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IMPUESTO

BRUTO Y
CREDITO FISCAL
Cuando en cada operación gravada con el IGV, aplicamos la tasa correspondiente sobre la base
imponible, obtenemos el Impuesto Bruto.
Siendo el IGV un tributo de periodicidad mensual, la sumatoria del Impuesto Bruto de cada
operación gravada, da como resultado el Impuesto Bruto del período tributario, el cual
comprende desde el primer día calendario al último día calendario del mes en que se desarrollen
las operaciones gravadas.
El contribuyente tiene la obligación de anotar en el Registro de Ventas, todas las operaciones
realizadas en el período tributario, sean gravadas o no gravadas.
El contribuyente realiza operaciones gravadas con el IGV, emitiendo los comprobantes de pago
correspondientes, en este caso facturas y/o boletas de venta, en los cuales se encuentra incluido
el IGV.
El aplicar la tasa del IGV a cada operación nos da como resultado el impuesto bruto.
A su vez, considerando todas las operaciones efectuadas del mes se obtiene el impuesto bruto
del período.
Cumpliendo con las normas tributarias, el contribuyente anota los comprobantes de pago en el
Registro de Ventas, tal como lo establece el Artículo 10º de su Reglamento de la Ley del IGV.

(Artículo 12º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)


Como se determina el Impuesto Bruto

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de


cada período el crédito fiscal determinado de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del
IGV.
En atención a la anotación de los comprobantes de pago en los Registros de Venta y
de Compras,el contribuyente determina el valor de venta y el IGV a pagar, así como
el valor de compra y el crédito fiscal. En base a ello, resulta el IGV a pagar.
El contribuyente tiene la obligación de aplicar el IGV por las operaciones gravadas.
Igualmente, cuando adquiere bienes o servicios, contratos de construcción o por la
primera venta de un inmueble, debe pagar el IGV por tal operación. Dicho IGV
pagado se denomina crédito fiscal La diferencia entre ambas cantidades determina el
Impuesto Resultante.
En la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la
importación de bienes, el impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

(Artículo 11º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y artículo 5º de su Reglamento, D.S. Nº 029-94-EF)
El sujeto del IGV utilizará el PDT Formulario Virtual Nº 621 para cumplir con
sus obligaciones tributarias correspondientes.
El crédito fiscal es el IGV que se consigna separadamente en el comprobante de pago
que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado
en la importación del bien o con motivo de la utilización de servicios prestados en el
país por no domiciliados.
Cuando el contribuyente efectúa operaciones de venta gravadas utiliza el IGV que por
dichas operaciones le fue cobrado, el cual sumado al valor de venta determina el
impuesto bruto de la compra.
Cuando realiza operaciones de compras, debe pagar el IGV que le traslada el proveedor,
el cual constituye el crédito fiscal.
El adquirente debe aplicar dicho crédito fiscal contra el IGV cobrado por sus operaciones
gravadas.

(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)


Teniendo en cuenta cuáles son los requisitos sustanciales, para efectos tributarios, según la
Ley del IGV, otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones:
Para esta situación tomamos en cuenta lo señalado por el Reglamento. Entre los bienes
que son permitidos como costo o gasto tenemos:
- Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
- Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
- Los bienes adquiridos para ser vendidos.
- Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.

(Artículo 18º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV y su Reglamento, D.S. Nº 29-94-EF)
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Es decir, los bienes adquiridos serán vendidos, ya que es el objeto de la empresa.
La empresa, para poder utilizar como crédito fiscal el IGV por los bienes adquiridos, éstos
deben ser posteriormente vendidos, generando rentas de tercera categoría.

Una empresa compra computadoras, las que se venderán, ya que dicha actividad es su
giro de negocio.
En cada venta de las computadoras el contribuyente aplicará la tasa del IGV.
Al finalizar el período, el contribuyente determina el impuesto bruto total al que le aplicará
el IGV por sus adquisiciones, pagando la diferencia a favor del fisco, si lo hubiere.
En el caso comentado, la empresa tiene como objetivo comprar y vender computadoras,
es su giro de negocio, por lo que cumple con las exigencias del artículo 18º del TUO del
la Ley del IGV.
Para uso del crédito fiscal, se deben cumplir ambas condiciones.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos; la norma legal precisa que el crédito fiscal podrá aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

Caso:
La empresa PRADERCO E.I.R.L tiene en su poder el recibo de energía eléctrica, el cual cumple con
los requisitos sustanciales para poder considerar el IGV como crédito fiscal, el cual tiene como fecha
de vencimiento el 03.01.2014.
La empresa decide cancelar el recibo el 21.12.2013. Entonces, tomando en cuenta lo anteriormente
señalado, la empresa aplicará el crédito fiscal en el mes de diciembre del 2013.

(Artículo 21º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV)


a) Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.

(Artículo 19º del D.S. Nº 055-99-EF, TUO de la Ley del IGV )


el IGV por las adquisiciones realizadas, para poder ser utilizado como crédito fiscal, debe estar consignado
por separado en el comprobante de pago.
Entonces, si por error al emitir una factura, se omitiera desagregar el IGV, dicho comprobante de pago no se
puede utilizar para tal fin.

Apreciamos que al momento de emitir la factura se consignó el total de la venta, es decir el precio de venta,
no figura el valor de venta ni el IGV. Por lo tanto, el adquirente no podrá utilizar dicha factura para efectos
del crédito fiscal, ya que el IGV no se encuentra desagregado.
El adquirente no puede desagregarlo por su cuenta, estaría invalidando el comprobante de pago.
Documentos que deben respaldar el Crédito
Fiscal del IGV.
Comprobantes de pago, emitidos Copia autenticada Declaración Única
según Reglamento de de Aduanas (DUA) , Liquidación de
Comprobante de Pago cobranza u otros.

Recibos por Servicios Públicos.


Comprobante del servicio y
Formulario de pago del IGV
No domiciliado

Notas de Crédito y Notas de


Débito

Art. 19° Ley IGV y Num. 2 Art. 6° Reglamento LIGV 11

Num. 6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago


Se considera EMISOR HABILITADO para emitir comprobantes de pago o documentos a aquel
contribuyente que a la fecha de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro.
En los comprobantes de pago debe figurar, entre otros datos, el número de RUC, entonces, si no se
encuentra inscrito ante la SUNAT, la imprenta se encontrará impedido de imprimir comprobantes de
pago al solicitante, por no contar con dicha exigencia.
b) No esté incluido en algún régimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal.
Por ejemplo, los contribuyentes comprendidos en el Nuevo RUS así como los perceptores
de rentas de cuarta categoría.
c) Cuente con la autorización de impresión, importación o de emisión del comprobante de pago o
documento que emite, según corresponda.
Para poder imprimir comprobantes de pago, formal y legalmente, las imprentas deben inscribirse ante la
SUNAT. Al momento de la impresión, entre la información que debe tener el comprobante de pago, es la
autorización de impresión.
Consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien , servicio o contrato objeto de la operación y
al valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos.

Comprobante no fidedigno:
Es el que presenta irregularidades formales en su emisión y/o registro, tales como: enmendaduras,
correcciones, interlineaciones, información distinta entre el original y las copias, emitidos
manualmente y no se hubiera consignado con tinta la información no impresa en el original, no
guardan relación con lo anotado en el registro de Compras.
Comprobante que incumple requisitos legales y reglamentarios:
Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia pero que si consigna los denominados requisitos mínimos del art. 1°de la
Ley 29215.

Art. 6°Num 2.2 RLIGV


No se perderá el Crédito Fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el pago
del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de
ser el caso, se hubiera EFECTUADO:

Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,


Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.

Art. 3° Ley 29215, Art. 6° num. 2.3 RLIGV


Y si se me perdió la factura de compra, pierdo el derecho al Crédito fiscal

La pérdida de los comprobantes no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal si es que se
cumple con lo estipulado en el Reg. De Comprobantes de Pago para estos casos.

Art. 12°num.11.2RCP
El contribuyente no pierde el derecho al crédito fiscal, en tanto que:

El contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento


con todos los requisitos que sustente válidamente el IGV, y además tenga la segunda
copia (la destinada a la SUNAT) o de ser el caso, copia fotostática destinada al
EMISOR, consignando el representante legal sus nombres y apellidos , documento de
identidad, fecha de entrega y de ser posible el sello de la empresa.

Art. 12°num.11.2RCP
El Art. 20 de la LIGV señala que:
“El impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser deducido como
crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o gasto del adquiriente”.
Cuando en el c/p se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, procederá la subsanación conforme
a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a
partir del mes en que se efectúe tal subsanación.

Art. 19 LIGV
Regla general: “Para la subsanación a que se refiere el Art. 19 del Decreto, se deberá anular
el comprobante de pago original y emitir uno nuevo”.

Primera regla: Monto menor del IGV:


“a) Si el impuesto que figura en el C/P se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponde, el interesado sólo podrá deducir el impuesto consignado en él”.

Segunda regla: Monto mayor del IGV:


“b) Si el impuesto que figura es un por un monto mayor, procederá la deducción únicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda”.

Art. 6° Num 7 RLIGV


Es la devolución del Crédito Fiscal que se utilizó en una determinada fecha el cual
posteriormente es entregado al fisco mediante la figura de la restitución.

De acuerdo a la Ley del IGV se debe realizar el reintegro del crédito fiscal cuando:
- Se vende el activo fijo antes de los dos años de su puesta en funcionamiento y a
un precio menor.
- Desaparición, destrucción o pérdida de bienes.
- Mermas y desmedros.

Art. 22° LIGV. Art. 6° Num. 3 y 4 del RLIGV


De acuerdo a la Ley del IGV no se realiza el reintegro del crédito fiscal cuando:
- La desaparición, destrucción o pérdida de bienes se producen por caso fortuito o
fuerza mayor.
- Se venden bienes del activo fijo totalmente depreciados.
-Las Mermas y desmedros están debidamente acreditados.

Art. 22° LIGV . Art. 6° Num.3 y 4 del RLIGV


OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

CREDITO FISCAL COMPRAS TIPO DE VENTA

Cuando están
SÍ DAN DERECHO Exportaciones
destinadas a:

COMPRAS
SEGÚN Ventas
MIXTAS
PRORRATEO Gravadas
Destinadas a:

Cuando están Ventas NO


NO DAN DERECHO destinadas a: Gravadas

Art. 23° Ley IGV y numeral 6 del Art. 6° Reglamento.


Regla General. (artículo 6°, num 6.1 del Rgto)

Contabilización separada de las adquisiciones

Regla de Excepción : la prorrata. (artículo 6°, num 6.2 del Rgmto)

La proporción se aplicará en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que


corresponda el crédito fiscal, haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando
menos una vez en el periodo mencionado.

En los contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el periodo se


computará desde el mes en que se inició sus actividades
Monto de ventas gravadas Exportaciones
+
(12 últimos meses) (12 últimos meses)

X 100

Monto de ventas Exportaciones Monto de ventas


+ +
gravadas (12 últimos no gravadas
(12 últimos meses) meses) (12 últimos meses)

Art. 23° Ley IGV y Art. 6° Reglamento.


Artículo 25° de la Ley del IGV
Cuando en algún mes el monto del crédito fiscal, sea mayor que el monto del
impuesto bruto, el exceso constituye saldo a favor.

El saldo a favor del sujeto pasivo, se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.

Jurisprudencia:
RTF N° 576-1-1998
El crédito fiscal se aplica a partir del mes siguiente a aquel en el cual se
genere, sin que el contribuyente pueda determinar discrecionalmente o
pueda la Administración aplicarlo a obligaciones de meses anteriores.
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