sistema semi integrado se tomaron los
siguientes supuestos:
A) Se considera en el universo a todas las SA y SCPA, independientemente de su nivel de ventas.
B) Se aplicaron los supuestos indicados para la Simulación 2.

13
BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS

Ingresos percibidos o devengadas en las situaciones especiales

indicadas en la ley
Gastos efectivamente pagados

Base Imponible de primera categoría o pérdida tributaria

Tasa de Impuesto Año comercial 2016 24,0%

Tasa de Impuesto Año comercial 2017 25,0%
BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS

• Ingresos: Todos aquellos que se perciban en el año comercial

respectivo, sin distinguir si se trata de INR o Rentas Exentas, como
también todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad.

– Ingreso percibido. Necesidad de cumplimiento de la obligación.

– Excepciones:
1.- Cuando al término del año comercial han transcurrido más de 12
meses desde la emisión de la factura o
2.- transcurrido 12 meses de la fecha en que el pago se hizo exigible
en las operaciones a plazo;
3.- Ingresos provenientes de operaciones con empresas relacionadas
se reconoce en base devengada.
4.- Ingresos provenientes de enajenación de bienes que no pueden
depreciarse y de activos fijos físicos que no puedan depreciarse
(rebaja del ingreso percibido, el valor de inversión realizado).
BASE IMPONIBLE
DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS

5.- Retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarán

incrementadas por el crédito de primer a categoría. El crédito se
imputará contra el IDPC a continuación del crédito del artículo 33 bis y
del ingreso diferido generado en el cambio de régimen general al
artículo 14 ter (en caso que se haya optado por esta opción en el año
2015-2016).
BASE IMPONIBLE

DIFERENCIA POSITIVA O NEGATIVA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS

• Egresos: toda cantidad efectivamente pagada en el desarrollo de la

actividad o en la obtención de otras rentas (relacionados con el giro),
efectuados en compras, importaciones, prestaciones de servicios,
remuneraciones, honorarios, pérdidas de ejercicios anteriores,
adquisición de activo fijo y realizable.

Se consideran también:
a) Cumplimiento de los requisitos generales del artículo 31 de la
LIR con excepciones (excepciones automóviles, station wagons, etc).
b) En los créditos, solo la parte que corresponde a los intereses
pagados.
c) A plazo. Considerar la parte pagada en el año.
d) Impuestos que no sean de la LIR.
e) Créditos incobrables cumpliendo requisitos.
f) Presunción de gastos menores, 0,5% de Ing. Percibidos. mínimo 1
UTM, máximo 15 UTM
BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE GLOBAL COMPLEMENTARIO O IMPUESTO
ADICIONAL:

BI = Ingresos – Egresos

Se afecta con impuesto de 1° categoría.

Crédito contra 1° categoría: El establecido en Art. 33 bis, ingreso
diferido por cambio de régimen, IDPC percibido por dividendos.

En el mismo ejercicio se grava con IGC o IA, la parte de la base

imponible de 1°Categoría en proporción en que participan en las
utilidades, o en su defecto en la proporción que hayan aportado
efectivamente el capital, o se haya suscrito cuando no hubiere
aportado parte de este, con crédito por impuesto 1° Categoría.

Obligación de certificar a los socios o accionistas por las rentas

afectas a IGC o IA.
BASE IMPONIBLE
CONTRIBUYENTE GLOBAL COMPLEMENTARIO O IMPUESTO
ADICIONAL:
Acogidos al 14 ter letra A) Base Imponible de IGC o IA

1.- Empresa. 1.- Dueños

2.- Comunidad 2.- Socios

3.- Sociedad respectiva 3.- Comuneros

4.- Accionistas

% participación en utilidades
o suscrito y pagado el capital
Base Imponible de primera
categoría. % de las respectivas cuotas
de los bienes, en el caso de
comuneros
EJEMPLO PEQUEÑA EMPRESA 2017

• Empresa con 1 solo socio

• Renta líquida imponible : $ 20.000.000
• Impuesto 1era. Categoría : $ 5.000.000

• Utilidad : $ 20.000.000
• Impuesto/crédito : $ 5.000.000

• Impuesto Global Complementario : $ 700.000

• (-) Crédito por Impuesto pagado
• por Empresa : $ (5.000.000)

• Total a pagar/devolución : $ (4.300.000)

• Carga total sobre flujo : 3,5%

20
EXENCIÓN DE IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORÍA – AÑO 2017
• Empresas cuyos propietarios, socios o accionistas sean únicamente
contribuyentes de IGC;

• Aplicación opcional de la exención en cada año, en el plazo para

presentar la declaración anual de impuesto a la renta (para el
ejercicio en curso);

• Solo tributan los propietarios, socios o accionistas con IGC;

• PPMO pagados por la empresa podrán ponerse a disposición de los

propietarios, socios o accionistas en la proporción en que se atribuya
la renta.
OBLIGACIÓN DE RETENCIÓN DE
IMPUESTO ADICIONAL
• De acuerdo al artículo 74 N°4, inciso 4°, las empresas sujetas al
régimen simplificado del artículo 14 Ter letra A), deberán efectuar
una retención al término del ejercicio comercial, en la medida que
exista base positiva, con tasa vigente (hoy 35%), con derecho a
crédito de primera categoría y sin incremento. Dicha retención
deberá ser declarada y pagada hasta el 12 del mes siguiente al
término del ejercicio respectivo.

• No existe obligación de retener:

– Con Base negativa
– Al momento de remesar.

• Por su parte, los propietarios, comuneros o socios, contribuyentes

del Impuesto Adicional, deberán presentar una declaración anual de
impuestos en el mes de abril de cada año, pudiendo darse como
abono el IA retenido al final del año.
BASE IMPONIBLE 2015-2016
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORÍA:

• Sujeto al artículo 14 ter:

Deben incorporar y computar como ingresos, los retiros,

dividendos, participaciones y demás ingresos percibidos durante el
ejercicio desde la entidad 14 ter de la cual es comunero, socio o
accionista.

CON CRÉDITO DE IDPC

BASE IMPONIBLE 2015-2016
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORÍA:

• Sujeto al régimen de renta efectiva sin contabilidad completa y

régimen de renta presunta (N°1 y 2 letra B) artículo 14 de la LIR):

Considerar la proporción de la renta afecta al IGC o IA, que les

corresponda en su calidad de comunero, socio o accionista de la
empresa o sociedad, gravándose sus propietarios, comuneros,
socios o accionistas con el IGC o IA, en el mismo ejercicio en que se
determine la renta.

PROCEDE CRÉDITO DE IDPC EN LA MISMA PROPORCIÓN QUE

CORRESPONDE A CADA UNO LA RENTA
BASE IMPONIBLE 2015-2016
CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORÍA:

• Sujeto al régimen general, según la letra A), del artículo 14 de la LIR

:
Deberán considerar la proporción (según haya suscrito y pagado o
enterado el capital) de la renta afecta al IGC o IA, que les
corresponda en su calidad de comunero, socio o accionista de la
empresa o sociedad, dentro de las cantidades que deben incorporarse
al FUT.

PROCEDE CRÉDITO DE IDPC EN LA MISMA PROPORCIÓN QUE

CORRESPONDE A CADA UNO LA RENTA
REGISTROS OBLIGATORIOS

• Libro de compras y ventas (solo si realizan operaciones afectas a

IVA); o

• Libro de ingresos y egresos (percibidos y/o devengados) cuando no

desarrollan actividades afectas a IVA; y

• Libro de caja (control de flujos ingresos y egresos, cualquier

desembolso que afecte el registro caja, incluyendo aportes,
préstamos, retiros, distribuciones, etc.);

• NO OBSTANTE ENCONTRARSE ACOGIDO AL RÉGIMEN DE

TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADO, PUEDE OPTAR POR LLEVAR
CONTABILIDAD COMPLETA. El resultado tributario del ejercicio se
determinará en la forma explicada.
REGISTROS OBLIGATORIOS

LIBERACIÓN DE OBLIGACIONES

a) Llevar contabilidad completa;

b) Practicar inventarios en cualquier época del año;
c) Confeccionar balances en cualquier época del año;
d) Efectuar depreciaciones de los bienes físicos del activo inmovilizado;
e) Llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera
Categoría y Utilidades Acumuladas, a que se refiere la letra A) del
artículo 14 de la LIR (Registro FUT); y
f) De aplicar el sistema de corrección monetaria establecido en el
artículo 41 de la LIR.
 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
• Tasa general PPMO: 0,25% sobre los ingresos mensuales percibidos.

• Tasa especial PPMO: Cuando los propietarios, comuneros, socios o

accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio y
residencia en Chile, podrá optar por:

– Sumatoria de las tasas efectivas de Global Complementario de

cada propietario, multiplicada por la proporción que representa
su participación en las acciones o derechos en la empresa sobre
la renta liquida imponible, todo ello, dividido por los ingresos
brutos. Valores al año inmediatamente anterior.

[(Tasa efectiva de Global socio 1 * RLI x % Socio 1) + (Tasa efectiva de Global socio 2 x RLI x % Socio 2)]
Ingresos brutos
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

• Miguel es un emprendedor. Miguel es zapatero y tiene ventas por $1.950.000

mensuales en promedio.

• Sus costos son el salario de $350.000 que paga a su ayudante y $780.000 en los
materiales de instalación (40% del precio de venta).

• Descontados sus costos, Miguel tiene una utilidad de $690.000.

Ingresos y egresos de Miguel

Item Mensual Anual

Ingresos $ 1.950.000 $ 23.400.000
Salario $ 350.000 $ 4.200.000
Materiales $ 780.000 $ 9.360.000
Arriendo $ 80.000 $ 960.000
Otros gastos $ 50.000 $ 600.000
Renta líquida $ 690.000 $ 8.280.000
29
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES

• Si Miguel se acoge al régimen de tributación simplificada (14 ter) puede pagar como
PPM un 0,25% de las ventas (comparación al año 2013).

Pago de PPMs

  PPMs Actual PPMs 14 ter

Ingresos mensuales $1.950.000 $1.950.000
Renta líquida mes $ 690.000 -
PPM $ 138.000 $ 4.875
Total anual $ 1.656.000 $ 58.500
Renta Líquida Imponible $ 8.280.000 $ 8.280.000
IGC $ 66.998 $ 66.998
Declaración abril -$ 1.589.002 $ 8.498
• Miguel podría aumentar su caja mensualmente en $133.125.

30
ARTÍCULO 14 TER LETRA A)
RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN
SIMPLIFICADO PARA LAS MICRO
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
 INGRESO AL RÉGIMEN 2015-2016

CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN GENERAL SEGÚN

CONTABILIDAD COMPLETA.

• Regla General: se consideran retiradas al 31/12 del año anterior al de

incorporación al régimen del 14 ter, la diferencia que resulte de:
Conceptos 1 Conceptos 2

Capital propio tributario (+) Saldo FUT (+)

Retiros en exceso. (+) Saldo de Reinversiones (SA o SP) (+)
Capital pagado (Aum. y dism.). (-) Incremento IDPC créditos FUT y FUR (+)
FUNT. (-)
Incremento IDPC créditos FUT y FUR (+)
TOTAL (1) (=) TOTAL (2) (=)
Retirado en la proporción del capital suscrito y pagado con derecho
al crédito por impuesto de 1° categoría de las utilidades acumuladas
en FUT y Reinversiones.
INGRESO AL RÉGIMEN 2015 - 2016

1) OPCIÓN 1 INGRESO DIFERIDO:

• Ingreso diferido hasta en 5 ejercicios.

• Esta cantidad, será considerada como un ingreso del régimen del 14

ter, percibido o devengado en el ejercicio de su imputación.

• Deberá computarse incrementado en la cantidad equivalente al

crédito por IDPC, a que tienen derecho las utilidades acumuladas en
el FUT y FUR.

• No están afectos a la obligación de PPM.

INGRESO AL RÉGIMEN 2015 Y 2016

1) INGRESO DIFERIDO:

Ingreso diferido y créditos por cambio de régimen:

Ingreso diferido 2015…………………………………………….. 69.657.880 Créditos FUT y FUR 2015……………………………..
14.157.880
VIPC 2016 (3% supuesto)………………………………………………………………….. 2.089.736 VIPC 2016 (3% supuesto)…………………………………………
424.736
Ingreso diferido al 31.12.2016……………………………………………..71.747.616 Crédito IDPC 31.12.2016………………………………………
14.582.616

Reconocimiento 1/5………………………………………………………..
14.349.523 Se compara los $3.443.886 con el remanente de
crédito que son $14.582.616, el menor
Tasa vigente IDPC (24%)………………………………………….
3.443.886

Crédito a imputar contra el IDPC del ejercicio (El menor)…………………………………….3.443.886

CONTROL DEL INGRESO DIFERIDO POR CAMBIO DE RÉGIMEN: CONTROL DEL REMANENTE DE CRÉDITO POR IDPC

71.747.616
SALDO INICIAL ACTUALIZADO……………………………………………………………………………………. 14.582.616
SALDO INICIAL ACTUALIZADO………………………………………………………
-14.349.523
INGRESO DEL EJERCICIO 2016 (1/5)………………………………………………………………………. -3.443.886
CRÉDITO DEL EJERCICIO 2016………………………………………………………
57.398.093
SALDO A CONSIDERA R EJERCICIOS FUTUROS……………………………………………………………………………………. 11.138.731 (1)
REMA NENTE CRÉDITO IDPC…………………………………………………………

(1) Remanente se deberá reajustar de acuerdo a la VIPC entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al término del ejercicio respectivo, no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a la devolución.
INGRESO AL RÉGIMEN 2015 Y 2016

2) OPCIÓN 2 IMPUESTO SUSTITUTIVO DEL FUT:

• Contribuyentes que efectuado iniciación de actividades con

anterioridad al 1 de enero de 2013, podrán aplicar un impuesto
sustitutivo con una tasa fija de 32% como regla general o en base a
una tasa variable promedio, sobre el saldo total de FUT y FUR,
pendiente de tributación que se determine al 31 de diciembre de,
2014 o 2015, dependiendo de si los contribuyentes se acogieron a
este régimen a contar del 1° de enero de 2015 o 1° de enero de
2016.

• Ejemplos en Circular 20 de 2016.

INGRESO AL RÉGIMEN 2017

1.- Contribuyentes de la letra A) del art. 14 (Renta atribuida)

Imputar como ingreso diferido en un periodo de hasta 5 ejercicios, la

cantidad que resulte de:

CPT – (K + RAP + INR y REX)

El ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por IDPC que se mantenga en el SAC.

Si este contribuyente viene del sistema del FUT:

CPT + Retiros en Exceso – (K + RAP + INR y REX + FUNT)

El ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad

equivalente al crédito por IDPC que se mantenga en el SAC (que incluye
el FUT como crédito sin obligación de restitución) y el crédito de
reinversiones.
INGRESO AL RÉGIMEN 2017

2.- Contribuyentes de la letra B) del art. 14 (Semi integrado)

Imputar como ingreso diferido en un periodo de hasta 5 ejercicios, la

cantidad que resulte de:

CPT – (K + INR y REX)

Computará incrementado en una cantidad equivalente al crédito que

mantenga en el SAC, pudiendo imputarse contra el IDPC con derecho
al 65% del crédito que exista en el registro de saldo acumulado de
créditos.

Si este contribuyente viene del sistema del FUT:

CPT + Retiros en Exceso – (K + INR y REX + FUNT)

Se aplica la misma lógica señalada anteriormente: incremento SAC y
FUR, crédito imputable a primera con derecho al 65% en caso que
corresponda.
INGRESO AL RÉGIMEN

SE CONSIDERAN EGRESOS DEL 1° DÍA BAJO EL RÉGIMEN 14 TER:

a) Pérdida tributaria acumulada y determinada al 31.12 del año anterior.

b) Inventario de existencias a su valor tributario al 31.12 del año

anterior.

c) Activo fijo , según su valor neto tributario (sin considerar depreciación

acumulada) al 31.12 del año anterior.

*Regla especial para ingresos devengados y gastos adeudados que

han formado parte de la RLI antes de ingresar al régimen 14 ter y
que son percibidos o pagados estando en el nuevo régimen.
SALIDA DEL RÉGIMEN

• Voluntaria

Aviso al SII en el mes de octubre del año anterior a aquel en que

vuelve al régimen general (año 2015 y 2016). Aviso entre 1° de enero
y el 30 de abril a partir del año 2017.

• Obligatoria

Dar aviso entre el 1° de enero y el 30 de abril del año calendario

siguiente al que se produce el incumplimiento.

A partir del año 2017, si se incumplen los requisitos de tipo social y

tipo de dueños, se aplican las “sanciones” que corresponden.
SALIDA DEL RÉGIMEN

PRACTICAR UN INVENTARIO INICIAL

• Activo realizable: Costo reposición Art. 41 Inciso 1° N°3 LIR.

• Activo Inmovilizado: Costo corregido de acuerdo Art. 41 Inc 1° N°2 y

artículo 31 Inciso 3° N°5, todos de la LIR.

– Considerar los años de vida útil normal para el cálculo de depreciación.

• Otros activos: Valor de costo tributario.

SALIDA DEL RÉGIMEN 2015-2016

DETERMINACIÓN DE SALDO INICIAL DE FUT

• Se deberá considerar la diferencia entre:

Valor de los activos debidamente acreditados – pérdida de ejercicios

anteriores.

Valor de los activos debidamente acreditados (+)

Pérdida del ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del año (-)
inmediatamente anterior

Saldo FUT (positivo/negativo) (*) (=)

• El resultado será el FUT que tendrá derecho el contribuyente, sin
derecho a crédito, considerando que no han sido afectadas con
Impuesto de Primera Categoría.
SALIDA DEL RÉGIMEN 2015-2016

DETERMINACIÓN DE SALDO INICIAL DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

• Al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior, se deberá

determinar todos sus activos y pasivos de acuerdo al artículo 41
inciso primero N°1 de la LIR.

• No obstante a lo anterior, no se deberán reconocer como parte de

los activos y pasivos lo siguiente:

– Cuentas por cobrar por ingresos devengados no percibidos.

– Cuentas por pagar por gastos adeudados.
• Se incorporan al 1° de enero del año siguiente en la RLI.
SALIDA DEL RÉGIMEN 2015-2016

DETERMINACIÓN DE SALDO INICIAL DE FUNT

Determinación de Ingresos no rentas por cantidades tributadas bajo

régimen 14 ter.

Capital propio tributario al 31.12. año anterior (+)

Saldo FUT determinado al 31.12.año anterior (-)
Capital efectivamente aportado, más aumentos y disminuciones ® (-)
Saldo positivo FUNT (=)

Se incorpora al FUNT al momento de pasar al régimen general.

SALIDA DEL RÉGIMEN 2017

DETERMINACIÓN DE SALDO INICIAL DE CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

• Se debe realizar un inventario de los activos fijos y realizables de la

misma forma explicada anteriormente.

• Diferencia entre la suma del activo fijo y realizable menos las

pérdidas acumuladas, se contabilizan como activos del nuevo
régimen con abono a una cuenta de ingreso diferido amortizable en
partes iguales en 3 ejercicios consecutivos.

• Reconocimiento de ingresos devengados y egresos adeudados al

momento de pasar al régimen general.
SALIDA DEL RÉGIMEN 2017

• Determinación de CPT inicial al 1° de enero del cambio al régimen

general (sin considerar ingresos devengados y egresos adeudados).

• Determinación de resultados acumulados y no retirados a la fecha de

cambio de régimen:

Resultados acumulados = CPT – (K + Ing. Diferido)

Estos constituyen INR y se anotará en el registro correspondiente

según el régimen por el que haya optado.

A través del procedimiento anterior, se busca determinar las rentas

acumuladas en la empresa que cambia de régimen, y que ha
obtenido el contribuyente mientras estuvo acogido al régimen
simplificado, cuya tributación ya fue cumplida, pero que sus
propietarios no han retirado, remesado o distribuido.