realización de negocios anómalos en fraude a la Ley Tributaria.
consiste en intentar pagar el menor tributo
posible mediante la realización de actos concretos artificiosos, que se intentan apoyar en una norma jurídica civil, laboral, comercial o en una combinación de ellas para evitar la aplicación de una norma tributaria (norma defraudada). ELUSIÓN TRIBUTARIA Denota una acción, la cual consiste en evitar o evadir la configuración de un hecho imponible o hecho jurídico tributario
EL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA COMO UNA
ESPECIE DEL GÉNERO FRAUDE DE LEY La diferencia con los otros tipos de fraude a la ley está dada en que el fraude a la ley tributaria, se asienta sobre un negocio jurídico previamente regulado por normas civiles, laborales o comerciales
LA CORRECCION DEL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA
Allí donde se advierta una laguna normativa o segmento de la
realidad social no regulado por alguna norma jurídica EXISTE UNA NORMA ANTIFRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA EN EL PERÚ la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, el cual actualmente tiene la siguiente redacción:
"Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios."
Dicha norma autorizaría a la SUNAT únicamente a calificar
económicamente los hechos, y ver si estos están o no incluidos en la norma tributaria. Reconocer la competencia Los administrados antes jurídica de la Administración de acudir a cualquiera de deben Pública para conocer los procesos judiciales previamente sobre lo ocurrido en su ámbito. deben
Entidades Administrativas
tengan la oportunidad y la posibilidad de conocer y resolver cualquier controversia que su actuación u omisión puedan producir en la esfera de intereses o derechos de los administrados En aplicación del carácter prejudicial de • Es decir reclamación la vía administrativa, es previa administrativa indispensable que el hasta obtener un administrado ejerza su pronunciamiento que cause estado. derecho de contradicción
• procede la vía La vía administrativa ha sucesiva: la quedado agotada judicial FACULTADES DEL ESTADO EN MATERIA TRIBUTARIA
Facultad de Facultad Recaudación Sancionadora Facultad de Facultad de Fiscalización Determinación DIFERENCIAS
DELITOS INFRACCIONES TRIBUTARIOS TRIBUTARIAS
Se derivan de hechos omisivos contrarios a los Acciones u omisiones intereses tributarios del realizadas con dolo estado y que causan menor gravedad
Materia de un proceso penal Se agotan en la vía
ante la respectiva autoridad administrativa, no refiere judicial autoridad judicial para su aplicación DIFERENCIAS
DELITOS INFRACCIONES TRIBUTARIOS TRIBUTARIAS
Al ser sometidos a un Concluirá a una
proceso penal concluyen Resolución Administrativa en una Sentencia Judicial con carácter:
Absolutoria Condenatoria “cosa “cosa
resuelta” decidida”
La sanción a aplicarse es la Solo opera como sanción la
pena privativa de libertad y multa, el comiso, el cierre algunos casos la multa y temporal o definitivo… comiso Art 180° CT D DELITO TRIBUTARIO O
L El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u O otra forma fraudulenta
Deja de:
Pagar en todo o en parte los
Reprimido con: tributos que establecen las leyes
Pena privativa de libertad no
menor de 1 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días multa. Ausencia del pago de un tributo, sino por los medios dolosos de que se hubiera valido.
LA PENA CORPORAL APLICADA A ESTE DELITO CONSTITUYE PRISIÓN POR Artículo 2 numeral 24, literal c) DEUDAS. 5. "Destruir total o parcialmente los libros de contabilidad y otros exigidos por las normas tributarias o los documentos relacionados con la tributación".
Según el Código Penal, no
Según el Código Tributario, la constituye un acto delictivo sino destrucción a que se alude debía que debe existir siempre el ser realizada con el objeto de propósito perseguido de dejar de eludir en todo o en parte el pago pagar en todo o en parte los de los tributos". tributos a que se está obligado.
Si esta precisión no se repite en el Código
Penal, es porque el legislador estima que la modalidad debe reunir los requisitos que se exigen para el delito genérico y la defraudación supone necesariamente una forma fraudulenta de no pago de los tributos a que obliga la ley. 6. "No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieran efectuado, dentro de los 3 meses siguientes al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes”.
Cuando las empresas retienen a Esta actitud tiene
sus trabajadores los montos que carácter delictivo si ordena la ley. hubiera mediado dolo.
Tales recursos se destinan al pago de El simple transcurso del plazo no
los salarios de los trabajadores para convierte esta acción en un delito, habría evitar un conflicto social o a cancelar que analizar porque no se origina el las deudas a proveedores pago.
Acreditado el destino de los recursos
tendría que exigirse el tributo y las sanciones y reajustes, pero únicamente en el ámbito administrativo. 7. "No pagar los tributos a su cargo durante el ejercicio gravable que en conjunto excedan de cinco UIT vigentes al inicio de dicho ejercicio".
Esta modalidad fue introducida mediante el Código Tributario, pero sólo
quedaba incurso quien no estaba inscrito en los registros de la Administración (en los casos señalados por la ley y si, adicionalmente, era omiso a la presentación de declaraciones y comunicaciones, "además de no haber pagado los tributos a su cargo durante el ejercicio...que excedan de cinco UIT.".
¿Qué ha entendido el legislador por "ejercicio gravable"?
Es un concepto que se aplica para establecer el segmento temporal dentro del que debe producirse el hecho imponible de los tributos de periodicidad anual. Sin embargo, la regulación no se limita a esta clase específica sino que alude en general a los tributos a cargo del contribuyente. De seguirse el texto de manera literal, debería sumarse el importe de los adeudos a la Seguridad Social, las sumas debidas a Sencico, al Senati, lo adeudado por Impuesto de Alcabala y algunos otros tributos en los que no es aplicable el concepto de ejercicio gravable. CONTRA QUIÉN DEBE DIRIGIRSE LA ACCIÓN PENAL
El artículo 27° del Código Penal señala:
“El que actúa como órgano de representación autorizado de una persona jurídica o como socio representante autorizado de una sociedad y realiza el tipo legal de un delito es responsable como autor, aunque los elementos especiales que fundamentan la penalidad de este tipo no concurran en él, pero sí en la representada”.
En la Sociedad Anónima La acción penal El Gerente.
Sin embargo
Es poco frecuente encontrar una Sólo podría abrirse
persona encargada de velar por el instrucción contra el cumplimiento oportuno del pago Por lo tanto funcionario directamente correcto de los tributos a cargo de la responsable. sociedad. La excepción es un derecho que se contrapone a la acción penal, por el cual se invocan razones que extinguen la acción, la impiden, la modifican o regularizan su trámite.
Establecidas en el artículo 5° del Código de
Procedimientos Penales
Excepción de Excepción de Cosa Naturaleza de Acción Juzgada Excepción de Prescripción
Excepción de Excepción de Amnistía. Naturaleza de Juicio Es el efecto jurídico de la Excepción de Cosa conclusión de un proceso por Juzgada una resolución judicial firme.
una resolución es firme cuando
sea invariable por el tribunal que lo dictó e inimpugnable por las partes.
El fundamento de esta excepción se encuentra en el
se declara fundada principio del non bis in ídem “no dos veces por la misma por el órgano causa”, consagrada en la Constitución Política del Perú jurisdiccional en su artículo 139° inc. 13. Prescripción Ordinaria Se refiere a que el tiempo de prescripción de la acción penal será igual al máximo de la pena fijada por la ley para Excepción de el delito Prescripción
Prescripción Extraordinaria Está referida al cumplimiento de un plazo adicional al plazo ordinario equivalente a una mitad de éste, ya que se han realizado actuaciones judiciales estando la acción penal expedita Excepción de Naturaleza de Acción
Es una excepción que tiende a
extinguir la acción penal cuando se alega que los hechos denunciados no constituyen delito o no son justiciables penalmente.
por ejemplo
Un caso frecuente es la denuncia por estafa que hace un
acreedor contra su deudor moroso, el juez que recibe la denuncia abre instrucción por este supuesto delito. La excepción será deducida para atacar la acción penal, exponiendo que el hecho es una deuda impaga y la vía que corresponde es la civil. Es una excepción cuya finalidad es la de regularizar el trámite procesal, en razón de Excepción de que se ha dado a la denuncia interpuesta Naturaleza de Juicio una sustentación distinta a la establecida por ley
En el proceso penal peruano
existen dos vías
Sumaria Ordinaria
Por lo cual, de haberse iniciado proceso en una vía
no correspondiente, el inculpado podrá deducir está excepción Excepción de Amnistía.
es una excepción que se deduce con el fin de extinguir la
acción penal en virtud de haberse concedido la amnistía respecto a un hecho delictuoso
constituye
Facultad del Poder Legislativo
deberá
Promulgarse la ley
Se emitirá
resolución dentro del proceso
ordenando el archivamiento definitivo PRESCRIPCIÓN Reprimido con pena privativa de la liberad no mayor a 4 años
Art.80 del Art.82 del
Código Penal Código Penal
"En el delito "La acción penal prescribe en un instantáneo a partir tiempo igual al máximo de la del día en que se pena fijada por la ley para el consumó". delito si es privativa de la libertad". Consideración sobre la pena Art.57 del Código Penal Requisitos para suspender su ejecución
"Que la naturaleza, modalidad del "Que la condena se hecho punible y refiera a pena personalidad del privativa de la agente hiciera libertad no mayor prever que esta de cuatro años". medida le impedirá cometer nuevo delito". LA REPARACIÓN CIVIL Art.93 del La restitución del bien o, si no es posible, el pago Código Penal de su valor.
La indemnización de los daños y perjuicios.
LA REPARACIÓN CIVIL
Art.166 del Código Penal
No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios
cuando la administración fiscal haya hecho efectivos los tributos y sanciones administrativas correspondientes, que son independientes de la sanción penal a que este título se refiere.
