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Sesiones de Categorias de Renta
Sesiones de Categorias de Renta
Cuarta Categoría:
Primera categoría: Rentas del trabajo independiente.
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
Quinta categoría:
Rentas del trabajo en relación de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente señaladas
Segunda Categoría: por la Ley.
Rentas de otros capitales, incluyendo
regalías. RFE:
No se incluye en este régimen a los Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
Dividendos (pero es renta de la segunda con los artículos 1° a 3° de la Ley, que
categoría). califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
3
Rentas del Capital
Precisión
Las “rentas de capital” constituyen un concepto de mayor
extensión y distinto al de Ganancia de Capital
La Ganancia de capital en nuestro sistema está inmersa dentro
del rubro “rentas del capital” (de 2da. Categoría) en caso de las
personas naturales.
Recordando:
RENTAS SUB
SUB
PRODUCIDAS
ARRENDAMIENTO
ARRENDAMIENTO
POR
CESIÓN
CESIÓN
DE
DEDERECHOS
DERECHOS
YY BIENES
BIENES
Primera categoría, más
cesión en uso de bienes
en general y
subarrendamiento
PRIMERA CATEGORIA
RB - d
(20%RB)
= RN
Artículo
Artículo 23°
23° inciso
inciso b)
b)
Las
Las producidas
producidas por por la la
locación
locación oo cesión
cesión temporal
temporal
de
de derechos
derechos yy cosas cosas
muebles
muebles oo inmuebles,
inmuebles, no no
comprendidos
comprendidos en en el
el inciso
inciso
anterior
anterior así
así como
como los los
derechos
derechos sobre
sobre éstos,
éstos,
inclusive
inclusive sobre
sobre los
los
comprendidos
comprendidos en en el
el inciso
inciso
anterior
anterior
PRIMERA CATEGORIA
14
¿CÚAL ES EL TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LOS
ARRIENDOS DE PREDIOS?
a) El producto en efectivo
del arrendamiento del Importe del Arriendo
inmueble (Renta Real) X Nº meses
(Merced Conductiva )
b) Ingreso Presunto
Mínimo (Renta 6 % del valor del Predio Nº meses
Presunta) X
establecido por el art. 12
23º LIR
Los contribuyentes
que perciben rentas de A partir del 01.01.09, con la
Primera Categoría entrada en
deben abonar con vigencia del D.
carácter de Leg. Nº 972
Pago a Cuenta: publicado el
10.03.07, el pago
a cuenta mensual
= 6,25% Renta
Neta o 5% de la
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento
Renta Bruta. a
que se refiere el párrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de primera
categoría por arrendamientos?
CASOS PRÁCTICOS
PRIMERA CATEGORÍA
Caso práctico
Un contribuyente alquila su departamento -por un año-
en S/. 1 000 mensuales, y adicionalmente S/. 200 por el
uso de los muebles que están en el departamento. En el
contrato se indica que el arrendatario pagará el servicio
de limpieza del inmueble por S/. 150. De otro lado, para
su seguridad, por el uso del cerco eléctrico que circunda
el inmueble se acordó un pago de S/. 100 ¿Cuánto debe
pagar mensualmente el contribuyente por la Renta de
Primera Categoría que obtiene?...
Caso Práctico
RN anual = RB anual – 20 % RB
Compensación de pérdidas
Tipo de
Categoría de renta originadas en el ejercicio Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
2009
(*)En el caso de renta de primera categoría generada por contribuyentes no domiciliados: No tienen
deducción fija del 20% y la forma de tributar es vía retención del 5% sobre la renta mensual por parte del
pagador de la renta a través del PDT 617- Otras retenciones. En caso no le efectúen la retención el no
domiciliado paga de forma directa en la Boleta de Pago N° 1073.
Resumen
Compensación de pérdidas
Tipo de
Categoría de renta originadas en el ejercicio Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
2009
Las referidas pérdidas deberán ser imputadas primero contra la renta anual de
primera categoría y, de quedar un remanente o no haber obtenido tal renta, se
imputará contra la renta neta anual del trabajo (Primera Disposición
Complementaria Final del Decreto Supremo N° 011-2010-EF).
RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORÍA
SEGUNDA CATEGORÍA
Dividendos y cualquier
otra forma de distribución
de utilidades, no se
incluye en este
régimen.
34
SEGUNDA CATEGORIA
RB - d = RN
(20%RB)
Artículo
Artículo 24º
24º inciso
inciso a)
a)
Son
Son rentas
rentas de
de segunda
segunda categoría
categoría los
los intereses
intereses
originados
originados en
en la
la colocación
colocación de de capitales,
capitales, cualquiera
cualquiera
sea
sea su
su denominación
denominación oo forma
forma dede pago,
pago, tales
tales como
como
los
los producidos
producidos por por títulos,
títulos, cédulas,
cédulas, debentures,
debentures,
bonos,
bonos, garantías
garantías yy créditos
créditos privilegiados
privilegiados oo
quirografarios
quirografarios en
en dinero
dinero oo en
en valores.
valores.
El interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos)
emitidos por personas jurídicas constituidas en el país, siempre que su
colocación se efectúe mediante oferta pública, al amparo de la Ley del
Mercado de Valores se encuentran exonerado, según lo dispone el
inciso i) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
INTERESES PRESUNTOS ( Art. 26º)
f) Rentas vitalicias
g) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones
de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en
no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirán en la categoría correspondiente.
-
REGALÍAS ( Art. 27º)
• Se considera regalía :
Si en la cochera de tu casa
habitación explotas un negocio
unipersonal, el concepto de
CASA HABITACIÓN lo alcanza,
y no tributa en 3ra.categoría.
Definición de casa habitación:
Recordando
Las
Las rentas
rentas de
de segunda
segunda
categoría
categoría se
se imputan
imputan al
al
ejercicio
ejercicio gravable
gravable en
en
que
que se
se perciban.
perciban.
Las
Las rentas
rentas se
se
consideran
consideran percibidas
percibidas
cuando
cuando sese encuentren
encuentren
aa disposición
disposición del
del
beneficiario,
beneficiario, aun
aun
cuando
cuando este
este no
no las
las
haya
haya cobrado
cobrado enen
efectivo
efectivo oo en
en especie.
especie.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:
PAGO CON CARÁCTER DEFINITIVO
En la enajenación de inmuebles:
Se prevé que la Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría será una declaración
independiente en donde se declarará las ganancias y pérdidas de capital provenientes de la
enajenación o venta de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de
la LIR, obtenidos en un determinado ejercicio. Asimismo, en dicho formulario se considerará
como deducción el valor de las 5 UIT.
¿Cómo se declara y paga el impuesto a la renta de segunda
categoría?
Si aplica
Pago directo en
Solo aplica en el
DDJJ Anual de
caso de pérdidas de
2da Categoría,
capital originadas en
2da Categoría – salvo el caso de
la enajenación de
Ganancias de capital contribuyentes
acciones y otros
proveniente de no domiciliados.
Capital valores referidos en
acciones y otros
el inciso a) del
valores dentro o fuera -Fija de 20% sobre En el caso de
artículo 2° de , las
de Bolsa la renta bruta contribuyentes
cuales se 6.25% de la
no domiciliados:
compensan contra renta neta
(Determinación Anual) -Esta exonerada el La
la renta neta anual
tramo de la determinación
de los citados
Se elimina el concepto ganancia de capital del impuesto es
bienes. Las
de habitualidad para hasta 5 UIT (Hasta mensual y la
referidas pérdidas
las personas naturales, el 2011) forma de tributar
se compensan en el
todos van a la 2da. Cat. es pago directo
ejercicio y no se
a través de la
pueden utilizar en
Boleta de Pago
los ejercicios
N° 1073.
siguientes
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009
2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el PDT 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Capital Patrimonios capital originadas en 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Fideicometidos, la enajenación de renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP – valores referidos en administran los
ganancia de
por los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)
(1) Cabe precisar que las rentas provenientes de fondos y fideicomisos pueden tener distintos
tratamientos dependiendo del origen de la inversión que se esté realizando. Tal es así, que la renta
puede provenir de dividendos sujetos a una tasa de retención de 4.1% o intereses exonerados o
inafectos o renta de fuente extranjera, entre otros.
Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009
2da Categoría
-Fija de 20%
Fondos Mutuos de Si aplica Retención en el
sobre la renta
Inversión en Valores, Solo aplica en el PDT 617-Otras
bruta
Fondos de Inversión, caso de pérdidas de Retenciones, con
Patrimonios capital originadas en 6.25% de la carácter de pago a
-Esta
Capital Fideicometidos, la enajenación de renta neta cuenta por las
exonerada el
Fideicomisos acciones y otros atribuible (1) entidades que
tramo de la
bancarios y AFP – valores referidos en administran los
ganancia de
por los aportes el inciso a) del fondos y
capital hasta 5
voluntarios sin fin artículo 2° de la LIR fideicomisos (2)
UIT (Hasta el
previsional.
2011)
(2) Para los efectos del cálculo de la retención no se considerará el tramo de exoneración de 5 UIT. No
obstante ello, la persona natural domiciliada podrá considerar la retención efectuada como crédito con
derecho a devolución en su Declaración Jurada Anual de Segunda Categoría. Excepcionalmente, las
sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y administradoras privadas de
fondos de pensiones –por los aportes voluntarios sin fines previsionales- no retendrán el impuesto
hasta el 30 de junio de 2010, debiendo la persona natural domiciliada regularizar el impuesto de forma
directa en el periodo tributario julio de 2010.
Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009
2da Categoría
Ganancia de
capital
Fija de 20%
proveniente de la 6.25% de la
sobre la
Capital enajenación de No aplica renta bruta
renta neta Pago directo en
inmuebles que no La tasa Formulario Virtual
(para los
sean casa efectiva es el 1665
domiciliados)
habitación 5% de la
(Realización ganancia
inmediata)
(Realización
Inmediata)
(1) No procede la retención cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal
que optó por tributar como tal o sucesión indivisa, siempre que no se encuentren obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con lo dispuesto por el primer y segundo párrafo del artículo 65° de la Ley del
Impuesto a la Renta
Compensación Resumen
de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009
2da
Capital Categoría – Retención
Solo No en el PDT
No aplica 4.1%
dividendos aplica 617-Otras
(Realización retenciones
Inmediata)
Caso práctico
Segunda categoría
Caso Práctico 1
El Señor Carlos Fuentes transfiere en
forma definitiva sus derechos de autor
sobre la obra intitulada “ Contabilidad
para no especialistas”, a la editorial
ABC, por un valor de S/ 310 000.
Se pide determinar la Renta Neta de
Segunda Categoría, a fin de determinar
el importe que será retenido.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA (RN)
Caso 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo Soles por concepto de intereses por
un préstamo efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Caso 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2009 pagó intereses por un monto de S/. 500 a uno de
sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones
que realicen con sus socios se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en el inciso o) del
artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Casos prácticos
Caso 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2009 regalías por los derechos de autor de
su libro "Norte mágico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Caso 4
El señor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Océano Azul S.A.
contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su
taller. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles
en el mes de mayo de 2009.
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia
que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
Caso 6
La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009.
Dicha suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no ceder temporalmente su marca
por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617, periodo julio 2009 que se presenta en
el mes de agosto.
Caso práctico
Caso 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A.
en el año 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagaría a sus
beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15
años le devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de
abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido, por lo que la
empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más
una rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor
Dayal aporto por 15 años la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos
Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversión en ese
momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de mayo de 2009 rescata
parte de su inversión en el fondo. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se
encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del
rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
señalar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en
Bonos locales de renta variable.