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IMPUESTO A LA RENTA

DE TERCERA

C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS


1.PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

C.P.C.C. CARLOS A. SURCO RAMOS


PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO ARTICULO 37° DE LA LIR

FINALIDAD
REALIZACIÓN DEL Generar rentas
HECHO gravadas o
(Gasto) mantener la
fuente

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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que sea necesario para producir y/o mantener su
fuente generadora de renta.

RTF N° 4807-1-2007
El principio de causalidad es la relación de necesidad que debe
establecerse entre los gastos y la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente, noción que en nuestra legislación es de
carácter amplio pues se permite la sustracción de erogaciones que
no guarden dicha relación de manera directa.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
Que no se encuentre expresamente prohibido por ley
(Artículo 44º TUO LIR).
Que se encuentre debidamente acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y o
documentación fehaciente.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar
su cumplimiento

Que el gasto cumpla con el criterio de


razonabilidad y proporcionalidad
Generalidad sólo respecto de gastos
realizados en beneficio de trabajadores,
referidos en los incisos l) y ll) del art. 37º
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo


comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia
(Reglamento de Comprobantes de Pago) y en la
oportunidad que corresponda (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.

¿Operación
Fehaciente?

Elementos mínimos de prueba:


Pruebas irrefutables que la operación
se ha efectuado.
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL

Adicionalmente deberán contar con la debida “Prueba


Documentaria”, como por ejemplo un Documento
Contractual, que acredite que la operación es real o
fehaciente.

Además, debe acreditarse la fehaciencia del Gasto, con


otros documentos que acrediten su destino y respalden su
efectiva realización.
RTF N° 089-1-2000 (02.02.2000)
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mínimos de Prueba
RTF N° 755-1-2006:
“... La Administración Tributaria debe EVALUAR la
efectiva realización de las operaciones, tomando como
base, fundamentalmente, la documentación proporcionada
por los contribuyentes, por lo que es necesario que éstos
mantengan elementos de prueba que acrediten, en caso
sea necesario, que los comprobantes de pago que
sustentan su derecho corresponda a operaciones reales, lo
que puede concretarse a través de los medios probatorios
generados a lo largo de su realización”.
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3. DEVENGO
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DEVENGO

BASE DE IMPUTACION
Las rentas se consideran producidas
en el ejercicio en que se devengan.
(Literal a Art. 57º TUO LIR).
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas


establecidas en el artículo 57º serán
aplicables para la imputación del Gasto.

RENTAS DE
Criterio Aplicable:
TERCERA
CATEGORÍA Devengo
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DEVENGO
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)

Los efectos de la transacción y demás


sucesos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo). (Párrafo 22 Marco
Conceptual de las NIC).
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Hechos Generadores del Gasto


RTF 2812-2-2006

El concepto de devengo implica que se


hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no se encuentre sujeto a
condición alguna, no siendo relevante
que se hubiera efectuado el pago.
a. GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A


EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X EJERCICIO X + 1

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EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL
DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente
(Artículo 57º LIR):
REQUISITOS

Por razones SUNAT


Se
ajenas no compruebe que
provisione
hubiera sido su imputación no
y se pague
posible conocer implique
antes del
el gasto obtención de
cierre.
oportunamente. beneficio fiscal.
b. GASTOS SUJETOS AL PAGO
AL BENEFICIARIO PARA SU
DEDUCCIÓN

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Inciso l) Inciso v)
Art.37º LIR Art.37º LIR

- Rentas de quinta Rentas de segunda, cuarta


categoría que surgen y quinta categoría (exigidas
Voluntariamente por normas laborales)
- Generalidad

REQUISITO
Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
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GASTOS DE MOVILIDAD DE
TRABAJADORES
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

EXISTA
CAUSALIDAD
CONSTITUYA
CONDICIÓN DE
Deducción TRABAJO
del
Gasto de SE SUSTENTE EN
Movilidad COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS DE MOVILIDAD
Base Legal:
SUSCRITA POR EL
Inc a1) Art. 37° TUO de la LIR.
TRABAJADOR.
Inc v) Art. 21° del RLIR.
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GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Gasto deducible
Comprobante de pago en su integridad.

Sustento o El gasto es
deducible siempre
de los que no exceda el
Sin comprobante de pago
Gastos de Con la planilla de gastos límite del 4% de la
Movilidad de movilidad RMV por cada
trabajador por día.

La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas,


solo se reconocerá el sustento por comprobante.
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GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD


Por cada trabajador (Por período)
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
PODRÁ
gastos SER
de LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
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REQUISITOS DE LA PLANILLA DE
MOVILIDAD

• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener • Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y
Gastos de por cada trabajador.
Movilidad? • Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
• en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador.
• Motivo y destino del desplazamiento.
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GASTOS EN BENEFICIO DEL


PERSONAL: AGUINALDOS,
GASTOS RECREATIVOS Y
GASTOS DE CAPACITACIÓN Y
ENTRENAMIENTO AL PERSONAL
GASTOS DE PERSONAL
DEFINICION
Retribuciones obligatorias y voluntarias pagadas a los
trabajadores que laboran en la empresa por sus servicios
prestados.

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CRITERIOS JURISPRUDENCIALES

 Para la deducción de gastos por alimentos o


refrigerio al personal, no basta con presentar los
contratos de trabajo, sino acreditar la realidad del
gasto (RTF 6522-4-2008).
 Los gastos por colegiatura de un trabajador no son
deducibles debido a que son gastos inherentes al
perfil de la persona contratada (RTF 7045-4-2008).
 Las gratificaciones extraordinarias sólo son
deducibles si se acredita la existencia de vínculo
laboral (RTF 898-4-2008).
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GASTOS DE PERSONAL

GASTOS VOLUNTARIOS
 Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones (Literal l) Art.
37º TUO LIR). - RTF 958-2-99.

GENERALIDAD
 Ultimo párrafo Art. 37º TUO LIR
REQUISITO
 Pago dentro del plazo de presentación de la Declaración
Jurada Anual.
GASTOS DE PERSONAL
RECREATIVOS, EDUCATIVOS Y DE SALUD
Destinados a prestar servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos; así como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor (Literal ll) Art. 37º TUO de la LIR).

GENERALIDAD
Establecido en el último párrafo del artículo 37º del TUO
LIR. No requiere que sea otorgado a la totalidad de
servidores de la empresa. (RTF 2230-2-2003)
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GASTOS DE PERSONAL

ACREDITACIÓN Y FEHACIENCIA
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan
ser aquellos a ser destinados a los trabajadores,
la empresa DEBE de mantener documentación
suficiente que pueda acreditar su destino y
beneficiarios
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Una relación completa


de los trabajadores.

Tipo del bien


entregado o
SUSTENTO DEL desembolso realizado.
Adjuntar
GASTO
Fecha de recepción
o realización.

Número de DNI del


trabajador y su firma.
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TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Constituye Retiro de Bienes y por ende


gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
REPARABLE
Transferencias
a título gratuito
Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.

GASTO RECREATIVO
Consideración específica
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TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

BASE IMPONIBLE
Valor en Operaciones onerosas con Terceros
Valor de Mercado
Costo de Adquisición o Producción según corresponda

Base Legal: Art. 15º del TUO de la LIGV y numeral 6


artículo 5º Reglamento del TUO de la LIGV
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OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO


Se debe emitir Comprobante de Pago
consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y
Valor de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operación.

¿Se puede emitir C/P Resumen?


¿Debe considerarse como Ingreso?
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GASTOS DE VIAJE Y VIÁTICOS


AL INTERIOR Y EXTERIOR
DEL PAÍS
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GASTOS DE VIAJE
VIATICOS (ALOJAMIENTO Y ALIMENTACION)

Reglas a considerar:

- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad


- Realización del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al exterior,
se deben sustentar con los respectivos Comprobantes
de Pago.
- Bajo ningún concepto se admiten los gastos de los
acompañantes.
GASTOS DE VIAJE
GASTOS GASTOS DE TRANSPORTE
DE Boleto de viaje
VIAJE
Alimentación

En el Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad

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GASTOS DE VIAJE

El GASTO ES Siempre que exista


GASTOS DEDUCIBLE CAUSALIDAD
DE son “indispensables” o
VIAJE Base Legal:
“necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR

Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
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GASTOS DE VIAJE
• Con documentación (actas,
correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso,
¿Y como acredito ver RTF N° 09457-5-2004.
la necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).

•El viaje ha sido realizado por


trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
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GASTOS DE
REPRESENTACIÓN
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN

CAUSALIDAD

GASTOS
DE Criterios de DEVENGADO
Deducibilidad EN EL EJERCICIO
REPRESENTACIÓN
Del gasto

NO EXCEDA LOS
LÍMITES FIJADOS
BASE LEGAL:
Inciso q) del Art. 37° de la LIR
Inciso m) del Art. 21° del RLIR. IMPORTANTE
Acreditar relación de Beneficiarios
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Gastos de la empresa con la
finalidad de ser representada
fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIÓN
DE LOS Gastos de la empresa destinados
a crear una imagen, mantener o
GASTOS DE mejorar su posición en el
REPRESENTACIÓN mercado para ello se otorgan
obsequios o agasajos a clientes.

Los gastos serán reconocidos o


imputados en el ejercicio en
que se realicen. (Art. 57° LIR)
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
NO EXCEDER 0.5% DE
LOS INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO
Se tomará para el cálculo los
LIMITES DE Ingresos Netos gravables.
ACEPTACIÓN
DE LOS
NO DEBERÁ EXCEDER DE 40
GASTOS DE
UIT
REPRESENTACION Equivalente para el ejercicio
2010 a S/. 144,000 Nuevos
Soles.
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DEPRECIACIÓN.
ANÁLISIS DE LA
DEPRECIACIÓN ACELERADA
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¿QUE ES LA
DEPRECIACIÓN?

Es la asignación sistemática del costo u otra base de


valuación de un activo depreciable durante la vida
útil del mismo.

Aplicar a los ingresos de cada


período una porción razonable
Teniendo del costo del activo fijo que puede
como meta imputarse a resultados u a otro
activo.
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… En general

Debe incluirse dentro del costo del activo fijo todos


aquellos desembolsos que sean necesarios y
razonables. No deberán formar parte del costo por
ejemplo aquellos desembolsos por reparación
originado por el mal trato dado a un activo al
momento de descargarlo en las instalaciones de la
empresa.

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DETERMINACIÓN – Regulación Contable

Base de Cálculo: Estimaciones Métodos de


para Depreciación:
COSTO – Valor Modelo según el
depreciar
Residual (*) cual los beneficios
serán consumidos.

Vida Útil

(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para


el cálculo del valor depreciable
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DETERMINACIÓN – Regulación Contable

VIDA ÚTIL

El importe depreciable de un
activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su
vida útil.
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BASE PARA LA DEPRECIACION


Incidencia Tributaria

La depreciación se calcula sobre el valor de


adquisición o producción de los bienes, más las
mejoras incorporadas con carácter permanente (Art.
41º TUO LIR).
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BASE PARA LA DEPRECIACION


Incidencia Tributaria

(+) Diferencia de
(-) Intereses Capitalizados
Costo Cambio
Costo (-) Mayor valor por
Contable por Pasivos en
Depreciable revaluación
moneda extranjera
relacionados
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EFECTOS DE LA DEPRECIACIÓN

Bienes que se aplican


a la producción de otros
Se reconoce
activos: existencias o
como parte
activos fijos.
del costo del
otro bien. Sustento: NIC 2, NIC 16
Criterio Jurisprudencial:
RTF N° 0678 -1 - 2002
DEPRECIACIÓN

Se reconoce En los demás casos.


como gasto Sustento: NIC 16 e inciso f)
del período. del artículo 37° y artículos 38°
al 41° LIR
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DEPRECIACIÓN
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN

Pár. 55 NIC 16 Literal c) Art. 22°


(vigente a partir ejercicio 2006) Reglamento

Comenzará cuando Se computará a partir


esté disponible para su del mes en que los
uso (en la ubicación y bienes sean utilizados
condición para operar) en la generación de
rentas gravadas.
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REQUISITOS TRIBUTARIOS
Bienes de uso, que permanecerán en la empresa por
más de un período

Bienes no
depreciables Bienes depreciables (los demás)
(terrenos excepto
los agrícolas).

Edificaciones y construcciones Los demás tienen


tienen un porcentaje fijo porcentaje máximo
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DEPRECIACIÓN

Tasa Contable Tasa Tributaria Efecto

Depreciación Depreciación Diferencia


Contable Tributaria Temporal

Depreciación Depreciación No hay


Contable Tributaria diferencias

Depreciación Depreciación No hay


Contable Tributaria diferencias
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NUEVO ESQUEMA PARA LA DEPRECIACION


DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES A
PARTIR DEL 01.01.2010

A partir del 01.01.2010 se


Edificios y Construcciones depreciarán
construidas o adquiridas con tributariamente a razón de
anterioridad al 01.01.2009 una tasa de 5% anual.
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5. IMPORTANCIA DE LA
BANCARIZACIÓN PARA LA
DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS
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¿QUÉ ES LA
BANCARIZACIÓN?
Consiste en canalizar las transacciones económicas a
través de las instituciones financieras y bancarias, que se
encuentran bajo el control de Superintendencia de Banca
y Seguros.
Es una obligación de carácter legal (obligatoria) y de
derecho privado (esta referida al pago de la retribución o
precio).
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LA BANCARIZACIÓN

Conforme lo determina la Ley Nº 28194,


norma que aprobó el ITF y los medios de
pago, se crea una obligación de carácter
legal (obligatoria) y de derecho privado (por
cuanto tiene que ver con el pago de la
retribución o precio).

Esa obligación es la bancarización


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¿A PARTIR DE QUÉ MONTO


DEBO BANCARIZAR?

Para cumplir con obligaciones mediante el


pago de sumas de dinero cuyo importe sea
a partir de S/. 3,500 (moneda nacional) ó
$/. 1,000 (moneda extranjera).
(obligaciones de carácter contractual cuya
prestación es dineraria)
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MONTOS PARA BANCARIZAR

La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
CUMPLIMIENTO dineraria
DE LA
OBLIGACIÓN
No está relacionada
Con el pago de las
facturas
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MEDIOS DE PAGO QUE


PUEDEN EMPLEARSE
 Depósitos en cuenta.
 Giros.
 Transferencia de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “no negociable”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otra
equivalente
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7. Acreditación de los Gastos


con Comprobantes de Pago
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RELEVANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO


EN EL IMPUESTO A LA RENTA

La Ley del Impuesto a la Renta exige como requisito


formal para la deducibilidad de los egresos, que estos
se encuentren acreditados, esto es, debidamente
sustentados, estableciéndose en el inciso j) artículo 44º
que no son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago (…)
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RELEVANCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO


EN EL IMPUESTO A LA RENTA

EXCEPCIÓN

Según artículo 37º TUO LIR, se permita la


sustentación con otros documentos.

• Gastos de Movilidad
• Viáticos

Base Legal: Literal j) artículo 44º TUO LIR


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DEFINICIÓN DE COMPROBANTE
DE PAGO

El comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.

Base Legal: Artículo 1º del RCP


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COMPROBANTE DE PAGO
Todo gasto deberá estar sustentado con el respectivo
comprobante de pago en tanto resulte obligatoria su
emisión de acuerdo a las normas de la materia (Reglamento
de Comprobantes de Pago) y en la oportunidad que
corresponda su emisión (artículo 5º RCP).
RTFs N° 8534-5-2001, 1404-1-2002.
¿Operación
Fehaciente?

Elementos mínimos de prueba:


Pruebas irrefutables que la operación se
ha efectuado.
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CONTINGENCIAS VINCULADAS
CON COMPROBANTES DE PAGO
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OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 0207-1-2007:
Para la deducción de un gasto se debe acreditar su
devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un
comprobante de pago en caso que exista la obligación de
emitirlo.
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OBLIGACION DE SU EMISIÓN
RTF N° 6604-5-2002:
Los intereses pueden deducirse sin contar con el
respectivo comprobante, toda vez que no podía ser emitido
al no haber vencido el plazo para su pago (oportunidad en
que se debe emitir el comprobante de pago).
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EMISIÓN EXTEMPORÁNEA DE CP

Dudas que surgen entre los contribuyentes


¿ Implica el desconocimiento del gasto?
¿ El gasto puede imputarse al ejercicio en el cual se ha
emitido el comprobante de pago?
 ¿Procede el uso del IGV como crédito fiscal?

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