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NIIF 16 – Arrendamientos

Capacitación contable
EY Perú
Mayo 2019
Agenda
1 Introducción a la NIIF 16

Aspectos críticos del nuevo


2 modelo

3 Casos prácticos

4 Reflexiones finales

5 Revelaciones
1 Introducción a la NIIF 16
1
Introducción a la NIIF 16
Antecedentes

Simplificación de normas

NIC 17 CINIIF 4 Determinación


Arrendamientos de si un Acuerdo
contiene un NIIF 16
Arrendamiento Arrendamientos

SIC 27 Evaluación de la
SIC 15 Arrendamientos
Esencia de las Transacciones
Operativos—Incentivos
que Adoptan la Forma Legal de
un Arrendamiento
Vigencia:
01 de enero de 2019

FAAS - TAX
4
1
Introducción a la NIIF 16
¿Por qué cambió la norma?

1 Mejorar la presentación

2 Favorecer la comparabilidad

FAAS - TAX
5
1
Introducción a la NIIF 16
Impacto en los EEFF

Estado Situación Estado de


Flujo de Efectivo
Financiera Resultados

Activo Pasivo
Gasto por Actividades
Amortización Depreciación
de operación
Alquileres
Derecho de Pasivo Gasto por
uso financiera Intereses Costos Actividades de
financieros financieros financiamiento

EBITDA
Endeudamiento Flujo de operación
Resultado Operativo
Rentabilidad de los activos Flujo de financiamiento
Cargos por intereses

FAAS - TAX
6
1 Introducción a la NIIF 16
Industrias con mayor impacto
IASB - incremento de los activos EY *

28% 16% 8% 8% 25%


Minorista Transporte Telecomunicaciones Energía Financiero

* En noviembre de 2017, EY Global


realizó una encuesta a 36 bancos y
En enero de 2016, el IASB aseguradoras de Europa donde se
publicó un estudio que analizó el costo e impacto esperado
de la implementación de la NIIF 16.
comprendía una muestra de
1,022 compañías públicas.

FAAS - TAX
7
2 Aspectos críticos del nuevo modelo
2 Aspectos críticos
Supuestos críticos

Identificación de Separar componentes que no


1 contratos 2 son arrendamiento

Estimación del plazo del


3 arrendamiento 4 Tasa de descuento

Medición inicial del activo por


5 Pagos fijos y variables 6 derecho de uso

Modificaciones al Método contable de primera


7 contrato 8 adopción

FAAS - TAX
9
3 Casos prácticos
3 Casos prácticos
Contrato de arrendamiento

1 Características del acuerdo


Caso práctico N° 1

2 Supuestos de la Gerencia
► Arrendamiento de inmueble ► Tasa de interés implícita es difícilmente
► Tiempo del contrato: 5 años determinable
► Fecha de inicio: 01/01/2017 ► Se utilizará la tasa incremental de pagos
► Fecha de vencimiento: 31/12/2021 ► No se ejecutará la opción de renovación al final de
► Renta anual: S/ 100 mil contrato
► Método de depreciación del derecho de uso es
línea recta

3 Métodos de transición
► Método retrospectivo total

► Método retrospectivo modificado


► Alternativa A
► Alternativa B

FAAS - TAX
11
Caso práctico
Método retrospectivo total
Saldo Saldo
Saldo final Saldo final
Años Inicial Cuota Interés Amortización Inicial Depreciación
S/ (000) S/ (000)
S/ (000) S/ (000)

[a] [b] [C] [d]=[b]-[c] [e]=[a]-[d] [f] [g] [h]=[f]-[g]

► Reexpresión al 01 de enero de 2018 2017 416 100 27 73 343 416 83 332


► Tasa de interés del 01 de enero de 2017:
6.5% anual 2018 343 100 22 78 265 332 83 249
► Plazo del arrendamiento desde el 2019 265 100 17 83 182 249 83 166
inicio del contrato
2020 182 100 12 88 94 166 83 83
► Ajuste en resultados acumulados al 01
de enero 2018 2021 94 100 6 94 - 83 83 -

TOTAL 84 416 416

Registro contable inicial (1 enero de 2018)


Registro inicial del derecho de uso y del pasivo

Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Activo por derecho de uso BG 332
Resultados acumulados BG 11
Pasivo por arrendamiento BG 343

Para reconocer el valor presente de los pagos por arrendamiento al 1 de eneroFAAS - TAX
de 2018 y el derecho de uso
12
Caso práctico
Registro contable actualización (31 diciembre de 2018)
Registro inicial del derecho de uso y del pasivo

Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Resultados del ejercicio BG 83
Depreciación acumulada BG 83

Para reconocer el reconocimiento de los cargos de depreciación del arrendamiento operativo activado

Resultados del ejercicio BG 22


Pasivo por intereses por arrendamiento BG 22

Para reconocer el reconocimiento de la actualización de los intereses del pasivo financiero

Pasivo por arrendamiento (alquiler) BG 100


Resultados del ejercicio BG 100

Para reconocer el reconocimiento del extorno de los gastos pagados por alquiler del arrendamiento operativo

FAAS - TAX
13
Caso práctico
Registro contable actualización (31 diciembre de 2019)
Registro inicial del derecho de uso y del pasivo

Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Resultados del ejercicio BG 83
Depreciación acumulada BG 83

Para reconocer el reconocimiento de los cargos de depreciación del arrendamiento operativo activado

Resultados del ejercicio BG 17


Pasivo por intereses por arrendamiento BG 17

Para reconocer el reconocimiento de la actualización de los intereses del pasivo financiero

Pasivo por arrendamiento (alquiler) BG 100


Resultados del ejercicio BG 100

Para reconocer el reconocimiento del extorno de los gastos pagados por alquiler del arrendamiento operativo

FAAS - TAX
14
Caso práctico
Método retrospectivo modificado A
Saldo Saldo
Saldo final Saldo final
Años Inicial Cuota Interés Amortización Inicial Depreciación
S/ (000) S/ (000)
S/ (000) S/ (000)

[a] [b] [C] [d]=[b]-[c] [e]=[a]-[d] [f] [g] [h]=[f]-[g]

► Sin reexpresión 2017 400 100 32 69 331 400 80 320


► Tasa de interés del 01 de enero de 2019:
8% anual 2018 331 100 26 74 258 320 80 240

► Plazo del arrendamiento desde el 2019 258 100 21 79 178 240 80 160
inicio del contrato 2020 178 100 14 86 93 160 80 80
► Ajuste en resultados acumulados al 01
de enero 2019 2021 93 100 7 93 - 80 80 -

TOTAL 100 400 400

Registro contable inicial (1 enero de 2019)


Registro inicial del derecho de uso y del pasivo
Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Activo por derecho de uso BG 240
Resultados acumulados BG 18
Pasivo por arrendamiento BG 258

Para reconocer el valor presente de los pagos por arrendamiento al 1 de enero de 2019 y el derecho de uso
FAAS - TAX
15
Caso práctico
Registro contable actualización (31 diciembre de 2019)
Registro inicial del derecho de uso y del pasivo

Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Resultado del ejercicio BG 80
Depreciación acumulada BG 80

Para reconocer el reconocimiento de los cargos de depreciación del arrendamiento operativo activado

Resultado del ejercicio BG 21


Pasivo por intereses por arrendamiento BG 21

Para reconocer el reconocimiento de la actualización de los intereses del pasivo financiero

Pasivo por arrendamiento (alquiler) BG 100


Resultado del ejercicio BG 100

Para reconocer el reconocimiento del extorno de los gastos pagados por alquiler del arrendamiento operativo

FAAS - TAX
16
Caso práctico
Método retrospectivo modificado B
Saldo Saldo
Saldo final Saldo final
Años Inicial Cuota Interés Amortización Inicial Depreciación
S/ (000) S/ (000)
S/ (000) S/ (000)

[a] [b] [C] [d]=[b]-[c] [e]=[a]-[d] [f] [g] [h]=[f]-[g]

► Sin reexpresión 2017 - - - - - - - -


► Tasa de interés del 01 de enero de
2019: 8% anual 2018 - - - - - - - -

► Plazo del arrendamiento desde la 2019 258 100 21 79 178 258 86 172
fecha de la aplicación inicial 2020 178 100 14 86 93 172 86 86
► No afecta resultados acumulados
► Fecha de ajuste: 01 de enero 2019 2021 93 100 7 93 - 86 86 -

TOTAL 42 258 258

Registro contable inicial (1 enero de 2019)


Registro inicial del derecho de uso y del pasivo
Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Activo por derecho de uso BG 258
Pasivo por arrendamiento BG 258

Para reconocer el valor presente de los pagos por arrendamiento al 1 de enero de 2019 y el derecho de uso
FAAS - TAX
17
Caso práctico
Registro contable actualización (31 diciembre de 2019)
Registro inicial del derecho de uso y del pasivo

Debe Haber
Descripción
S/(000) S/(000)
Resultado del ejercicio BG 86
Depreciación acumulada BG 86

Para reconocer el reconocimiento de los cargos de depreciación del arrendamiento operativo activado

Resultado del ejercicio BG 21


Pasivo por intereses por arrendamiento BG 21

Para reconocer el reconocimiento de la actualización de los intereses del pasivo financiero

Pasivo por arrendamiento (alquiler) BG 100


Resultado del ejercicio BG 100

Para reconocer el reconocimiento del extorno de los gastos pagados por alquiler del arrendamiento operativo

FAAS - TAX
18
RESUMEN

Caso práctico Retrospectivo


Total
Retrospectivo Modificado

A B
S/ (000)
S/ (000) S/ (000)
Al 01.01.18
Al 01.01.18 Al 01.01.18
120 Activo 332 - -

100 Pasivo 343 - -

Patrimonio 11 - -
80 S/(000) S/(000) S/(000)
Al 31.12.18 Al 01.01.19 Al 01.01.19
60
Activo 249 240 258
40 Pasivo 265 258 258

20 Patrimonio - 18 -
Resultados 105 - -
-
2018 2019 2020 2021 S/(000) S/(000) S/(000)
Al 31.12.19 Al 31.12.19 Al 31.12.19

Activo 166 160 172


R A B
Pasivo 182 178 178

Resultados 100 101 107

Al 31.12.20 Resultados 95 94 100


Al 31.12.21 Resultados 89 87 93

Gasto Total 389 282 300

FAAS - TAX
19
4 Reflexiones finales
4 Reflexiones finales
Inventario de contratos:
evaluar impactos NIIF 16
y negociar convenants

Parametrizar los
cambios en los sistemas

Norma de
Arrendamientos
Governance
Robustecer controles,
políticas y procedimientos
(nuevos modelos)
Evaluar el
efecto tributario

Primera Definición de criterios,


adopción supuestos y metodología
contable del cálculo.
FAAS - TAX
21
5 Revelaciones
5 Revelaciones

Información a revelar
► Los siguientes importes:
► cargo por depreciación de los activos por derecho de uso por clase de activo subyacente;
► gasto por intereses por los pasivos por arrendamiento;
► el gasto relacionado con arrendamientos a corto plazo contabilizados aplicando el párrafo 6. Este gasto no
necesita incluir el gasto relacionado con arrendamientos de duración igual o inferior a un mes;
► el gasto relacionado con arrendamientos de activos de bajo valor contabilizados aplicando el párrafo 6. Este
gasto no incluirá el relativo a arrendamientos a corto plazo de activos de bajo valor incluidos en el párrafo 53(c);
► el gasto relativo a pagos por arrendamiento variables no incluidos en la medición de los pasivos por
arrendamiento;
► ingresos por subarrendamientos de los derechos de uso de activos;
► salidas de efectivo totales por arrendamientos;
► incorporaciones de activos por derecho de uso;
► ganancias o pérdidas que surgen de transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
► el importe en libros de los activos por derecho de uso al final del periodo sobre el que se informa por
► clase del activo subyacente.

FAAS - TAX
23
5 Revelaciones (cont.-)

Para arrendamientos financieros Para arrendamientos operativos


► Los siguientes importes: ► El ingreso del arrendamiento, revelando por separado
► resultados de las ventas; el ingreso relacionado con pagos por arrendamiento
► ingresos financieros sobre la inversión neta en el variables que no dependen de un índice o una tasa.
arrendamiento; y
► Para partidas de propiedades, planta y equipo sujetas
► el ingreso relativo a pagos por arrendamiento
variables no incluidos en la medición de la inversión a un arrendamiento operativo, se aplican los
neta en el arrendamiento. requerimientos de la NIC 16.
► Explicación cuantitativa y cualitativa de cambios
► Para activos sujetos a arrendamientos operativos se
significativos en los importes.
aplican los requerimientos de las NIC 36, NIC 38, NIC
► Análisis de vencimientos de pagos por arrendamiento 40 y NIC 41.
por cobrar
► Análisis de vencimientos de los pagos por
arrendamiento.

Para ambos
► Información cuantitativa y cualitativa adicional sobre sus actividades de arrendamiento que permita evaluar:
► La naturaleza de las actividades por arrendamiento del arrendador.
► La forma en la que el arrendador gestiona el riesgo asociado con cualquier derecho que conserve sobre los
activos subyacentes.

FAAS - TAX
24
Anexos
Anexo 1
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

¿Se beneficia el cliente o


el proveedor?
Definición de arrendamiento

Derecho de controlar el uso del activo


Activo identificado Y
identificado

Derecho sustancial para Derecho de obtener


Beneficio económico con el Derecho de dirigir el uso del
sustituir sustancialmente todos los
derecho de sustituir el activo activo
el activo beneficios económicos

FAAS - TAX
26
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

Un contrato es un arrendamiento si
otorga al cliente

El derecho a ejercer el control del uso del


activo identificado durante un periodo de
tiempo a cambio de una contraprestación

FAAS - TAX
27
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

Si Se debe encontrar estrictamente especificado en el contrato o


implícitamente especificado en el momento en el que dicho
activo se pone a disposición para su uso
Activo
identificado
Si el proveedor tiene un derecho sustantivo para sustituir el
No activo a lo largo del período de uso

Cumplir las dos condiciones

El proveedor posee la
El proveedor se podría
facultad práctica de
beneficiar económicamente
sustituir activos
del ejercicio de su derecho de
alternativos a lo largo de
sustituir el activo
todo el período de uso

FAAS - TAX
28
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

El cliente tiene derecho a obtener sustancialmente


todos los beneficios económicos procedentes del uso
de un activo identificado (beneficios)

Existe control
si:
El cliente tiene derecho a dirigir el uso del activo
identificado (poder)

► El cliente tiene el ► Las decisiones


derecho a dirigir la relevantes sobre la
forma y finalidad forma y finalidad
del uso del activo del uso del activo
están
predeterminadas

FAAS - TAX
29
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

Derecho de controlar el uso de


activo identificado

Derecho de
obtener Derecho de
sustancialmente dirigir el uso
todos los del activo
beneficios del identificado
uso del activo
identificado.

FAAS - TAX
30
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento

Obtención de beneficios
Derecho de económicos
obtener
benéficos
en forma
económicos

DIRECTA INDIRECTA

► Obtener Outputs ► Mantener el activo


(primarios / ► Subarrendar el
subproductos) que activo
genera flujos de
efectivo

USO DEL ACTIVO

FAAS - TAX
31
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento
Dirección

► ¿Cómo y para qué se utilizara el


Derecho de activo?
dirigir

Derecho para tomar decisiones relevantes

Derecho de cambiar el tipo de output que


será producido por el activo

Derecho de cambiar cuándo el output se


produce

Derecho de cambiar dónde el output se


produce

Derecho de cambiar si el output se va a


producir y cuanto

FAAS - TAX
32
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento
Ejemplo 1
La Compañía (Cliente) contrata con Ransa (Proveedor) usar un espacio [m2] en las instalaciones de Ransa para colocar
sus bienes por un periodo de tres años. El contrato señala la cantidad de espacio que podrían localizarse en cualquiera
de las distintas áreas de las instalaciones de Ransa. El Proveedor tiene el derecho de cambiar la localización del espacio
[m2] asignado al Cliente en cualquier momento durante el periodo de uso. Existen unos costos mínimos para el Proveedor
asociados con el cambio del espacio [m2] para el Cliente: que usa para colocar sus bienes (que es de su propiedad) que
puede moverse con facilidad. Existen muchas áreas en las instalaciones de Ransa que están disponibles y que cumplirían
las especificaciones en el contrato para espacio [m2].

Análisis “El contrato no contiene un arrendamiento”


Aunque está especificada en el contrato la cantidad de espacio que usa el Cliente, no existe un activo identificado. El
Cliente controla los bienes de su propiedad. Sin embargo, el contrato es por espacio en las instalaciones de Ransa, y este
espacio puede cambiar a discreción del Proveedor. El Proveedor tiene el derecho sustantivo de sustituir el espacio que
usa el Cliente porque:
a) El Proveedor tiene la capacidad práctica de cambiar el espacio usado por el Cliente a lo largo del
periodo de uso [véase el párrafo B14 (a)]. Existen muchas áreas en las instalaciones de Ransa que cumplen las
especificaciones en el contrato para el espacio, y el Proveedor tiene el derecho de cambiar la localización del espacio a
otro lugar que cumpla las especificaciones en cualquier momento sin la aprobación del Cliente.

b) El Proveedor se beneficiaría económicamente de la sustitución del espacio [véase el párrafo B14


(b)]. Habría unos costos mínimos asociados con el cambio del espacio usado por el Cliente porque los bienes se
pueden mover fácilmente. El Proveedor se beneficia de la sustitución del espacio en las
instalaciones de Ransa porque le permite hacer el uso más eficaz del espacio de las áreas de Ransa para hacer
frente a circunstancias cambiantes.

FAAS - TAX
33
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento
Ejemplo 2
El Cliente contrata con el Proveedor el uso de un transporte por una año para transportar carga al interior del país. El
Proveedor no tiene derechos de sustitución. Solo se permite transportar en este transporte la carga especificada en el
contrato durante el periodo del contrato. El contrato especifica la distancia máxima que puede recorrer el camión. El
Cliente puede elegir los detalles del viaje (velocidad, ruta, paradas de descanso, etc.) dentro de los parámetros del
contrato. El Cliente no tiene el derecho de continuar usando el transporte después de completar el viaje especificado.
La carga a transportar, y el momento y localización de la carga en el interior del país, se especifica en el contrato.
El Cliente es responsable de la conducción del camión por el interior del país.

Análisis “El contrato contiene un arrendamiento de un transporte”


El Cliente tiene el derecho a usar el transporte durante el viaje especificado. Existe un activo identificado. El transporte
está explícitamente especificado en el contrato, y el Proveedor no tiene el derecho de sustituir el transporte.
El Cliente tiene el derecho a controlar el uso del camión a lo largo del periodo de uso porque:
a) El Cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del transporte a lo largo
del periodo de uso. El Cliente tiene el uso exclusivo del transporte a lo largo del periodo de uso.
b) El Cliente tiene el derecho a decidir el uso del transporte porque se dan las condiciones del párrafo B24 (b)(i). Cómo y
para qué propósito se usará el transporte (es decir, el transporte de la carga especificada al interior del país dentro del
marco temporal especificado) está predeterminado en el contrato. El Cliente dirige el uso del transporte porque tiene el
derecho a operar el transporte (por ejemplo, velocidad, ruta, paradas de descanso) a lo largo del periodo de uso. El
Cliente toma todas las decisiones sobre el uso del transporte que puede realizar durante el periodo de uso a través de su
control de las operaciones del transporte.
Puesto que la duración del contrato es de una semana, cumple con la definición de arrendamiento a corto plazo

FAAS - TAX
34
Anexo 1 (cont.-)
Identificación de contratos - Definición de arrendamiento
No
¿Existe un activo identificado?


No
¿Tiene el cliente el derecho de obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos del activo a lo largo del período de uso?


El cliente El proveedor
¿Tiene el cliente, proveedor o ninguna de las partes, el derecho de dirigir la
forma y finalidad del uso del activo a lo largo del periodo de uso?

Ninguno

Tiene el cliente el derecho a explotar el activo a lo largo del período de uso, sin
que el proveedor pueda cambiar dichas instrucciones de explotación

No
No
Ha diseñado el cliente el activo de una forma que predetermina la forma y
finalidad en que será usado el activo a lo largo del período de uso?

El contrato contiene un arrendamiento El contrato NO


contiene un
arrendamiento

FAAS - TAX
35
Anexo 2
Separar componentes que no son arrendamiento

Un arrendatario puede optar por no aplicar los requerimientos de


medición a:

Arrendamientos en los que el


Arrendamientos a corto plazo
activo subyacente es de bajo valor
(*)
(**)

Reconocerá los pagos por arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de forma
lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, o según otra base sistemática.

(*) Tiene un plazo de arrendamiento de 12 meses o menos. Un arrendamiento que contiene una opción de compra
no es un arrendamiento a corto plazo

(**) Un arrendamiento de un activo no cumple los requisitos de bajo valor si la naturaleza del activo es tal que,
cuando es nuevo, el activo no es habitualmente de bajo valor. Por ejemplo, los arrendamientos de vehículos no
cumplirían los requisitos de activos de bajo valor porque un vehículo nuevo no sería habitualmente de bajo valor.
Algunos ejemplos de activos de bajo valor pueden ser: tablets y computadoras personales, así como los
elementos pequeños de mobiliario de oficina y teléfonos

FAAS - TAX
36
Anexo 3
Estimación del plazo de arrendamiento

Es el periodo no cancelable de un arrendamiento: período cubierto por una opción para terminar el
contrato de arrendamiento, si tan solo el arrendador tiene derecho a terminar el contrato.

Periodos cubiertos por una opción de Periodos cubiertos por una opción para
ampliar el arrendamiento terminar el arrendamiento

El arrendatario va a ejercer con razonable El arrendatario no va a ejercer con razonable


certeza esa opción certeza esa opción

El periodo de arrendamiento deberá revisarse si se produce un cambio en el periodo no cancelable


del arrendamiento

FAAS - TAX
37
Anexo 4
Tasa de descuento

NIIF 16 Descontar los pagos futuros del arrendamiento con la tasa implícita
en el arrendamiento (cuando se conozca)

Plazos Flujos Ref.


0 (1,000) Valor
razonabl
e

Tasa que Valor Pagos del 1 350 Pago


genere el razonable arrendamiento 2 350 Pago
valor del activo y los
presente de: costos 3 350 Pago
directos
iniciales
TIR = 2.48%

Página 38
Anexo 4 (cont.-)
Tasa de descuento

Problemas: Falta de información sobre


► Valor residual esperado del activo arrendado
► Costos iniciales del arrendador

NIIF 16 Utilizar en todo caso la tasa de interés incremental


Tasas de referencia Componente financiero y de
[indicadores observables] garantía
[indicadores no observables]

► Tasas de bonos Depende de la visión del arrendador sobre


Tasa de el activo y el arrendamiento, por lo cual
interés soberanos
evaluar:
incremental ► Mercado interbancario
(LIBOR, SWAPS y ► Riesgo de crédito del arrendatario
Overnight ► KPI’s del arrendatario
► Ajustes por moneda ► Industria del arrendatario
► Garantía del arrendatario
► Cartas fianzas

Página 39
Anexo 4 (cont.-)
Tasa de descuento

Consideraciones adicionales sobre la tasa de interés incremental

1 Diferente para cada jurisdicción

2 No utilizar una tasa de endeudamiento general

Indicadores a evaluar:
► Ambiente económico en el ► Plazo del arrendamiento ► Garantía otorgada

3 ►
que se pactó el contrato
Riesgo de crédito del
arrendatario
► Importe financiado y cómo
afecta al costo por
préstamo
al arrendador en
caso de falta de
pagos

4 La última alternative considerable sería recurrir a una entidad bancaria o a un arrendador


independiente

Página 40
Anexo 5
Pagos fijos y variables

Valor presente usando la tasa de interés implícita o la tasa incremental por préstamos, se incluyen:

Pagos fijos Pagos variables Otros pagos

► Incluyendo aquellos que ► Se incluyen aquellos que ► Si son razonablemente ciertos:


son fijos en sustancia. dependen de un índice o ► opción de compra
tasa (como el IPC o
► penalizaciones por cancelación
LIBOR).
► garantías del valor residual
proporcionado
Los pagos por el arrendamiento considerados para un arrendador son los mismos que los ► Se excluyen los que dependen del
detallados a excepción de: desempeño futuro o uso (como ventas, una
► Se incluye el valor residual proporcionado por el arrendatario o un tercero rentabilidad, etc) y los que no son
► No incluyen los pagos asignados a componentes que no son arrendamientos (no razonablemente ciertos
existe la opcionalidad)
(*) Los pagos por arrendamiento no incluyen pagos no
asignados a componentes de un arrendamiento, a menos
que el arrendatario elija combinar componentes que no
formen parte de un arrendamiento como si lo fuera

FAAS - TAX
41
Anexo 6
Medición inicial del activo por derecho de uso

En la fecha de medición inicial, un arrendatario medirá un activo por derecho de uso al costo, que
incluye:

Pagos iniciales
Valor inicial del Costos directos Costos por
descontando
pasivo por iniciales desmantelamient
cualquier
arrendamiento incurridos o o rehabilitación
incentivo

FAAS - TAX
42
Anexo 6 (cont.-)
Medición inicial del activo por derecho de uso
Modelo del costo

Activo por
derecho Depreciación Deterioro
Costo
de uso acumulada acumulado

Un arrendatario aplicará los requerimientos de la depreciación de la NIC 16 Propiedades, Planta y


Equipo al depreciar el activo por derecho de uso, sujeto a los siguientes requerimientos:

Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al


arrendatario al fin del plazo del arrendamiento
Se deprecia el activo desde la
1 fecha de comienzo hasta el final
de su vida útil
o si el arrendatario ejercerá la opción de compra

Se deprecia el activo desde la


fecha de comienzo hasta el final
de la vida útil del activo o hasta el
2 Para otros casos no contemplados anteriormente
final del plazo del arrendamiento
lo que ocurra primero

FAAS - TAX
43
Anexo 7
Modificaciones al contrato

Modificaciones del arrendamiento

Contabilizará una modificación en el arrendamiento como separado si:

(a) se incrementa el alcance añadiendo el derecho a usar uno o más activos subyacentes; y
(b) la contraprestación se incrementa por una cantidad proporcional por el precio independiente por
el aumento del alcance

Si no contabiliza una modificación en el arrendamiento como separado:

(a) distribuirá la contraprestación del contrato modificado;


(b) determinará el plazo del arrendamiento modificado; y
(c) medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por arrendamiento
revisados aplicando una tasa de descuento revisada.

FAAS - TAX
44
Anexo 7 (cont.-)
Modificaciones al contrato

Nueva evaluación del pasivo por arrendamiento

Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por
arrendamiento modificados usando una tasa de descuento modificada, si:
(a) existen cambios en el plazo del arrendamiento; o
(b) existen cambios en la evaluación de una opción de compra del activo subyacente

Un arrendatario medirá nuevamente el pasivo por arrendamiento descontando los pagos por
arrendamiento modificados, con la misma tasa de descuento (original) (*), si:
(a) existen cambios en los importes por pagar esperados relacionados con una garantía de valor
residual; o
(b) existen cambios en los pagos futuros procedente de un cambio en un índice o una tasa

(*) A menos que los cambios en los pagos por arrendamiento proceda de un cambio en las tasas de
interés variable

FAAS - TAX
45
Anexo 8
Método contable de primera adopción
Transición

2016 2017 2018 2019

Periodo comparativo Periodo de reporte

APLICACIÓN RETROSPECTIVA NORMAL NIIF 16 NIIF 16

Apertura de Balance
1 de enero de 2018

APLICACIÓN RETROSPECTIVA MODIFICADA NIC 17/CINIIF 4 NIIF 16

Apertura de Balance
1 de enero de 2019

FAAS - TAX
46
NIIF 16 – Arrendamientos
Capacitación contable
EY Perú
Mayo 2019

FAAS - TAX
47