REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN.

ESCUELA DERECHO
ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO

Dra. Claudia M Alvarado H. Abg.

Maracaibo, 2016.
 Normativa Vigente

Decreto Nº 1.436 de 17/11/2014

DECRETO CON RANGO Y FUERZA DE LEY
DE REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.152 del 18/11/2014

Decreto Nº 206 de fecha 09/07/1999

REGLAMENTO GENERAL DEL DECRETO CON
FUERZA Y RANGO DE LEY QUE ESTABLECE
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.363 del 12/07/1999
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Qué Grava El Impuesto
Al Valor Agregado
(Art. 1)

El IVA es un impuesto indirecto, que grava la enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios, la
importación y la exportación de bienes muebles.

Aplicable Período

En todo el Territorio Nacional Mensual

 ASPECTOS BASICOS DEL IVA

Hechos Imponibles
(Art. 3 LIVA)

• Venta de bienes muebles corporales, partes

alícuotas retiros o desincorporaciones.
• Importación definitiva de bienes muebles.
• Prestación de servicios independientes a título
oneroso.
• Venta de exportación de bienes muebles
• Exportación de servicios

El IVA es un impuesto que grava la enajenación de bienes

muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA

Sujetos Pasivos
del IVA
Capitulo II LIVA

Contribuyentes Contribuyentes
Ordinarios Formales

Contribuyentes no
Sujetos al IVA
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Contribuyentes
Ordinarios del IVA
(Art. 5)

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice
las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes.
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Contribuyentes
Ordinarios del IVA
(Art. 5)

Igualmente serán contribuyentes ordinarios, las empresas de arrendamiento financiero y los

bancos universales, ambos regidos por el Decreto N° 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos
y Otras Instituciones Financieras, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, sólo
sobre la porción de la contraprestación o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los
intereses en ella contenida, los almacenadores generales de depósito, por la prestación del
servicio de almacenamiento, excluida la emisión de títulos valores que se emitan con la garantía
de los bienes objeto del depósito, y los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y cualquiera otros que vendan bienes muebles o
presten servicios por cuenta de terceros, por el monto de la comisión o remuneración que
perciben. (Artículos 5 y 10 LIVA)
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Contribuyentes
Ordinarios del IVA
(Art. 5)

* Importadores Habituales de Bienes

* Fabricantes
* Productores
* Industriales * Ensambladores
* Embotelladores

* Comerciantes

* Prestadores de * Empresas de Arrendamiento Financiero

* Los Almacenes Generales de Deposito
Servicios * Clubes Sociales y Deportivos
Contribuyentes
No Sujetos
(Art. 16)

 Importaciones no definitivas de bienes muebles

 Venta de bienes muebles intangibles
 Préstamos en dinero
 Operaciones y servicios en general realizadas por
bancos, institutos de crédito y empresas regidas
por la Ley de Bancos y otras Instituciones
Financieras.
 Operaciones de seguro, reaseguro
 Servicios prestados bajo relación de dependencia
 Actividades y operaciones realizadas por los entes
creados por el Ejecutivo Nacional
 Contribuyente
Formal del IVA
(Art. 8)

Son contribuyentes formales los sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto.

Actividades Exentas:

Art. 17: Importaciones de Bienes y Servicios

Art. 18: Ventas de Bienes Muebles
Art. 19: Prestaciones de Servicios
Art. 64: Exención Especial de Bienes y Servicios
 Contribuyente
del IVA
Agentes de retención La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por
razón de actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Artículo
11) Se han designado los siguientes agentes de retención:

1. Entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y
la recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A de
fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005,
reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores o adquirentes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de metales
y piedras preciosas: designados mediante la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056 de
fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005.
 Contribuyente
del IVA
Agentes de retención La Administración Tributaria podrá designar como responsables del pago
del impuesto, en calidad de agentes de retención, a quienes por sus funciones públicas o por
razón de actividades privadas intervengan en operaciones gravadas por el impuesto. (Artículo
11) Se han designado los siguientes agentes de retención:

1. Entes públicos nacionales, estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y
la recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios del IVA: designados mediante la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A de
fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005,
reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.
2. Sujetos pasivos calificados como especiales, distintos a personas naturales, cuando compren
bienes muebles o reciban servicios gravados que realicen de proveedores que sean
contribuyentes ordinarios del IVA y a los compradores o adquirentes de metales o piedras
preciosas, cuyo objeto principal sea la comercialización, compra venta y distribución de metales
y piedras preciosas: designados mediante la Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056 de
fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28 de febrero de 2005.
 Contribuyente
del IVA
Agentes de percepción La Administración Tributaria podrá designar como responsables, en
calidad de agentes de percepción, del pago del IVA que deba devengarse en las ventas
posteriores, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas.

Así como a los siguientes contribuyentes ordinarios:

1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles

gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente
ordinario de este impuesto.

En estos casos, se entenderá como venta al mayor aquella en la que los bienes son
adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en caso de dudas, será determinado por el industrial
o comerciante en función de parámetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operación
o la frecuencia con que son adquiridos por la misma persona.
 Contribuyente
del IVA

2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad, telecomunicaciones,

suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que el receptor de tales servicios
no acredite ante aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto. (Artículos 11
y 12 LIVA)

En efecto, la Administración Tributaria ha designado los siguientes agentes de percepción:

1. Industriales de cigarrillos y manufacturas de tabaco, así como los importadores habituales:

designados mediante Providencia Administrativa N° 199, publicada en Gaceta Oficial N° 36.840
de fecha 30/11/1999.
2. Fabricantes o productores de fósforos: designados mediante Providencia Administrativa N°
200, publicada en Gaceta Oficial N° 36.840 de fecha 30/11/1999.
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Temporalidad del
Hecho Imponible
(Art. 13)

En la venta de bienes muebles corporales:

a) Cuando se emita la factura o documento equivalente donde conste la operación,
se pague el precio o se haga la entrega del bien, lo que ocurra primero.

b) En caso de entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago.

En la importación definitiva: Cuando se registre la declaración de aduanas

En la prestación de servicios:
• En los casos de servicios masivos: electricidad, telecomunicaciones, aseo
urbano, televisión por cable, entre otros, al momento de emitir la factura o
documento equivalente.
• En servicios de tracto sucesivo, distintos a los anteriores, cuando se emitan las
facturas, se realice el pago o sea exigible la contraprestación total o parcial.
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA

Temporalidad del
Hecho Imponible
(Art. 13)

En la prestación de servicios:
c) En caso de entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden
de pago.
d) En servicios provenientes del exterior, que no sean objeto de
procedimientos administrativos aduaneros, se considerará nacida la
obligación al momento de la recepción por parte del beneficiario del
servicio.
e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales
anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes,
por quien preste el servicio, ejecute la prestación, se entregue o ponga
a disposición del adquiriente el bien objeto del servicio.

En la exportación de bienes muebles: La salida definitiva de los bienes

muebles del territorio aduanero nacional.
Territorialidad del
Hecho Imponible
(Arts. 14 y 15)

Venta y retiros de bienes Cuando se encuentren

muebles corporales situados en el país

Cuando haya nacido

Importaciones
la obligación

Cuando se ejecuten o
Prestación de servicios
aprovechen en el país
 Alícuotas
Vigentes del IVA
Arts. 27, 61, 62 Y 63

GENERAL 12%

ADICIONAL 15% Para

bienes suntuarios

REDUCIDA 8%

ALICUOTA 0% EXPORTACIONES
 Alícuotas
Vigentes del IVA
Arts. 27, 61, 62 Y 63

Bienes Suntuarios: (Alícuota del 15%). El impuesto aplica para los automóviles
con costo mayor o igual a 40 mil dólares y motocicletas con costo mayor o igual a 20 mil
dólares, máquinas y mesas de juegos de envite o azar activadas con monedas fichas u
otros medios; joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a 2 mil 500 Unidades
Tributarias (U.T), armas, accesorios y proyectiles, entre otros.

Asimismo, los accesorios para vehículos que no estén incorporados en el proceso

de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a 700 U.T, las obras de arte y
antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a 6 mil U.T, las prendas y accesorios de
vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil 500
U.T; además de animales con fines recreativos o deportivos y caviar y sus sucedáneos.
 Alícuotas
Vigentes del IVA
Arts. 27, 61, 62 Y 63

Alícuota del 8%. El impuesto importación y venta de productos de alimentos para

el consumo humano: como carnes en su presentación natural, refrigeradas, congeladas
en sal, ganado caprino y ovino, para el matadero y la cría.

Prestación de servicios de transporte aeronáutico nacional de pasajeros

Prestación de servicios a titulo oneroso realizado a los poderes públicos que

impliquen el predominio de actividades intelectuales.
ASPECTOS BASICOS DEL IVA
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Obligaciones del
Contribuyente
Formal

• Inscribirse en el RIF
• Emitir comprobantes de ventas
• Llevar relación de compras y ventas
• Realizar declaración Informativa cada 3 o 6 meses
• Conservar los documentos que amparan sus operaciones y las
relaciones de compra y ventas mientras no prescriba la obligación.

Arts. 8, 51 y 52 Ley del IVA

Providencia Administrativa Nº SNAT/2003/1.677 del 14/03/2003, corregida según Prov.
Adm. N° SNAT/2003/1.748 del 03/04/2003
 Deberes Formales
del Contribuyente
Ordinario del IVA

• Llevar los libros de compras y ventas

 Sin atraso

 Con los requisitos formales

 Permanencia en el establecimiento

 En castellano y en moneda nacional

 Conservarlos mientras no este prescrita la obligación

Art. 56 Ley del IVA y artículos 70 al 78 del Reglamento LIVA

Deberes Formales
del Contribuyente
Ordinario del IVA

• Presentar la declaración oportunamente

 Dentro de los 15 días continuos del mes siguiente

 Datos según libros de compra y ventas
 A través del portal fiscal www.seniat.gob.ve
 Deberes Formales
del Contribuyente
Ordinario del IVA

Plazos para Presentar la Declaración

Contribuyentes Dentro de los primeros 15 días del mes siguiente
Ordinarios

‫٭‬<1500, dentro de los 15 días siguientes culminado el

semestre
Contribuyentes
Formales ‫٭‬ >1500, dentro de los 15 días siguientes culminado el
trimestre

Contribuyentes Según Calendario 2015, Providencia Administrativa

Especiales N° SNAT/2014/0047 del 31/10/2014,
GO N° 40.542 del 17/11/2014
 Deberes Formales
Del Contribuyente
Ordinario del IVA

• Emitir Facturas o Documentos Equivalentes

 Por duplicado
 Entregarla
 El impuesto separado del precio
 Cumplir con los requisitos formales de elaboración y emisión
 Establecer la equivalencia en moneda nacional

Art. 54 Ley - Art. 62 Regl.

Art. 57 Ley respecto a la elaboración
Art. 25 Ley, Art. 38 y 51 Regl.
Art. 91 Ley ISLR y Art. 175 Regl. ISLR
Prov. Adm. 0071
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Generalidades
de la Reforma a la Ley

• Se elimina la No Sujeción a las Sociedades Cooperativas

(Art. 16)
• Se modifican de forma los Artículos 25, 27, 45, 48
• El articulo 30 queda redactado en los siguientes términos: “Los
contribuyentes ordinarios que hubieran facturado un débito fiscal
superior al que corresponda, deberán computarlo a los efectos de
la determinación del monto de los débitos fiscales del respectivo
período de imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro
del referido período”.
• Se establecen condiciones temporales y sustanciales para la
deducción de las compras efectuadas y servicios recibidos por los
contribuyentes de IVA (créditos fiscales) (Art. 33)
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Generalidades
de la Reforma a la Ley

• Se reestructura el contenido del Art. 57, referido a las

formalidades que deben cumplir las facturas y elimina el
parágrafo 3 (Exportación de bienes y servicios)
• Se modifica el Titulo VII y se aumenta la alícuota adicional
suntuaria del 10% al 15 % y se amplía la lista de bienes y
servicios considerados de lujo por la Ley (Art. 61)
• Se mantiene la alícuota general del IVA del 12%. (Art. 62)
• Se mantiene la alícuota reducida del IVA del 8% (Art. 63)
• Se derogan los artículos 66, 67, 68, 69, 70, 72 y 73
• Se modifica el Art. 77, el cual pasa a ser el articulo 70
 Normativa Vigente

PROVIDENCIA 0071 DE FECHA 08/11/2011

ESTABLECE LAS NORMAS GENERALES DE
EMISIÓN DE FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS
Gaceta Oficial N° 39.795 del 08/11/2011)

PROVIDENCIA 0592 DE FECHA 28/08/2007

ESTABLECE LAS NORMAS RELATIVAS A IMPRENTAS Y

MÁQUINAS FISCALES PARA LA ELABORACIÓN DE
FACTURAS Y OTROS DOCUMENTOS
Gaceta Oficial N° 38.759 del 31/08/2007
Reimpresa en Gaceta Oficial Nº 38.776 del 25/09/2007
 Objeto de la
Providencia

EL OBJETO DE LA PRESENTE PROVIDENCIA ES ESTABLECER LAS NORMAS QUE

RIGEN LA EMISIÓN DE FACTURAS, ÓRDENES DE ENTREGA O GUÍAS DE

DESPACHO, NOTAS DE DÉBITO, NOTAS DE CRÉDITO Y LOS CERTIFICADOS DE

DÉBITO FISCAL EXONERADO, DE CONFORMIDAD CON LA NORMATIVA QUE

REGULA LA TRIBUTACIÓN NACIONAL ATRIBUIDA AL SENIAT.

(ART. 1 PROV. 0071)

 Exclusiones
(Art. 3 Prov. 0071)

1) Las ventas de bienes inmuebles.

2) Las importaciones no definitivas de bienes muebles.

3) Las operaciones y servicios realizados por los bancos,

institutos de créditos o empresas regidas por la Ley General
de Bancos y otras Instituciones Financieras.

4) Las operaciones realizadas por las bolsas de valores y las

bolsas agrícolas.

5) Los servicios prestados bajo relación de dependencia de

conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.

6) Las actividades realizadas por los entes creados por el

Ejecutivo Nacional y los Estados o Municipios, para la
administración eficiente de los tributos de su competencia.
 Exclusiones
(Art. 3 Prov. 0071)

7) El transporte público nacional de personas por vía terrestre.

8) Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización, prestados por entes públicos.
9) Las actividades realizadas por los parques nacionales,
zoológicos, museos, centros culturales e instituciones similares,
cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos del I.S.L.R.
10) Los servicios educativos prestados por entes públicos
11) Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a
estudiantes, ancianos, personas con discapacidad,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de
una institución destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios, siempre que esté exenta del I. S. L. R.
Otros Requisitos
De La Factura

• Las Copias de las Facturas deben decir “Sin

derecho a crédito fiscal”

• Operaciones en Moneda Extranjera deberán

contener el equivalente en moneda nacional y
el tipo de cambio. “Deberán constar ambas
cantidades.”
 Usuarios
Máquinas Fiscales
(Art. 8 Prov. 0071)

Condiciones:

1. Hayan obtenido en el ejercicio anterior un Ingreso Bruto

anual superior a 1.500 UT

2. Realicen mayor número de operaciones de ventas o

prestaciones de servicios con sujetos que no utilicen la
factura como prueba de desembolso o del crédito fiscal, es
decir, consumidores finales.
3. Desarrollen conjunta o separadamente actividades como:
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Usuarios
Máquinas Fiscales
(Art. 8 Prov. 0071)

a) Venta de alimentos, bebidas, cigarrillos y demás manufacturas del

tabaco, golosinas, confiterías, bombonerías y otros similares.
b) Venta de productos de limpieza (uso domestico e industrial)

c) Venta de partes, piezas, accesorios, lubricantes, refrigerantes y

productos de limpieza de vehículos automotores, así como el servicio
de mantenimiento y reparación de vehículos automotores, siempre
que estas operaciones se efectúen independientes a la venta de los
vehículos
d) Venta de materiales de construcción, artículos de ferretería,
herramientas, equipos y materiales de fontanería, plomería y
repuestos, partes y piezas aire acondicionado, así como la venta de
pinturas, barnices y lacas, objetos de vidrio, vidrios y servicio de
instalación, cuando corresponda.
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Usuarios
Máquinas Fiscales
(Art. 8 Prov. 0071)

e) Venta de artículos de perfumería y de tocador

f) Venta de relojes y artículos de joyería, así como su reparación y

servicio técnico
g) Venta de juguetes para niños y adultos, modelos a escala, sus
accesorios y venta o alquiler de películas y juegos
h) Venta de artículos de cuero, textiles, calzados, prendas de vestir y
accesorios, artículos deportivos, maletas, bolsos y carteras,
accesorios de viaje y artículos similares y sus servicios de reparación
i) Venta de flores, plantas, semillas, abonos y servicio de floristería
j) Servicios de comida y bebidas (incluyendo su servicio a domicilio). El
uso de la máquina fiscal es obligatorio independientemente que
hayan obtenido o no las 1.500 UT.
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Usuarios
Máquinas Fiscales
(Art. 8 Prov. 0071)

k) Venta de productos farmacéuticos, medicinales, nutricionales,

ortopédicos, lentes y sus accesorios
l) Venta de equipos de computación, sus partes, piezas, accesorios y
consumibles, venta de equipos de impresión y fotocopiado, sus
partes, piezas y accesorios
m) Servicios de belleza, estética y acondicionamiento físico, tales como
peluquerías, barberías, gimnasios, centro de masajes corporales y
servicios conexos
n) Servicio de lavado y pulitura de vehículos automotores

o) Servicio de estacionamiento de vehículos automotores

p) Servicio de fotocopiado, impresión, encuadernación y revelado

fotográfico
 ASPECTOS BASICOS DEL IVA
Usuarios
Máquinas Fiscales
(Art. 8 Prov. 0071)

q) Servicios de alojamiento y hospedaje, prestados en hoteles,

moteles, posadas y casas de huéspedes

r) Servicios de alquiler de cajas de correo o apartados portales (PO

BOX)
s) Venta de electrodomésticos o sus accesorios y repuestos.

t) Venta de libros, papelerías y artículos de oficina.

u) Venta de muebles para el hogar y oficina.

 ASPECTOS BASICOS DEL IVA

Vigencia de Otras
Providencias Sobre Facturación

- Providencia Nº 1677 del 14/03/2003: obligaciones que deben

cumplir los Contribuyentes Formales del Impuesto al Valor
Agregado

- Providencia Nº 0474 del 24/09/2004: régimen especial de

facturación por parte de los intermediarios de servicio de telefonía

- Providencia Nº 0456 del 07/06/2005: régimen especial de

facturación para las estaciones de servicios

- Providencia Nº 0078 del 18/12/2013 Régimen especial para la

Emisión de Facturas, Boletos Aéreos y otros Documentos por la
prestación de servicios de transporte aéreo de pasajeros
 Vigencia de Otras
Providencias Sobre Facturación
- Providencias Nº 0102 del 22/10/2009: régimen especial de
facturación para las personas dedicadas a la explotación u
operación de lotería.

- Igualmente, los documentos emitidos conforme a Ley de Impuesto

Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas y su Reglamento.

- Providencia Nº 0032 del 31/07/2014: Regula la utilización de

medios distintos para la emisión de facturas y otros documentos
por los prestadores de servicios masivos