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Una de las formas de eludir la aplicación de

una norma tributaria es a través de la


realización de negocios anómalos en fraude a
la Ley Tributaria.

consiste en intentar pagar el menor tributo


posible mediante la realización de actos
concretos artificiosos, que se intentan apoyar
en una norma jurídica civil, laboral, comercial
o en una combinación de ellas para evitar la
aplicación de una norma tributaria (norma
defraudada).
ELUSIÓN TRIBUTARIA
Denota una acción, la cual consiste en evitar o evadir la
configuración de un hecho imponible o hecho jurídico tributario

EL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA COMO UNA


ESPECIE DEL GÉNERO FRAUDE DE LEY
La diferencia con los otros tipos de fraude a la ley está dada en que
el fraude a la ley tributaria, se asienta sobre un negocio jurídico
previamente regulado por normas civiles, laborales o comerciales

LA CORRECCION DEL FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA

Allí donde se advierta una laguna normativa o segmento de la


realidad social no regulado por alguna norma jurídica
EXISTE UNA NORMA ANTIFRAUDE A LA LEY
TRIBUTARIA EN EL PERÚ
la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, el cual
actualmente tiene la siguiente redacción:

"Para determinar la verdadera naturaleza del hecho


imponible, la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria -SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y
relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios."

Dicha norma autorizaría a la SUNAT únicamente a calificar


económicamente los hechos, y ver si estos están o no incluidos
en la norma tributaria.
Reconocer la competencia
Los administrados antes jurídica de la Administración
de acudir a cualquiera de deben Pública para conocer
los procesos judiciales previamente sobre lo
ocurrido en su ámbito.
deben

Entidades Administrativas

tengan la oportunidad y la
posibilidad de conocer y
resolver cualquier
controversia que su actuación
u omisión puedan producir en
la esfera de intereses o
derechos de los administrados
En aplicación del
carácter prejudicial de • Es decir reclamación
la vía administrativa, es previa administrativa
indispensable que el hasta obtener un
administrado ejerza su pronunciamiento que
cause estado.
derecho de
contradicción

• procede la vía
La vía administrativa ha sucesiva: la
quedado agotada judicial
FACULTADES DEL ESTADO EN
MATERIA TRIBUTARIA

Facultad de Facultad
Recaudación Sancionadora
Facultad de
Facultad de Fiscalización
Determinación
DIFERENCIAS

DELITOS INFRACCIONES
TRIBUTARIOS TRIBUTARIAS

Se derivan de hechos
omisivos contrarios a los
Acciones u omisiones
intereses tributarios del
realizadas con dolo
estado y que causan menor
gravedad

Materia de un proceso penal Se agotan en la vía


ante la respectiva autoridad administrativa, no refiere
judicial autoridad judicial para su
aplicación
DIFERENCIAS

DELITOS INFRACCIONES
TRIBUTARIOS TRIBUTARIAS

Al ser sometidos a un Concluirá a una


proceso penal concluyen Resolución Administrativa
en una Sentencia Judicial con carácter:

Absolutoria Condenatoria “cosa “cosa


resuelta” decidida”

La sanción a aplicarse es la Solo opera como sanción la


pena privativa de libertad y multa, el comiso, el cierre
algunos casos la multa y temporal o definitivo…
comiso Art 180° CT
D
DELITO
TRIBUTARIO O

L
El que, en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u O
otra forma fraudulenta

Deja de:

Pagar en todo o en parte los


Reprimido con: tributos que establecen las
leyes

Pena privativa de libertad no


menor de 1 ni mayor de 6 años
y con 180 a 365 días multa.
Ausencia del pago de un
tributo, sino por los
medios dolosos de que
se hubiera valido.

LA PENA
CORPORAL
APLICADA A
ESTE DELITO
CONSTITUYE
PRISIÓN POR Artículo 2 numeral 24,
literal c)
DEUDAS.
5. "Destruir total o parcialmente los libros de contabilidad y otros
exigidos por las normas tributarias o los documentos relacionados
con la tributación".

 Según el Código Penal, no


 Según el Código Tributario, la
constituye un acto delictivo sino
destrucción a que se alude debía
que debe existir siempre el
ser realizada con el objeto de
propósito perseguido de dejar de
eludir en todo o en parte el pago
pagar en todo o en parte los
de los tributos".
tributos a que se está obligado.

 Si esta precisión no se repite en el Código


Penal, es porque el legislador estima que
la modalidad debe reunir los requisitos que
se exigen para el delito genérico y la
defraudación supone necesariamente una
forma fraudulenta de no pago de los
tributos a que obliga la ley.
6. "No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieran efectuado, dentro de los 3
meses siguientes al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes”.

Cuando las empresas retienen a Esta actitud tiene


sus trabajadores los montos que carácter delictivo si
ordena la ley. hubiera mediado
dolo.

Tales recursos se destinan al pago de El simple transcurso del plazo no


los salarios de los trabajadores para convierte esta acción en un delito, habría
evitar un conflicto social o a cancelar que analizar porque no se origina el
las deudas a proveedores pago.

Acreditado el destino de los recursos


tendría que exigirse el tributo y las
sanciones y reajustes, pero únicamente
en el ámbito administrativo.
7. "No pagar los tributos a su cargo durante el ejercicio gravable que en
conjunto excedan de cinco UIT vigentes al inicio de dicho ejercicio".

Esta modalidad fue introducida mediante el Código Tributario, pero sólo


quedaba incurso quien no estaba inscrito en los registros de la
Administración (en los casos señalados por la ley y si, adicionalmente, era
omiso a la presentación de declaraciones y comunicaciones, "además de no
haber pagado los tributos a su cargo durante el ejercicio...que excedan de
cinco UIT.".

¿Qué ha entendido el legislador por "ejercicio gravable"?


Es un concepto que se aplica para establecer el segmento temporal dentro del que debe producirse el hecho
imponible de los tributos de periodicidad anual.
Sin embargo, la regulación no se limita a esta clase específica sino que alude en general a los tributos a cargo
del contribuyente. De seguirse el texto de manera literal, debería sumarse el importe de los adeudos a la
Seguridad Social, las sumas debidas a Sencico, al Senati, lo adeudado por Impuesto de Alcabala y algunos
otros tributos en los que no es aplicable el concepto de ejercicio gravable.
CONTRA QUIÉN DEBE DIRIGIRSE LA ACCIÓN PENAL

El artículo 27° del Código Penal señala:


“El que actúa como órgano de representación autorizado de una
persona jurídica o como socio representante autorizado de una
sociedad y realiza el tipo legal de un delito es responsable como
autor, aunque los elementos especiales que fundamentan la
penalidad de este tipo no concurran en él, pero sí en la
representada”.

En la Sociedad Anónima La acción penal El Gerente.

Sin embargo

Es poco frecuente encontrar una Sólo podría abrirse


persona encargada de velar por el instrucción contra el
cumplimiento oportuno del pago Por lo tanto
funcionario directamente
correcto de los tributos a cargo de la responsable.
sociedad.
La excepción es un derecho que se contrapone a
la acción penal, por el cual se invocan razones
que extinguen la acción, la impiden, la modifican
o regularizan su trámite.

Establecidas en el artículo 5° del Código de


Procedimientos Penales

Excepción de
Excepción de Cosa
Naturaleza de Acción
Juzgada
Excepción de
Prescripción

Excepción de
Excepción de Amnistía.
Naturaleza de Juicio
Es el efecto jurídico de la
Excepción de Cosa
conclusión de un proceso por
Juzgada una resolución judicial firme.

una resolución es firme cuando


sea invariable por el tribunal
que lo dictó e inimpugnable por
las partes.

El fundamento de esta excepción se encuentra en el


se declara fundada
principio del non bis in ídem “no dos veces por la misma
por el órgano
causa”, consagrada en la Constitución Política del Perú
jurisdiccional
en su artículo 139° inc. 13.
Prescripción
Ordinaria
Se refiere a que el tiempo de
prescripción de la acción
penal será igual al máximo de
la pena fijada por la ley para Excepción de
el delito Prescripción

Prescripción
Extraordinaria
Está referida al cumplimiento de
un plazo adicional al plazo
ordinario equivalente a una
mitad de éste, ya que se han
realizado actuaciones judiciales
estando la acción penal expedita
Excepción de Naturaleza
de Acción

Es una excepción que tiende a


extinguir la acción penal cuando se
alega que los hechos denunciados no
constituyen delito o no son
justiciables penalmente.

por ejemplo

Un caso frecuente es la denuncia por estafa que hace un


acreedor contra su deudor moroso, el juez que recibe la
denuncia abre instrucción por este supuesto delito. La
excepción será deducida para atacar la acción penal,
exponiendo que el hecho es una deuda impaga y la vía que
corresponde es la civil.
Es una excepción cuya finalidad es la de
regularizar el trámite procesal, en razón de
Excepción de
que se ha dado a la denuncia interpuesta
Naturaleza de Juicio
una sustentación distinta a la establecida
por ley

En el proceso penal peruano


existen dos vías

Sumaria Ordinaria

Por lo cual, de haberse iniciado proceso en una vía


no correspondiente, el inculpado podrá deducir
está excepción
Excepción de Amnistía.

es una excepción que se deduce con el fin de extinguir la


acción penal en virtud de haberse concedido la amnistía
respecto a un hecho delictuoso

constituye

Facultad del Poder Legislativo

deberá

Promulgarse la ley

Se emitirá

resolución dentro del proceso


ordenando el archivamiento definitivo
PRESCRIPCIÓN
Reprimido con pena
privativa de la liberad no
mayor a 4 años

Art.80 del Art.82 del


Código Penal Código Penal

"En el delito
"La acción penal prescribe en un
instantáneo a partir
tiempo igual al máximo de la
del día en que se
pena fijada por la ley para el
consumó".
delito si es privativa de la
libertad".
Consideración sobre la pena
Art.57 del
Código Penal
Requisitos para suspender su
ejecución

"Que la naturaleza,
modalidad del
"Que la condena se hecho punible y
refiera a pena personalidad del
privativa de la agente hiciera
libertad no mayor prever que esta
de cuatro años". medida le impedirá
cometer nuevo
delito".
LA REPARACIÓN CIVIL
Art.93 del
La restitución del bien o, si no es posible, el pago Código Penal
de su valor.

La indemnización de los daños y perjuicios.


LA REPARACIÓN CIVIL

Art.166 del
Código Penal

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios


cuando la administración fiscal haya hecho efectivos los
tributos y sanciones administrativas correspondientes,
que son independientes de la sanción penal a que este
título se refiere.