LLENADO DEL

FORMULARIO 104
 PLANTEAMIENTO

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL

LLENADO DE FORMULARIO Nº 104
 

EJERCICIO Nº 5
PERSONA FISICA
Prestadora de Servicios Personales
Ingresos ordinarios
Ingresos extraordinarios
 DATOS
DATOS DEL CONTRIBUYENTE
ACTIVIDADES:
 
PRINCIPAL “DIRECTOR DE SA” “CONTADOR PUBLICO”
SECUNDARIA: “ACCIONISTA DE SOCIEDAD ANONIMA”
 
TIPO DE CONTRIBUYENTE:
 
El contribuyente posee un cargo Gerencial ; es Director de una
SA, y a la vez factura honorarios profesionales a la misma SA.
por dietas, así como presta servicios personales como contador.

Casado bajo régimen de comunidad de gananciales y tiene hijos

menores dependientes

Aparte de su salario como director y sus honorarios

profesionales posee otros ingresos a detallar:  
PLANTEAMIENTO
 PLANTEAMIENTO
b) GASTOS, COSTOS E INVERSIONES
Monto del gasto (IVA Clase de gasto (directo o
Concepto del gasto
incluido) indistinto)
Aportes a IPS    
Donaciones efectuadas a cuerpo de bomberos (10 cada mes) Gs.
   
1.000.000 por mes
Compras del supermercado 16.000.000  
Compró una heladera a cuotas en enero de 2015. Pagó una cuota el 7
   
de cada mes todo el año de Gs. 700.000.
Electricidad, teléfono y agua del domicilio 5.500.000  
Electricidad, teléfono y agua de la oficina 5.500.000  
Compra de ropas para los hijos menores 2.000.000  
Compra de acciones de una SA 200.000.000  
Combustible (gasto profesional) 6.000.000  
Combustible (gasto personal) 8.000.000  
Gastos de peluquería del cónyuge 3.600.000  
Alimentación propia del contribuyente 2.000.000  
Cuota de escuela de los hijos 5.000.000  
Seguro médico familiar 770.000  
Alquiler de oficina contable 2.200.000  
Cuota social Deportivo Sajonia, 03 de cada mes Gs. 1.500.000    
Compra de muebles (mesa, sillones y ropero) 5.000.000  
Compra de televisor 2.200.000  
Refacciones en el domicilio (pintura, cambio de cerraduras, cambio
20.000.000  
del techo, etc.)
Compra de notebook 1.980.000  
Gastos de esparcimiento en el país 7.000.000  
Compras navideñas 3.000.000  
Depósitos en CDA 150.000.000  
Intereses por préstamos, cuota de interés 1.500.000 pagado el 02 de
   
cada mes
Gastos no documentados 3.000.000  
Costo de inmueble, enajenado en marzo según escritura 75.000.000  
Costo de inmueble, enajenado en agosto, según escritura 80.000.000 Inmueble ganancial
Costo de acciones según balance de SA 150.000.000  
Total    
 RESOLUCION DEL EJERCICIO

PASO 1: LLENADO DE LOS LIBROS DE INGRESOS Y EGRESOS

La carga del libro de ingresos se debe

realizar a partir del día 01 de enero de 2015

La carga del libro de egresos, a partir del día

siguiente de haber superado el rango no
incidido
a)La Comunidad De Gananciales Bajo Administración
Conjunta; (Bienes Comunes, Sin Separación de Bienes, Bienes o
Comunidad de Gananciales)

UNIÓN DE HECHO (Concubinato)

b) El Régimen De Participación Diferida; y

c) El Régimen De Separación De Bienes

 INGRESOS DE LA SOCIEDAD CONYUGAL
Sin Separación de Bienes = Bienes Gananciales

Res. Gral. Nº 80/12 - Art. 4º.-

Ingresos de la Comunidad de Gananciales… corresponderá
imputar como ingreso de cada uno de los cónyuges el

50% de lo percibido por:

 Enajenación de Muebles,
 Enajenación de Inmuebles,
 Cobro de intereses, comisiones o
rendimientos de capitales.
capitales
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINAR LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL RANGO
NO INCIDIDO
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINAR LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL RANGO
NO INCIDIDO
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINAR LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL RANGO
NO INCIDIDO
TRATAMIENTO DE LA VENTA
OCASIONAL DE INMUEBLES
 LEY Nº 2421/04 - ART. 10.- HECHO GENERADOR

1) c) Las GANANCIAS de capital que provengan de la venta

ocasional de inmuebles, cesión de derechos y la venta de
títulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.

Casos: ¿DEBEN INSCRIBIRSE COMO CONTRIBUYENTES DEL IRP?

Caso A)
Juan Pueblo vende un inmueble por 100.000.000.-

Caso B)
Pedro & Pablo Sociedad Simple vende un inmueble por 500.000.000.-

Caso C)
Los Carlos SRL venden un inmueble 1.000.000.000.-
 RÉGIMEN VIGENTE
DESDE EL 2012
HASTA EL 2015 2016
Solo cuando se dan los dos casos (JUNTOS)
citados más abajo:

A) El 30% del valor de la venta supere el rango de

incidencia del mismo ejercicio; y,

B) El total de sus demás ingresos gravados de

los últimos 12 meses superen 36 salarios mínimos
mensuales.

TOTAL anual
36 SMM (Desde 2012) 59.696.352
36 SMM (Desde 2015) 65.665.980
Cálculo de Ingresos – AÑO 2014
Ejercicio 2
Contribuyente: IRON MAN
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINACION DE LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL RANGO
NO INCIDIDO
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINACION DE LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL
RANGO NO INCIDIDO
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 2: DETERMINACION DE LA FECHA EN LA QUE SE SUPERO EL
RANGO NO INCIDIDO
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104
1. Rentas de Trabajo: Inc. a) – Rubro 1 del Formulario 104

Concepto Mensual Total año

Salario como Director 25.000.000 300.000.000
Bonificación adicional 2.000.000 24.000.000
Honorarios dietas 10.000.000 120.000.000
Honorarios contador 6.000.000 72.000.000
Aguinaldo   27.000.000
Compensación vacacional 25.000.000
Total   568.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104

2. Rentas de Capital: Utilidades como accionista: Inc. b) – Rubro 1 del Formulario 104

Tenemos la utilidad recibida de Gs. 220.000.000, de los cuales, el 50% le corresponde a nuestro
contribuyente: Gs. 110.000.000. De este monto, está gravado Gs. 55.000.000 y el restante se declara
como ingreso no gravado.

Llenado del 104:

Inciso TOTAL DE INGRESO NO GRAVADO GRAVADO

B 110.000.000 55.000.000 55.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104

3. Ganancias de Capital: Venta de Acciones y Venta ocasional de inmuebles: Inc. c) –

Rubro 1 del Formulario 104
Tenemos los siguientes
ingresos:

Concepto Monto
Venta de acciones propias 200.000.000
Venta de un inmueble propio 350.000.000
Venta de un inmueble ganancial 100.000.000
Total 650.000.000
Llenado del 104:

Inciso TOTAL DE INGRESO NO GRAVADO GRAVADO

C 650.000.000 0 650.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104

4. Rendimientos de Capital: Intereses, comisiones, rendimientos. Inc. d) – Rubro 1 del

Formulario 104

Tenemos los siguientes ingresos:

Concepto Monto
Intereses por depósitos bancarios 42.000.000
Interés percibido por préstamo ocasional 3.000.000
Alquiler ocasional de embarcación 2.000.000
Total 47.000.000

Llenado del 104:

Inciso TOTAL DE INGRESO NO GRAVADO GRAVADO

D 47.000.000 42.000.000 5.000.000
ACTIVIDADES GRAVADAS

E) Cualesquiera OTROS INGRESOS de fuente

paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal el
total de ellos sean superiores a 30 salarios mínimos
mensuales.

En estos 2 último casos, (D y E) cuando los mismos no

constituyan ingresos sujetos al IRACIS, IRAGO y el IRPC.
 Inc. E) Otros Ingresos Gravados
Art. 10 – Ley 2421/04 – Inc. E)
Art. 8.- Dto. Nº 9371/12

Salario Mínimo Superior 30 smm

Mensual VIGENCIA AÑO TOTAL anual
1.658.232 2012 – 2014 49.746.960

1.824.055 2015 – 2016 54.721.650

1.964.507 2017 … 58.935.210

a) Enajenación de bienes muebles,

muebles sean estos registrables o no.

b) Obtención de premios en juegos o concursos no afectados a las

leyes Nº 1016/97 y 431/73.

c) Cualquier otro ingreso no señalado en el Art. 10 de la Ley.

OBS: Si supera los 30 SMM el 100% se suma; caso contrario, dicha

porción es ingreso exonerado.
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104

5. Otros ingresos: Inc. e) – Rubro 1 del Formulario 104

a) En la primera fase (que abarca desde el 01 de enero hasta el 05 de Abril), nuestro

contribuyente, tuvo los siguientes ingresos extras (Art. 10 num. 1) inc. e) de la Ley):

Concepto Monto Tratamiento

Enajenación auto vehículo (bien propio) 62.000.0000 Gravado no incidido
Total 62.000.000

Considerando que este ingreso extra es mas a 30 salarios mínimos, lo tomamos como ingreso
gravado y con dicho ingreso superamos el rango no incidido. Se declara como ingreso gravado no
incidido.
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104
5. Otros ingresos: Inc. e) – Rubro 1 del Formulario 104
b)
a) En la segunda fase (que abarca entre el 06 de Abril y el 31 de diciembre) el cómputo empieza
desde cero (0) para los 30 salarios mínimos, y tuvo los siguientes ingresos extras:

Concepto Monto Tratamiento

Rifa supermercado 30.000.000 Exonerado
Total 30.000.000

Como el total de los “extras” de la segunda fase, no superan el monto de los 30 salarios mínimos; los
mismos se encuentran exonerados del IRP.

En resumen, corresponde declararlos de la siguiente manera:

Llenado del 104:

Inciso TOTAL DE INGRESO NO GRAVADO GRAVADO

E 92.000.000 30.000.000 62.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 3: ORDENAR LOS INGRESOS PARA EL RUBRO 1 DEL
FORMULARIO 104
CLASIFICACION PARA EL FORMULARIO

Rentas de trabajo a) Casilla 10: 568.000.000 Casilla16: 27.000.000 Casilla 22: 541.000.000

Utilidades b) Casilla 11: 110.000.000 Casilla 17: 55.000.000 Casilla 23: 55.000.000

Casilla 12: 650.000.000

Enajenación ocasi. c) Casilla 18: 0 Casilla 24: 650.000.000

Interés y demás d) Casilla 13: 47.000.000 Casilla 19: 42.000.000 Casilla 25: 5.000.0000

Otros e) Casilla 14: 92.000.000 Casilla 20: 30.000.000 Casilla 26: 62.000.000

Total f) Casilla 15: 1.465.000.000 Casilla 21: 152.000.000 Casilla 27 : 1.313.000.000

RNI g) Casilla 28: 541.000.000

Renta Bruta h) Casilla 29 : 772.000.000

 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
Gastos Personales y familiares en el país: Inc. c) – Rubro 2A del Formulario Nº 104

Con relación al inc. c) del Rubro 2A (casilla 32) ubicaremos en el mismo:

- Los gastos personales de nuestro contribuyente
- Los gastos familiares de nuestro contribuyente
- Los gastos profesionales de nuestro contribuyente
Tenemos el siguiente detalle:
Concepto Monto Condición
Compras del supermercado 16.000.000 Indistinto
Electricidad, teléfono y agua del domicilio 5.500.000 Indistinto
Electricidad, teléfono y agua de la oficina 5.000.000 directo
Ropas para los hijos menores 2.000.000 indistinto
Combustible (gasto profesional) 6.000.000 directo
Combustible (gasto familiar) 8.000.000 Indistinto
Peluquería cónyuge 3.600.000 Indistinto
Alimentación propia del contribuyente 2.000.000 Directo
Cuota de escuela de los hijos 5.000.000 Indistinto
Seguro médico familiar 770.000 Indistinto
Alquiler de oficina contable 2.000.000 directo
Gasto esparcimiento en el país 7.000.000 Indistinto
Compras navideñas 3.000.000 indistinto
TOTAL DE GASTOS PERSONALES, FAMILIARES Y PROFESIONALES 65.870.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

De los gastos personales y familiares del inc. c), tenemos la siguiente subclasificación:

Total de Gastos Directos Indistintos

65.870.000 15.000.000 50.870.000

 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

Capitalización de excedentes, retornos o intereses y cuotas o aportes a entidades exoneradas

por Ley: Inc. f) – Rubro 2A del Formulario Nº 104

Con relación a cuotas o aportes a entidades exoneradas por Ley; nuestro contribuyente posee los
siguientes. Estos egresos se declaran en la casilla 35 del formulario.

Posee cuotas sociales, nuestro contribuyente es socio del Club Deportivo Sajonia; y realiza el día 03
de cada mes, el pago de la cuota social de Gs. 1.500.000 por mes. Por tanto, se incluyen las cuotas
(documentadas con recibos de dinero) correspondientes a los meses de mayo a diciembre, totalizando
la suma de Gs. 12.000.000. Es un gasto indistinto.

Concepto Monto Condición

cuota Deportivo Sajonia (mayo a diciembre) 12.000.000 Indistinto
TOTAL DE APORTES Y CUOTAS A ENTIDADES 12.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

Intereses por préstamos y financiaciones: Inc. i) – Rubro 2A del Formulario Nº 104

Nuestro contribuyente, realizó un préstamo de la Cooperativa, para vacacionar. Como los gastos de
vacaciones serán utilizados como gasto deducible para el IRP, entonces los intereses por los
préstamos y financiaciones, pueden ser deducibles, y se consigna en la casilla 38 del formulario.
Como la cuota la pagamos el día 02 de cada mes, los intereses son de Gs. 1.500.000, entonces
incluiremos los intereses (documentados con Facturas recibidas de la Cooperativa) pagados, de mayo
a diciembre, totalizando la suma de Gs. 12.000.000. –

Inc. casilla Concepto Monto Condición

i 38 Crédito cooperativa (intereses) 12.000.000 Indistinto
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

- Debemos tener en cuenta, que el costo es de Gs. 80.000.0000 según valor escritura inscripta;
por lo que nuestro costo será de Gs. 40.000.000.

Tenemos el siguiente cálculo:

RENTA REAL RENTA PRESUNTA

INGRESO 100.000.000 100.000.000
COSTO 40.000.000 30%
60.000.000 30.000.000

En este caso, se pagará sobre Renta Presunta, por ser la menor.

A los efectos del cómputo del costo deducible (casilla 39) debemos considerar el mayor valor entre el
precio de costo, y el 70% del precio de venta

Costo = 40.000.000
70% de venta = 70.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

EGRESOS DEDUCIBLES

B – INVERSIONES DEDUCIBLES

a. BIENES MUEBLES

1. Muebles para la oficina y el hogar: Inc. a) 1 – Rubro 2 B del Formulario 104

Nuestro Contribuyente, posee los siguientes muebles para el hogar por compra hecha que se
declararán en la casilla 48 del formulario:

Inc. casilla rubro concepto monto

a Bienes muebles
1 48 muebles para oficina hogar Muebles para casa 5.000.000
TOTAL MUEBLES PARA OFICINA Y HOGAR – CASILLA 48 5.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES
3. Electrodomésticos y equipos electrónicos: Inc. a) 3 – Rubro 2 B del Formulario 104

Se adquirieron los siguientes electrodomésticos (casilla 50 del formulario)

Inc. casilla rubro concepto monto
a Bienes muebles
3 50 Electrodomésticos eq. electrónicos Televisor LED 2.200.000
heladera (cuotas recibo de dinero abril a
3 50 Electrodomésticos eq. electrónicos 6.300.000
diciembre)
TOTAL DE ELECTRODOMESTICOS – CASILLA 50 8.500.000

a. HERRAMIENTAS Y EQUIPOS

2. Equipos de Informática: Inc. b) 2 – Rubro 2 B del Formulario 104

Nuestro Contribuyente, compró una notebook, a declarar casilla 55 con el siguiente detalle:

Inc. casilla rubro concepto monto

B herramientas y equipos
2 55 Equipos de informática Notebook 1.980.000
TOTAL DE EQUIPOS INFORMATICA – CASILLA 55 1.980.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

f. INMUEBLES

2. Construcción o mejoras de inmuebles propios o arrendados: Inc. f) 2 – Rubro 2 B del

Formulario 104

Nuestro contribuyente hizo mejoras en su hogar; pagando a personas trabajadoras de oficios como
albañil, plomero y electricista. Como la relación con éstos no es laboral, sino de servicios, y los
mismos no superan el monto del promedio del salario mínimo del ejercicio anterior; entonces se
documento válidamente los pagos realizados con autofacturas. Tenemos entonces, el siguiente
detalle a declarar en la casilla 68 del formulario:

Inc. casilla rubro monto

f inmuebles
2 68 Construcción o mejoras inmuebles 20.000.000
TOTAL DE MEJORAS DE INMUEBLES – CASILLA 68 20.000.000
 RESOLUCION DEL EJERCICIO
PASO 4: GASTOS E INVERSIONES DEDUCIBLES

f.
g) RESTANTES INVERSIONES

2. Adquisición de derechos, títulos, acciones, cuotas de capital de sociedad y similares: Inc. g) 2

– Rubro 2 B del Formulario 104

Nuestro contribuyente adquirió acciones, por valor de Gs. 200.000.000. Igualmente, aún cuando son
gananciales, los gastos del cónyuges también son dducibles en su IRP, razón por la cual, puede
deducir el 100% del valor de la inversión. Tenemos entonces, el siguiente detalle a declarar en la
casilla 71 del formulario:

Inc. casilla rubro monto

G inmuebles
2 71 Adquisición de acciones 200.000.000
TOTAL DE ADQUISICIÓN ACCIONES – CASILLA 71 200.000.000
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 1
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 2 – GASTOS Y COSTOS
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 2 – GASTOS Y COSTOS
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 2 – INVERSIONES
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 2 – INVERSIONES
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 3 y 4
LLENADO DEL FORMULARIO
RUBRO 5 y 6
PREGUNTAS Y RESPUESTAS